Proventi e oneri straordinari

Proventi e oneri straordinari
Ottobre- novembre 2010 OIC interpretativo 1 Proventi e oneri straordinari OIC e IAS/IFRS Dott.ssa Elena Oggero

Cosa comprende? (1) L’aggregato E comprende tutti i costi e ricavi straordinari, che sono quelli da iscrivere nelle voci E20 – Proventi straordinari ed E21 – Oneri straordinari. Come precisato nel Doc. n. 12 dei Principi Contabili, si tratta di: 1 – plusvalenze/minusvalenze e sopravvenienze attive/passive derivanti da fatti per i quali la fonte del provento o

Cosa comprende? (2) dell’onere è estranea alla gestione ordinaria dell’impresa; 2 – componenti positivi e negativi relativi a esercizi precedenti (inclusi gli effetti di errori di rilevazione di fatti di gestione o di valutazione di poste di bilancio, e le imposte relative a esercizi precedenti); 3 – componenti reddituali che costituiscono l’effetto di variazioni dei criteri di valutazione.

Categorie di costi e ricavi – I 1 (1)
Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda; Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili e altri beni non strumentali all’attività produttiva e non afferenti la gestione finanziaria; Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria;

Categorie di costi e ricavi – I 1 (2)
d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa; e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti; f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati; g) Imposte relative a esercizi precedenti.

Definizione di straordinario (1)
1 - Nella relazione ministeriale di accompagnamento al D.Lgs. 127/’91 leggiamo che: <<… l’aggettivo “straordinari”, riferito a proventi ed oneri, non allude all’eccezionalità o normalità dell’evento (…) bensì all’estraneità della fonte del provento o dell’onere, all’attività ordinaria>>;

- OIC 12 – COMMENTI: “….si tratta dei proventi e degli oneri la cui fonte è estranea all’attività ordinaria….”; INTERPRETATIVO 1: richiamo all’OIC 12.

OIC 29: «D.II. Definizioni e caratteristiche. Sono da considerarsi straordinari gli eventi o le operazioni quando ricorrono entrambe le seguenti condizioni: a) Gli eventi sono casuali e accidentali e le operazioni, connesse o meno a tali eventi, sono estranee all’attività ordinaria dell’impresa. La straordinarietà dell’evento o della operazione va determinata in funzione dalla loro natura in

relazione alla normale attività dell’impresa. Restano conseguentemente esclusi gli eventi che, pur accidentali e non ricorrenti nel loro verificarsi o nel loro ammontare, siano connessi alla normale attività (così per esempio il crollo accidentale di uno stabilimento costituisce evento straordinario per un impresa industriale, mentre non è tale per l’impresa assicuratrice che lo abbia assicurato, anche se i suoi effetti siano di estrema rilevanza per l’impresa stessa).

b) Gli eventi o le operazioni, sono infrequenti. In relazione a quanto sopra detto, va precisato che non si deve confondere l’attività ordinaria dell’impresa con l’attività caratteristica della stessa. Infatti possono spesso configurarsi attività accessorie svolte ordinariamente dall’impresa per integrarne i redditi o perché connesse a vario titolo all’attività principale dell’impresa stessa.

Gli effetti economici delle attività accessorie e non caratteristiche vanno rilevati, a seconda della loro natura, tra il valore ed i costi della produzione ovvero tra i proventi ed oneri finanziari.»

«NON sono eventi o operazioni straordinarie Scioperi, anche se di rilevante entità, in quanto rientranti nel rischio di impresa; Utili o perdite derivanti da variazioni dei cambi; Perdite su crediti, anche se di rilevante entità (per insolvenza del creditore); Definizione di controversie, se di natura ricorrente e/o pertinenti alla ordinaria gestione dell’impresa.»

a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda (1)
1) Oneri di ristrutturazioni aziendali; 2) Plusvalenze e minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami aziendali, fusioni, scissioni e altre operazioni sociali straordinarie; 3) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione (compresa la permuta) di parte significativa delle partecipazioni detenute o di titoli a reddito fisso immobilizzati;

a) Componenti straordinarie con rilevanti effetti sulla struttura dell’azienda (2)
4) Plusvalenze e minusvalenze derivanti in generale da operazioni di natura straordinaria, di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento produttivo; 5) Plusvalenze o minusvalenze derivanti da espropri o nazionalizzazioni di beni.

