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Luigi Lepore Contabilità Generale e Contabilità Finanziaria nel sistema informativo pubblico Università degli Studi di Napoli “Parthenope”

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Presentazione sul tema: "Luigi Lepore Contabilità Generale e Contabilità Finanziaria nel sistema informativo pubblico Università degli Studi di Napoli “Parthenope”"— Transcript della presentazione:

1 Luigi Lepore Contabilità Generale e Contabilità Finanziaria nel sistema informativo pubblico Università degli Studi di Napoli “Parthenope”

2 I principi contabili, sostengono però la necessità di dotarsi di una contabilità generale (Co.Ge.) ai fini della trasmissione esterna della informazione e di una contabilità di tipo analitico (Co.An.) a fondamento economico ai fini della gestione interna. ”la sola contabilità finanziaria (Co.Fi.) è obbligatoria per legge” La contabilità generale ha la duplice capacità di 1.misurare il risultato economico 2.esprimere le variazioni del patrimonio È strettamente legata all’utilizzo del metodo della partita doppia CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO

3 Conti Economici di Reddito VE + Il metodo della partita doppia Conti finanziari Il metodo della partita doppia comporta la considerazione di due serie di conti, quelli finanziari e quelli economici, aventi funzionamento antitetico. VF + Conti economici di Capitale VF -VE - VE +VE - + denaro + crediti - debiti -denaro - crediti + debiti -capitale +capitale + costi Rettifiche di ricavi/proventi + proventi/ricavi Rettifiche di costi CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO

4 Rilevazioni contabili per gli enti locali Il legislatore non ha imposto agli enti la tenuta della contabilità generale, ma ha solamente chiesto di giungere alla redazione del Conto Economico e del Conto Patrimoniale mediante un Prospetto di Conciliazione col quale si possa ricostruire il dato economico- patrimoniale partendo dagli impegni e dagli accertamenti del conto di bilancio Nel rispetto di questa predisposizione normativa, gli enti sono liberi di scegliere il sistema di rilevazione che ritengono più opportuno CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO

5 In relazione alle soluzioni organizzative ed informatiche adottate, nella prassi si possono individuare due sistemi: 1. sistemi di contabilità generale “integrati” con la contabilità finanziaria 2. sistemi di contabilità generale che affiancano la contabilità finanziaria denominati - “sistemi in parallelo”. Indipendentemente dal procedimento concretamente seguito e dal software utilizzato, detti sistemi comportano scritture tenute con il metodo della partita doppia. CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ FINANZIARIA NEL SISTEMA INFORMATIVO PUBBLICO

6 1. ACQUISTO DI BENI (materie prime) Esercitazione VE -, + Costo di esercizio, “materie prime c/acquisti” VF -, + debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori” Al momento dell’ acquisto Al momento del pagamento VF +, - debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori” VF -, - denaro“fondo cassa” Si ipotizza che:  Nel novembre 2003, in sede d’approvazione del Bilancio di previsione 2004, il Consiglio comunale abbia stanziato un importo di 10.000 € per l’acquisto di cancelleria e stampati.  In data 15.03.04 il responsabile del servizio finanziario costituisce il vincolo sulla previsione di spesa, registrando l’impegno nel registro cronologico, per 8.000 €.  In data 30.04.04 il fornitore consegna la merce e la fattura per un importo di 8.000 €.  In data 15.05.04 si provvede al pagamento dei primi 5.000 €;

7 1. Acquisto di materie prime 15.05.04 Fondo Cassa 5.000,00 Debiti vs/fornitori a Materie prime C/acquisti Debiti vs/fornitori 8.000,00 30.04.04 a

8 diversiDebiti vs/ fornitori a Nel caso in cui, l’ acquisto non venga effettuato per fini istituzionali, ma per servizi rilevanti ai fini dell’ IVA, l’ente deve registrare anche l’ IVA a credito. Si avrà una scrittura di questo tipo Materie prime C/acquisti IVA a credito

9 In Co.Fi. si registra:  Nel Registro cronologico degli impegni: 15.03.04 - Impegno di spesa per carta e stampati 8.000 €  Nel Registro di cassa: 15.05.04 - Uscite di cassa per carta e stampati 5.000 € 9

10 10 2. ACQUISTO DI UN SERVIZIO (assicurazione anticipata) Al momento dell’acquisto VE-,+ Costo di esercizio, “assicurazioni” VF-, +debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori” Al momento del pagamento VF+,- debiti di funzionamento “debiti vs/fornitori” VF-, - denaro“fondo cassa” Al 31.12 VE-,+ Costi sospesi “risconti attivi” VE+, - costi d’ esercizio“assicurazioni” Si ipotizza che:  L’ente abbia sottoscritto una polizza assicurativa per gli immobili di proprietà per il periodo 01.06.04 – 31.05.05, pagamento anticipato con un canone annuo pari a 12.000,00 euro;  All’atto della sottoscrizione della polizza (15.05.04) avviene l’impegno di spesa.  Il 25.05.04 si effettua il pagamento. Rilevazioni di contabilità generale

