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Analisi e contabilità dei costi Docente Federica Palazzi AA 2013/2014 ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI NELLE PRODUZIONI SU COMMESSA.

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1 Analisi e contabilità dei costi Docente Federica Palazzi AA 2013/2014 ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI NELLE PRODUZIONI SU COMMESSA

2 L’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI - Di norma è un confronto effettuato dopo l’esecuzione ossia è controllo susseguente (tra un CONSUNTIVO e un PREVENTIVO); - Nelle aziende che lavorano su commessa – considerati i tempi lunghi di realizzazione – è opportuno fare due tipi di confronti: concomitante (tra due PREVENTIVI) e susseguente (tra PREVENTIVO e CONSUNTIVO). - È necessario assicurarsi che il confronto avvenga tra dati omogenei (riferiti allo stesso periodo):  dati riguardanti tutta la commessa  dati riferiti allo stato di avanzamento lavori 2

3 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Il confronto tra PREVENTIVO ESECUTIVO e CONSUNTIVO:  In concomitanza di stati di avanzamento (milestones) -> significa che il preventivo esecutivo è articolato in milestones; -> significa che il controllo non avviene ad intervalli regolare.  A date predefinite e regolari (es. ogni fine mese) -> significa che il preventivo esecutivo iniziale è articolato per date (supponendo che ogni data corrisponda a un certo stato di avanzamento lavoro e quindi certi consumi di risorse); -> significa che occorre considerare il possibile divario di avanzamento 3 Preventivo per SA stabilito a data X – Preventivo per SA effettivo a data X Preventivo per SA effettivo a data X – Consuntivo a data X Budget flessibiliz- zato Scostamen to di efficienza e prezzo

4 Confronto tra preventivo aggiornato e preventivo esecutivo Il confronto tra PREVENTIVO AGGIORNATO E PREVENTIVO ESECUTIVO è importante perché permette di conoscere come sarà il futuro e se il progetto potrà essere ultimato ai costi e alle condizioni di economicità prestabiliti inizialmente PREVENTIVO AGGIORNATOvs PREVENTIVO ESECUTIVO (consuntivo t x + costi previsti a finire)(preventivo originale/costi budget) -> Il confronto dice: - Le disfunzioni avvenute fino a data t x - I costi addizionali totali che si manifesteranno se non si interviene (i costi a finire sono stimati in assenza di interventi correttivi) - È uno stimolo per i manager ad agire. 4

5 Confronto tra preventivo aggiornato e preventivo esecutivo Il confronto in oggetto si configura esattamente come segue: Costi diretti costi diretti costi diretti del preventivo - consuntivi sino +preventivi a finire esecutivoall’aggiornamento 5

6 6 Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast) Commessa A -Data inizio commessa: 1 marzo Data ultimazione prevista: 31 dicembre Tot. n. Ore manodopera diretta Costi diretti € Preventivo esecutivo previsto per i vari esercizi Il controllo avviene a date prestabilite: -1 marzo settembre gennaio dicembre gennaio dicembre 2002

7 7 Prev. esecuti vo Budget 1999 ConsuntivoCosti stimati a finire Preventivo aggiornato Scostamenti Da inizio comm essa Da inizio anno A fine commes -sa A fine anno Intera commes sa annoIntera comme ssa anno n. Ore MOD diretta Costi diretti € Controllo al 1 marzo 1999 Prev. esecuti vo Budget 1999 ConsuntivoCosti stimati a finire Preventivo aggiornato Scostamenti Da inizio comm essa Da inizio anno A fine commes -sa A fine anno Intera commes sa annoIntera comme ssa anno n. Ore MOD diretta (a) 100 (b) (c) 100 (d) (a+c) 200 (b+d) Costi diretti € Controllo al 1 settembre 1999 Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast)

8 8 N.B. il confronto tra preventivo aggiornato e budget riguarda i costi (diretti) e ricavi operativi delle commesse I costi amministrativi, di ricerca, di personale, finanziari, ecc. si controllano in maniera tradizionale: SCOSTAMENTO = CONSUNTIVO - BUDGET

9 In questa azienda si attribuisce importanza: Al valore della produzione; Al margine di contribuzione perché la redditività aziendale dipende dalla somma complessiva dei margini di contribuzione che riesce ad ottenere dalle varie commesse; Ai costi indiretti di natura industriale e amministrativa.

10 Barca 1 Barca 2 Barca 3 Barca n Cons.2005 Cons.2004

11 Altro stabilimento

12 12 Il budget globale nelle aziende su commessa  Il budget economico è rappresentato dalla somma dei PREVENTIVI di COMMESSA che elencano ricavi e costi di ogni singola commessa a cui si aggiungono i programmi di spese generali aziendali Commessa ACommessa BCommessa C Ricavi Costi di progettazione Costi di produzione Altri costi diretti Tot. Costi diretti Margine di commessa

13 13 Il budget globale nelle aziende su commessa Sommare i PREVENTIVI di COMMESSA comporta un elevato grado di incertezza quando le commesse non sono ancora state acquisite in modo definitivo (contratto non è stato stipulato) Ci sono: - Commesse già acquisite: si tratta di eventualmente riformulare previsioni già fatte; - Commesse in trattativa altamente probabili (certe) o meno probabili: in questo caso sono noti costi e ricavi con buon grado di approssimazione, l’incertezza è legata alla probabilità che la trattativa vada a buon fine - Commesse che devo procacciare per saturare la capacità produttiva: commesse non in trattativa, per cui non conosco né possibili ricavi né possibili costi (es. materiali), ma che devo ottenere per coprire i costi che comunque l’azienda deve sostenere (es. personale di fabbrica) sono obiettivi di vendita per il marketing/commerciale

14 14 Il budget globale nelle aziende su commessa Commesse acquisite Commesse in trattativa Commesse da saturare Totale certeprobabili Ricavi Costi di progettazione Costi di produzione Altri costi diretti Tot. Costi diretti Margine di commessa Tot. Costi indiretti200 Reddito operativo60 Oneri e proventi finanziari, atipici + imposte e tasse 42 Reddito netto18 Qui l’obiettivo è recuperare i costi di produzione legati alle ore di mod diretta non saturate con altre commesse

15 15 Il budget globale nelle aziende su commessa Un budget così costruito: - È intrinsecamente incerto - È incompleto (parziale) poiché per le commesse da procacciare per saturare la capacità produttiva non posso indicare i costi diretti legati a materiali, lavorazioni, progettazione, ecc. in quanto non conosco ancora le caratteristiche tecniche della commessa -Però mi dà importanti informazioni su necessità di intervenire sulle trattative in corso (renderle più redditizie) o di ridurre la capacità produttiva poiché il mercato non permette di ottenere commesse da saturare Tale problema è ridotto nel caso di produzioni su commessa ma con una certa standardizzazione Es. obiettivo è acquisire commesse con certo margine (barca tipo X); così definito obiettivo è possibile imputare costi di materiali dello scafo in quanto già noti


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