Prassi contabile e fattispecie
Punto a) n. 1: Oneri di ristrutturazioni aziendali Riferimento: Bozza documento OIC “Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio” Individuazione aspetti rilevanti: Individuazione della data dell’accordo, rilevante ai fini contabili; Effetti sul conto economico e lo stato patrimoniale; Informativa da riportare in nota integrativa.

a) n. 1 Oneri di ristrutturazione aziendale (1)
1) Individuazione della data dell’accordo, rilevante ai fini contabili A parere dell’OIC lo sfasamento cronologico delle diverse fasi tipiche dei vari istituti, nonché la presenza di condizioni sospensive nei piani di risanamento, consigliano, in coerenza con il postulato dalla prevalenza della sostanza economica sulla forma giuridica, di dare rilevanza dalla data di decorrenza degli effetti

economico – finanziari dell’accordo, che può essere: Data del passaggio in giudicato del decreto di omologazione del concordato preventivo; Data del passaggio in giudicato dell’accordo di ristrutturazione; Giorno in cui si verifica la condizione sospensiva contenuta nel piano di risanamento.

2) Effetti economico – patrimoniali RIDUZIONE DEL DEBITO Sotto il profilo meramente contabile, si rileva che la riduzione dell’ammontare complessivo di un qualsiasi debito determina, alla data di efficacia dell’intesa di ristrutturazione, il conseguimento di una sopravvenienza attiva straordinaria, da imputare alla voce E)20) del conto economico, per un importo pari alla rinuncia accordata dal creditore.

2) Effetti economico – patrimoniali RIDUZIONE DEL DEBITO Debiti (D) S.P.) … Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.)

2) Effetti economico – patrimoniali CESSIONE DELLE ATTIVITA’ AL CREDITORE L’eventuale differenza tra l’ammontare del debito da estinguere e il valore contabile dell’attività venduta al creditore deve essere imputata a conto economico, tra i proventi oppure gli oneri straordinari.

2) Effetti economico – patrimoniali CESSIONE DELLE ATTIVITA’ AL CREDITORE Debiti (D) S.P.) … Fondo ammortamento impianti (B)II)2) S.P.) Impianti (B)II2) S.P.) … Sopravvenienze attive da ristrutturazione (E)20) C.E.)

2) Effetti economico – patrimoniali COSTI DI RISTRUTTURAZIONE Gli oneri funzionali al perfezionamento prima, e all’esecuzione poi, dell’accordo di ristrutturazione (spese legali e notarili, compensi professionali, commissioni finanziarie, imposte e contributi ecc.) devono essere imputati al conto economico, secondo il principio di competenza, alla voce E.21), tra gli oneri straordinari.

2) Effetti economico – patrimoniali COSTI DI RISTRUTTURAZIONE Nel caso in cui si tratti di costi rilevanti, è raccomandata la separata indicazione, mediante l’introduzione di un’apposita formulazione: “di cui oneri derivanti dalla ristrutturazione”.

Punto a) n. 2: Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc … OIC 4 - Paragrafo Fusione e scissione Disavanzo da annullamento e da concambio che non trovino reale motivazione economico – patrimoniale costituiscono componenti straordinari di reddito negativi.

a) n. 2 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da fusioni, scissioni ecc … (1)
Paragrafo Fusione e scissione Avanzo da annullamento o concambio NO SOPRAVVENIENZA ATTIVA

Punto a) n. 3: Plusvalenze e Minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso Art bis co.2: Le partecipazioni in imprese controllate e collegate si presumono immobilizzazioni finanziarie (presunzione relativa) Scelta degli amministratori

a) n. 3 Plusvalenze e minusvalenze da cessione partecipazioni e titoli a reddito fisso (1)
Se iscritte fra le immobilizzazioni, all’atto della cessione, possono generare plusvalenze/minusvalenze da iscrivere in E20 o E21.