11 5.000,00 15.05.04 assicurazioniDebiti vs/fornitori 12.000,00 Al momento del pagamento, a fronte dell’uscita di cassa, si rileva la chiusura del debito 2. Acquisto di un servizio - assicurazione. Debiti vs/fornitori Fondo cassa 12.000,00 25.05.04 a a Al 31.12.04 si effettua la scrittura di rettifica per la quota non di competenza dell’ esercizio, rilevando un risconto attivo Risconti attivi a assicurazioni

12 In Co.Fi. si registra:  Nel Registro cronologico degli impegni: 15.05.04 - Impegno di spesa per assicurazione 12.000 €  Nel Registro di cassa: 25.05.04 - Uscite di cassa per assicurazione 12.000 € 12

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14 Stralcio del Conto di Bilancio 2004 14

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16 3. COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato Si ipotizzi il caso di un finanziamento in conto capitale da parte dello Stato per un importo di 2.000.000,00 euro per la costruzione di una rotatoria e di un cavalcavia. Il contributo finanzia interamente la spesa ed è erogato a preventivo in un’unica soluzione nell’esercizio 2004:  I lavori hanno inizio il 30.04.05 e terminano con il collaudo il 30.04.06  In data 30.06.04 nel titolo IV viene accertata la somma di 2.000.000, (prima fase del procedimento di acquisizione dell’entrata);  In data 30.06.04 viene rilevato un impegno per pari importo nel titolo II (viabilità e trasporti);  Il finanziamento è incassato in data 31.11.04 per l’intero importo (seconda e terza fase del procedimento di acquisizione dell’entrata).  In data 1.12.04 viene bandita la gara per l’assegnazione dei lavori che al 31.12.04 non risulta ancora essersi conclusa. Rilevazioni di contabilità generale

17 3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato (…continua…) Al momento dell’accertamento VF +, + Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimenti in conto capitale” VE +, + Conferimenti “conferimenti in conto capitale” Al momento del versamento VF +, + denaro, “fondo cassa” VF -, - Crediti, “Crediti vs Stato per trasferimento in conto capitale” Rilevazioni di contabilità generale

18 30.11.04 Crediti vs/Stato per Trasferimenti in conto capitale Fondo cassa 2.000.000 3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in C/Capitale dallo Stato 30.06.04 2.000.000 Crediti vs/Stato per Trasferimenti in conto capitale Conferimenti in C/capitale (netto) a a Il residuo passivo di 2.000.000 non ha rilevanza economico-patrimoniale ma confluisce nei conti d’ordine “impegni per opere da realizzare”

19  Il 30.11.05 in base allo stato di avanzamento dei lavori (SAL) la ditta appaltatrice presenta al comune la fattura per l’esecuzione della prima parte dei lavori per un importo di 1.000.000.  Il 20.12.05 avvengono la liquidazione, l’ordinazione ed il pagamento (seconda, terza e quarta fase del procedimento di spesa) 3.COSTITUZIONE DI UN OPERA PUBBLICA a fronte di trasferimento in c/capitale dallo Stato (…continua) Rilevazioni di contabilità generale Al momento della costruzione VE -, + Costi pluriennali, “immobilizzazioni in corso” VF -, + Debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori” Al momento del pagamento dei fornitori VF +, - debiti di funzionamento, “debiti vs fornitori” VF -, - denaro“fondo cassa”

20 20.12.05 Debiti vs/fornitoriFondo cassa 1.000.000 3. Costruzione di un opera pubblica a fronte di trasferimento in C/Capitale dallo Stato 30.11.05 Immobilizzazioni in corso Debiti vs/fornitori 1.000.000 Il pagamento della fattura in c/residui comporta la riduzione dei conti d’ordine ”impegni per opere da realizzare” che al 31.12.05 ammontano a 1.000.00 euro a a

21 In Co.Fi. si registra:  Nel Registro di cassa: 20.12.05 – Uscite per rotatoria e cavalcavia 1.000.000 € 21

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23 23 Stralcio del Conto di Bilancio 2004

24 24 Stralcio del Conto di Bilancio 2004

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26 26 Stralcio del Conto di Bilancio 2005

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28 4.CONTRAZIONE DI UN MUTUO Al momento della Concessione del prestito: VF +, + Crediti, “crediti vs/istituti di credito” VF -, + debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestiti” Al momento dell’ incasso: VF +, + Denaro, “fondo cassa” VF -, - Crediti “crediti vs/istituti di credito” Al momento del pagamento delle quote di rimborso: VE -, + Costo d’ esercizio, “interessi passivi” VF +, - debiti di finanziamento, “debiti per mutui e prestiti VF -, - denaro, “fondo cassa” Rilevazioni di contabilità generale Una tipica operazione di finanziamento degli enti è l’assunzione di mutui. Si ipotizzi che:  Il bilancio di previsione 2004 preveda nel Titolo V dell’entrata uno stanziamento di € 10.000.000 per l’assunzione di un mutuo ventennale al tasso fisso del 3%, rata semestrale costante pari a euro 334.271,02. Il finanziamento viene concesso in data 18.01.04.  Con l’approvazione del bilancio si ha l’assunzione automatica dell’impegno di spesa relativo alla quota capitale (titolo III) e alla quota interessi (titolo I) delle rate di rimborso previste dal piano di ammortamento del mutuo. Le due rate (quota capitale e quota interessi) vengono pagate il 30.06.04 e il 31.12.04.

29 4.Contrazione di un mutuo 18.01.04 Crediti vs/istituti di credito Debiti per mutui e prestiti 18.01.04 Crediti vs/istituti di credito Fondo cassa 10.000.000 In seguito all’emissione dei mandati di pagamento per le due rate di ammortamento si hanno le seguenti registrazioni: Diversi Interessi passivi Debiti per mutui e prestiti 30.06.04 a Fondo cassa 150.000,00 184.271,02 334.271,02 31.12.04 Diversi Interessi passivi Debiti per mutui e prestiti a Fondo cassa 147.235,93 187.035,08 334.271,02 a a

30 In Co.Fi. si registra:  Nel Registro cronologico degli Accertamenti: 18.01.04 – Accertamento di entrata per concessione Mutuo 10.000.000 €  Nel Registro di cassa: 18.01.04 – Entrate per concessione Mutuo 10.000.000 €  Nel Registro cronologico degli Impegni: 18.01.04 – Impegno di spesa relativo alla quota capitale e alla quota interessi delle 2 rate semestrali costanti di rimborso del mutuo (rata pari a euro 334.271,02)  Nel Registro di cassa: 30.06.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi della I rata di rimborso del mutuo per € 334.271,02 31.12.04 – Uscita per pagamento quota capitale e quota interessi della II rata di rimborso del mutuo per € 334.271,02 30

31 31 Stralcio del Conto di Bilancio 2004

32 32 Stralcio del Conto di Bilancio 2004

33 33 Stralcio del CE e dello SP 2004

34 34 Determinazione Risultato di amministrazione del 2004 Si determini il Risultato di amministrazione del 2004 ipotizzando che il Comune considerato non abbia compiuto nell’esercizio altre operazioni oltre quelle analizzate precedentemente e che il fondo cassa iniziale (Fci) sia pari a 500.000, i residui attivi iniziali (Rai) a 2.000.000 e i residui passivi iniziali (Rpi) a 1.500.000.

35 35 n.Rilevazioni in Bilancio delle operazioni compiute nell’anno 2004 1 Stanziamento in Bilancio di previsione per carta e stampati 10.000 Impegno di spesa per carta e stampati 8.000 Pagamento per carta e stampati 5.000 Residuo passivo per carta e stampati 3.000 Economia di spesa per carta e stampati 2.000 2 Stanziamento in Bilancio di previsione per assicurazione 12.000 Impegno di spesa per assicurazione 12.000 Pagamento per assicurazione 12.000 3 Stanziamento in Bilancio di previsione per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000 Accertamento di entrata per Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000 Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato 2.000.000 3 Stanziamento in Bilancio di previsione per cavalcavia e rotatoria 2.000.000 Impegno di spesa per cavalcavia e rotatoria 2.000.000 Residuo passivo per cavalcavia e rotatoria 2.000.000 4 Stanziamento in Bilancio di previsione per mutuo 10.000.000 Accertamento di entrata per mutuo 10.000.000 Riscossione mutuo 10.000.000 4 Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento interessi su mutuo 297.235,93 Impegno di spesa per pagamento interessi su mutuo 297.235,93 Pagamento interessi su mutuo 297.235,93 4 Stanziamento in Bilancio di previsione per pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10 Impegno di spesa per pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10 Pagamento quota capitale del mutuo 371.306,10 Determinazione Risultato di amministrazione del 2004

36 36 = + Risultato di amministrazione = Fondo di cassa finale + residui attivi – residui passivi Determinazione Risultato di amministrazione del 2004 Fondo cassa finale del 2004 Fondo cassa iniziale (Fci) Flusso monetario netto (Fmn) del 2004 Riscoss. in conto compet. e in conto residui 2004 – Pagam. in conto competenza e in conto residui 2004 Riscoss. in conto compet. e in conto residui 2004 – Pagam. in conto competenza e in conto residui 2004 Denaro in cassa al termine dell’esercizio precedente (2003)