Punto a) n. 4: Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione Esempi di ristrutturazioni sono quelle che si verificano in occasione di vendita o cessazione di una o più linee di attività, chiusura di stabilimenti aziendali o trasferimenti di attività da un’area geografica all’altra, cambiamenti nella struttura dirigenziale, ovvero significative riorganizzazioni con impatti rilevanti sulla natura e sugli indirizzi strategici dell’attività dell’impresa.

a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (1)
La nota n. 29 dell’OIC 12 afferma che: «A titolo puramente indicativo e non esaustivo, si considerano ristrutturazioni aziendali le operazioni di riassetto aziendale normalmente originate da condizioni di necessità connesse al superamento di situazioni di difficoltà economica che devono comportare un profondo cambiamento nella struttura produttiva (cambiamento nei prodotti o nei processi

a) n. 4 Plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni di ristrutturazione (2)
produttivi), commerciale ed amministrativa a seguito dell’attuazione di un piano di ristrutturazione come conseguenza del quale l’attivo aziendale residuato da tale piano viene inserito in un nuovo ciclo economico e contabile.»

b) Plusvalenze e minusvalenze derivanti dall’alienazione di immobili civili e altri beni non strumentali all’attività produttiva e non afferenti la gestione finanziaria Si tratta di immobili detenuti per la locazione o la rivendita e beni non utilizzati nella gestione ordinaria o finanziaria

c) Plusvalenze e minusvalenze da svalutazioni e rivalutazioni di natura straordinaria
Si precisa che le rivalutazioni delle partecipazioni iscritte nel conto economico in applicazione delle disposizioni sulla valutazione col metodo del patrimonio netto, non hanno natura straordinaria e vanno rilevate alla voce D.18, come precisato dal Doc. n. 21 dei Principi Contabili.

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa (1) 1) Furti e ammanchi di beni (disponibilità finanziarie, titoli, partecipazioni, beni di magazzino e cespiti vari) di natura straordinaria. I relativi rimborsi assicurativi costituiscono sopravvenienze attive straordinarie. Nelle aziende di grande distribuzione nelle quali i furti di merci sono ricorrenti, essi costituiscono un costo di natura ordinaria (che si riflette sul minor valore delle giacenze di magazzino);

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa (2) 2) Perdite o danneggiamenti di beni a seguito di eventi naturali straordinari come alluvioni, terremoti, incendi, inondazioni ecc. (anche in questa ipotesi i relativi indennizzi assicurativi costituiscono componenti straordinari); 3) Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio da iscrivere alla voce A5;

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa (3) 4) Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali, imprevedibili e occasionali; 5) Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione dell’impresa. Per esempio quelle relative a immobili civili ceduti, a rami aziendali ceduti, a ristrutturazioni e riconversioni aziendali, a operazioni sociali straordinarie come fusioni e scissioni ecc.;

d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali o da fatti estranei alla gestione dell’impresa (4) 6) Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria; 7) Indennità varie per rotture di contratti.

Punto d) n. 1: Furto di disponibilità finanziarie (contante, valuta estera, assegni, altri titoli di credito): Si rileva una insussistenza passiva Nel caso di rimborso assicurativo del furto va rilevato un indennizzo assicurativo. Se il rimborso avviene in un esercizio successivo al furto si rileverà una sopravvenienza attiva (E.20)

Prassi contabile e fattispecie (1)
Punto d) n. 1: Furto di merci Non necessita alcuna registrazione specifica in quanto il furto di merci emerge indirettamente come minor valore delle rimanenze finali. Occorre invece annotare l’evento nella contabilità di magazzino con riferimento al verbale di denuncia. E’ tuttavia possibile procedere alla rilevazione: Sopravv. passive a Merci c/acquisti

Tale rilevazione contabile è facoltativa, ma consigliata ai fini della rappresentazione veritiera e corretta dei fatti gestionali (nei settori, come la grande distribuzione, nei quali i furti di merce sono ricorrenti il costo è di natura ordinaria e va classificato quindi nella macroclasse B del c.e.).