37 37 Flusso monetario netto (Fmn) del 2004 + Riscossione Conferimento in C/cap dallo Stato2.000.000,00 + Riscossione mutuo10.000.000,00 - Pagamento per carta e stampati5.000,00 - Pagamento per assicurazione12.000,00 - Pagamento interessi su mutuo297.235,93 - Pagamento quota capitale del mutuo371.306,10 Totale 11.314.457,97 Determinazione Risultato di amministrazione del 2004

38 38 Determinazione Risultato di amministrazione del 2004 Risultato di amministrazione 2004 Fondo cassa finale Fci + Fmn500.000 + 11.314.457,97 11.814.457,97 Residui attivi Rai + Ra formatisi nell’anno 2.000.000 + 0 2.000.000 Residui passivi Rpi + Rp formatisi nell’anno 1.500.000 + 2.003.000 3.503.000 Risultato di amministrazione10.311.457,97

39 5. MATURAZIONE E INCASSO DA UN PROVENTO DA RISCOSSIONE ICI Al momento dell’accertamento: VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti” VE+,+proventi di esercizio“proventi tributari” Al momento della riscossione: VF+,+ Denaro, “fondo cassa” VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/contribuenti” Sviluppo del caso – II Parte

40 maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI L’ICI è una classica entrata tributaria dei comuni che viene pagata dai contribuenti in due rate annuali. In data 30.06.04 viene accertata (prima fase del procedimento di acquisizione dell’entrata) la prima rata ICI per un importo di 400.000,00. In data 25.07.04 la tesoreria dell’ente incassa l’intero importo della prima rata (seconda fase del procedimento di acquisizione dell’entrata) di conseguenza il servizio tributi dell’ente provvede ad emettere l’ordinativo d’incasso per tale somma (terza fase del procedimento di acquisizione dell’entrata). In data 20.12.04 viene accertata la seconda rata dell’ICI per un importo di euro 600.000,00. In data 31.12.04 il tesoriere incassa la somma di euro 500.000,00 e di conseguenza viene emesso l’ordinativo di incasso.

41 maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI La contabilità generale rileva quanto segue 30.06.04 25.07.04 Crediti vs/contribuenti a Proventi tributari Crediti vs/contribuenti Fondo cassa 400.000,00 a

42 maturazione e incasso di un provento da riscossione di ICI 20.12.04 31.12.04 Crediti vs/contribuentiProventi tributari a Fondo cassa Crediti vs/contribuenti a 600.000,00 500.000,00

43 43 A quanto ammontano versamenti e pagamenti? A quanto ammontano eventuali residui attivi e passivi? Quale sarà l’effetto sul risultato d’amministrazione?

44 6. PROVENTO DA TRASFERIMENTO CORRENTE DA PARTE DELLO STATO Al momento dell’Accertamento: VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali” VE+,+proventi di esercizio“proventi attivi” Al momento dell’incasso: VF+,+ denaro, “fondo cassa” VE-,-crediti di funzionamento“crediti vs/Stato per trasferimenti correnti” L’ ente riceve dallo Stato un trasferimento corrente (titolo II) non vincolato di euro 1.000.000,00. In data 01.02.04 avviene l’accertamento, mentre in data 15.03.04 avviene l’emissione dell’ordinativo d’incasso.

45 6. provento da trasferimento corrente da parte dello Stato La contabilità generale rileva quanto segue: 01.02.04 15.03.04 Crediti vs/Stato per Trasferimenti correnti Proventi da trasferimento Crediti vs/Stato per Trasferimenti correnti Fondo cassa 1.000.000,00 a a

46 7. PROVENTO DA CANONE LOCATIVO ANTICIPATO. Al momento dell’accertamento: VF+,+ Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali” VE+,+proventi di esercizio“fitti attivi” Al momento dell’incasso: VF+,+ Denaro, “fondo cassa” VF-,- Crediti di funzionamento, “crediti vs/utenti di beni patrimoniali” VE-,- Proventi d’esercizio “fitti attivi” VE+,+ Proventi sospesi, “risconti passivi” Si ipotizzi che l’ente conceda in locazione per il periodo 01.11.04 - 31.07.05 ad un’associazione sportiva il locale di proprietà adiacente agli impianti sportivi a fronte del pagamento anticipato di un canone di euro 9.000,00. Al momento della stipula del contratto 10.10.04 e al momento dell’incasso 01.11.04 la contabilità generale rileva quanto segue: e poi….. :

47 7. proventi da canone locativo anticipato Al 31.12.04 è necessario determinare la competenza economica del provento, registrando un risconto passivo pari a 7.000,00 euro 10.10.04 31.12.04 Crediti vs/utenti di beni patrimoniali Fitti attivi Risconti passivi a a a Fondo cassa 9.000,00 7.000,00


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