Punto d) n. 1 e n. 2: Furto di beni strumentali L’OIC n. 16 al paragrafo D. IX dispone che i beni vanno considerati come alienati e pertanto la sopravvenienza passiva che emerge va rilevata tra gli oneri straordinari (E.21). A fronte della perdita, l’impresa rileverà come sopravvenienza attiva (E.20) l’eventuale rimborso da parte di terzi (es. assicurazione).

Se il terzo reintegra il cespite perduto con un cespite equivalente NON va rilevata alcuna sopravvenienza. I costi per l’acquisizione del nuovo cespite vanno capitalizzati. Le spese di riparazione vanno addebitate a conto economico.

Prassi contabile e fattispecie (5) Indennizzi assicurativi
Qualora la contabilizzazione del rimborso avvenga nello stesso anno di contabilizzazione dei relativi costi, il risarcimento assicurativo realizza un componente positivo di reddito da allocare tra i proventi diversi (voce A.5). Se invece la contabilizzazione del rimborso avviene in un periodo successivo, il risarcimento assicurativo configura una sopravvenienza attiva (voce E.20).

Caso: L’incendio del capannone avvenuto nel 2009 comporta la rilevazione di una sopravvenienza passiva che determina una perdita d’esercizio. La perdita intacca il patrimonio netto oltre il terzo. Quando posso ragionevolmente rilevare il componente positivo di reddito a compensazione del costo straordinario per evitare la perdita?

Per poter iscrivere il componente positivo di reddito occorre che sia concordato fra le parti (impresa e assicurazione) un «atto di liquidazione amichevole» Attenzione! Questo documento NON deve contenere tra le clausole l’ “atto di accertamento conservativo” in quanto questa condizione permetterebbe al liquidatore una revisione dell’importo risarcibile.

Punto d) n. 3: Liberalità ricevute, in danaro o in natura, che non costituiscono contributi in conto esercizio L’OIC 16 non effettua una distinzione fra contributi in conto impianti e in conto capitale. Al paragrafo F.I afferma che: “per contributi in conto capitale si intendono le somme erogate dallo Stato e da altri enti ad imprese per la realizzazione di iniziative dirette alla costruzione,

alla riattivazione ed all’ampliamento di immobilizzazioni materiali, commisurati al costo delle medesime”.

Contributi in c/capitale (1)
Circolare Assonime n. 9 del 9 febbraio 1998 “… le somme la cui erogazione risponda genericamente alla finalità di incrementare i mezzi patrimoniali dell’impresa, senza perciò che la loro concessione si correli all’onere dell’effettuazione di uno specifico investimento nei suddetti beni”.

Due, pertanto, sono gli elementi che consentono di individuare l’esistenza dei contributi in conto capitale: Il fatto di non essere legati all’effettuazione di specifici investimenti; La finalità generica di incremento dei mezzi patrimoniali dell’impresa.

Sono imputati a bilancio in base al principio di competenza nella voce E.20 Proventi straordinari di conto economico. OIC 16 paragrafo F.II.c): “… sono iscrivibili in bilancio nel momento che esiste una ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte e che i contributi saranno erogati”.

Punto d) n. 4: Oneri per multe, ammende e penalità originate da eventi eccezionali imprevedibili e occasionali Devono essere riferiti a fatti non relativi alla normale gestione dell’impresa e IMPREVEDIBILI Se fossero prevedibili l’onere non sarebbe una sopravvenienza passiva ma un accantonamento.

Punto d) n. 5: Oneri da cause e controversie di natura straordinaria non pertinenti alla normale gestione d’impresa Esempi: L’attivazione delle clausole di garanzia contenute in un contratto di cessione d’azienda; La causa intrapresa dai dipendenti nell’ambito di un’operazione di riconversione aziendale.

Punto d) n. 6: Perdita o acquisizione a titolo definitivo di caparre, qualora abbiano natura straordinaria Esempio: La caparra confirmatoria per l’acquisto di un terreno pagato da un’impresa industriale. Se il progetto originario non è più realizzabile per il mancato conseguimento dei permessi diventa un onere/provento straordinario.

Se l’impresa è di costruzioni la perdita della caparra diventa un costo di produzione.

Punto d) n. 7: Indennità varie per rotture di contratti Esempio: L’attivazione delle penali contenute nei contratti riguardanti risoluzioni anticipate, inadempimenti nell’esecuzione del contratto, ecc…

e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (1)
Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili; Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.);

e) Componenti di reddito relativi a esercizi precedenti (2)
Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi; 4) Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi.

Punto e) n. 1: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per omesse o errate registrazioni contabili Le norme civilistiche disciplinano espressamente soltanto l’ipotesi della modifica dei principi contabili (art.2423-bis, comma 1, punto 6, c.c.) ma non anche il trattamento degli errori; il documento OIC 29 ritiene che la loro disciplina sia rilevabile nell’ambito dei principi di carattere generale enunciati dall’art c.c., in tema di

rappresentazione veritiera e corretta, e del correlato obbligo sia di fornire le informazioni complementari ai fini di tale rappresentazione che di evidenziare le eventuali deroghe al principio in oggetto. Esempio : ometto di registrare le fatture da ricevere

Punto e) n. 2: Rettifiche di costi e ricavi di precedenti esercizi per errori di rilevazione di fatti di gestione e in particolare per l’applicazione di principi contabili non corretti (es.: omissione di accantonamenti, erronea capitalizzazione di costi ecc.) Un’indicazione importante è fornita dall’ OIC 29

OIC 29: CORREZIONE DI ERRORI Non determinanti oneri/proventi straordinari Rettifica riserve esistenti (non ammessa) Determinanti Imputazione a conto economico - area E Correzione bilanci precedenti (casi più gravi)

Normale procedimento di formazione del bilancio
Cambiamento di stime OIC 29: Normale procedimento di formazione del bilancio NON SONO CORREZIONI DI ERRORI Non comportano elementi straordinari

Punto e) n. 3: Rettifiche di costi e ricavi per sconti (di natura non finanziaria), abbuoni, resi o premi relativi ad acquisti e vendite di precedenti esercizi Esempio: Premi di fine anno se contrattualmente definiti, vengono rilevati non per competenza generano sopravvenienze; Minimi garantiti devono essere correlati alle vendite dell’anno, altrimenti generano sopravvenienze.

Punto e) n. 4: Contributi in conto capitale, per le quote pregresse relative a precedenti esercizi Ma anche le quote pregresse dei contributi in conto impianti, se rilevati attraverso l’utilizzo dei risconti passivi, con il metodo indiretto.

f) Componenti straordinari conseguenti a mutamenti nei principi contabili adottati
Si tratta degli effetti reddituali dell’adozione di un nuovo e diverso principio contabile. OIC 29: CAMBIAMENTO DI PRINCIPIO CONTABILE Conto economico Componenti straordinari Es. passaggio da LIFO a FIFO

g) Imposte relative a esercizi precedenti (1)
Per espressa previsione di legge, vanno iscritte alla voce E21 – Oneri straordinari, in apposita sottovoce, tutte le imposte, dirette e indirette, con i relativi accessori (sanzioni e interessi) relative a esercizi precedenti e derivanti da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e rettifica, decisioni delle Commissioni Tributarie, concordati stipulati con l’Amministrazione Finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziale ecc.

g) Imposte relative a esercizi precedenti (2)
Esse vanno rilevate alla voce n. 21 – Oneri straordinari. La loro contropartita patrimoniale, se non vengono pagate nel corso dell’esercizio, può essere costituita sia dalla voce del Passivo B2 – Fondo Imposte, sia dalla voce D11 – Debiti Tributari, secondo quanto precisato del Doc. n. 19.

Contabilizzazione rimborsi IRES (1)
Il rimborso dell’IRES derivante dalla deducibilità IRAP al 10% genera contabilmente una sopravvenienza attiva da rilevare nei proventi straordinari del Conto economico. A fronte di questo provento, l’impresa contabilizzerà un credito verso l’Erario, da classificare nell’attivo circolante alla voce C.II. N. 4-bis), “Crediti tributari”.

L’iscrizione deve avvenire nell’esercizio di competenza, che è quello nel corso del quale il provento risulta effettivamente realizzato con ragionevole certezza. La liquidazione delle istanze a partire dalle annualità più datate consentirà presumibilmente di ottenere l’intero credito 2004 e (in tutto o in parte) quello del 2005.

Per esercizi successivi, si dovrà attendere l’esito delle liquidazioni. Per il bilancio 2009 la scelta è strettamente legata alla valutazione degli amministratori.

Interessi passivi su debiti verso l’Erario (1)
Gli interessi passivi connessi a debiti verso l’Erario possono derivare da iscrizioni a ruolo, avvisi di liquidazione, avvisi di pagamento, avvisi di accertamento e di rettifica, decisioni di Commissioni tributarie, concordati stipulati con l’Amministrazione finanziaria, domande di condono e di sanatoria, conciliazione giudiziali, ecc. In genere, essi derivano quindi da debiti per imposte dirette ed indirette relative ad esercizi precedenti.

Il documento Interpretativo 1 afferma che, unitamente al debito di imposta, devono essere iscritti in tale sottovoce anche le sanzioni e gli interessi; questi ultimi, quindi, non debbono essere contabilizzati tra gli oneri finanziari della voce C.17 del Conto economico. Si tratta di “componenti reddituali che, pur avendo giuridicamente natura di interessi, non sottendono ad alcun rapporto di finanziamento volontariamente posto in essere dall’impresa

(rectius, non sono interessi corrispettivi)” (circ. Assonime n. 46/2009. Paragrafo 4.1, pag. 38). Le stesse considerazioni sopra indicate valgono anche per gli interessi passivi sui debiti verso l’Erario relativi a ravvedimento operoso oppure a rateizzazioni obbligatorie nei versamenti delle imposte sostitutive (ad esempio, le rate di pagamento dell’imposta sostitutiva sulle rivalutazioni dei cespiti, sugli affrancamenti dei disallineamenti da operazioni straordinarie, eccetera).

Si ritiene, invece, che gli interessi passivi verso l’Erario risultanti dalla rateizzazione “volontaria” nel versamento delle imposte (ad esempio, rateizzazione nel Modello UNICO) siano da imputare in C.17 perché derivanti da una scelta finanziaria dell’impresa.

Casi dubbi (1) RINUNCIA AL FINANZIAMENTO SOCI:
Transita da conto economico? OIC 28 – D.VII - Altre riserve «Non è consentita l’iscrizione dei versamenti effettuati dai soci durante l’esercizio, a prescindere dalla loro destinazione, direttamente nel conto economico». Vedi distorsione fiscale inserita al 4° comma art.88 DPR 917/86

Casi dubbi (2) CESSIONE CONTRATTI DI LEASING
Non è attualmente disciplinato da alcun principio contabile La differenza fra prezzo di cessione e valore delle rate a scadere (compreso il riscatto) è sopravvenienza attiva?

Casi dubbi (3) Si ritiene che potrebbe rientrare sia nel sottogruppo:
Oneri, plusvalenze e minusvalenze derivanti da operazioni con rilevanti effetti sulla struttura aziendale (es. Cessione contratto di leasing di un grosso impianto) oppure d) Sopravvenienze attive e passive derivanti da fatti naturali e da fatti estranei alla gestione d’impresa.

Sono da considerarsi componenti straordinarie?
Casi dubbi (4) Interessi passivi da ravvedimento operoso effettuato su debito fiscale dell’anno. Sono da considerarsi componenti straordinarie?

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