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1 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Nelle produzioni su commessa non si può fare – di norma – la tradizionale.

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1 1 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Nelle produzioni su commessa non si può fare – di norma – la tradizionale analisi degli scostamenti poiché il budget non è il risultato di Q* P = RT o di Q*Cu = CT  Il budget economico è rappresentato dalla somma dei PREVENTIVI di COMMESSA che elencano ricavi e costi di ogni singola commessa a cui si aggiungono i programmi di spese generali aziendali Commessa ACommessa BCommessa C Ricavi Costi di progettazione Costi di produzione Altri costi diretti Tot. Costi diretti Margine di commessa

2 2 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Sommare i PREVENTIVI di COMMESSA comporta un elevato grado di incertezza quando le commesse non sono ancora state acquisite in modo definitivo (contratto non è stato stipulato) Ci sono: - Commesse già acquisite: si tratta di eventualmente riformulare previsioni già fatte; - Commesse in trattativa altamente probabili (certe) o meno probabili: in questo caso sono noti costi e ricavi con buon grado di approssimazione, l’incertezza è legata alla probabilità che la trattativa vada a buon fine - Commesse che devo procacciare per saturare la capacità produttiva: commesse non in trattativa, per cui non conosco né possibili ricavi né possibili costi (es. materiali), ma che devo ottenere per coprire i costi che comunque l’azienda deve sostenere (es. personale di fabbrica) sono obiettivi di vendita per il marketing/commerciale

3 3 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Commesse acquisite Commesse in trattativa Commesse da saturare Totale certeprobabili Ricavi1.000800100 2.000 Costi di progettazione 55050040-1.090 Costi di produzione 10012020100340 Altri costi diretti 20010010-310 Tot. Costi diretti850720701002.740 Margine di commessa15080300260 Tot. Costi indiretti200 Reddito operativo60 Oneri e proventi finanziari, atipici + imposte e tasse 42 Reddito netto18 Qui l’obiettivo è recuperare i costi di produzione legati alle ore di mod diretta non saturate con altre commesse

4 4 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Un budget così costruito: - È intrinsecamente incerto - È incompleto (parziale) poiché per le commesse da procacciare per saturare la capacità produttiva non posso indicare i costi diretti legati a materiali, lavorazioni, progettazione, ecc. in quanto non conosco ancora le caratteristiche tecniche della commessa -Però mi dà importanti informazioni su necessità di intervenire sulle trattative in corso (renderle più redditizie) o di ridurre la capacità produttiva poiché il mercato non permette di ottenere commesse da saturare Tale problema è ridotto nel caso di produzioni su commessa ma con una certa standardizzazione Es. obiettivo è acquisire commesse con certo margine (barca tipo X); così definito obiettivo è possibile imputare costi di materiali dello scafo in quanto già noti

5 5 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa Nelle produzioni su commessa l’analisi degli scostamenti - di norma - non riguarda il confronto tra CONSUNTIVO e PREV ESECUTIVO  Il confronto tra CONSUNTIVO e PREV ESECUTIVO - ha problemi di confrontabilità - non permette di conoscere come sarà il futuro (descrive gli scostamenti passati e non dice i rischi a cui incorre l’azienda se non mettere in atto azioni correttive)  E’ preferibile fare confronto tra: PREV AGGIORNATO e PREV ESECUTIVO (consuntivo t x + preventivo) (preventivo originale o budget di partenza) perché da tale confronto si riesce a capire se il progetto potrà essere ultimato ai costi e alle condizioni di economicità prestabiliti Pre-consuntivo o forecast

6 6 Caratteri distintivi dell’analisi degli scostamenti nelle produzioni su commessa PREV ESECUTIVO vs. PREVENTIVO AGGIORNATO Costi budget – (costi diretti cons. t x + costi diretti a finire) - Confronto mensile o trimestrale che permette di identificare le variazioni che presumibilmente si manifesteranno se non si interviene (i costi a finire sono stimati in assenza di interventi correttivi) - E’ un segnale per i manager importante ed uno stimolo ad agire

7 7 Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast) Commessa A -Data inizio commessa: 1 marzo 1999 -Data ultimazione prevista: 31 dicembre 2002 1999200020012002Tot. n. Ore manodopera diretta 1005001.000 2.600 Costi diretti € 100.000200.000 700.000 Preventivo esecutivo previsto per i vari esercizi Il controllo avviene a date prestabilite: -1 marzo 1999 -1 settembre 1999 -1 gennaio 2000 -31 dicembre 2000 -1 gennaio 2001 -31 dicembre 2002

8 8 Prev. esecuti vo Budget 1999 ConsuntivoCosti stimati a finire Preventivo aggiornato Scostamenti Da inizio comm essa Da inizio anno A fine commes -sa A fine anno Intera commes sa annoIntera comme ssa anno n. Ore MOD diretta 2.600100--2.6001002.600100 Costi diretti € 700.000100.000--700.000100.000700.000100.000 Controllo al 1 marzo 1999 Prev. esecuti vo Budget 1999 ConsuntivoCosti stimati a finire Preventivo aggiornato Scostamenti Da inizio comm essa Da inizio anno A fine commes -sa A fine anno Intera commes sa annoIntera comme ssa anno n. Ore MOD diretta 2.600100 (a) 100 (b) 2.800 (c) 100 (d) 2.900 (a+c) 200 (b+d) 300100 Costi diretti € 700.000100.00050.000 800.000100.000850.000150.000 50.000 Controllo al 1 settembre 1999 Esempio utilizzo preventivo aggiornato (forecast)

9 9 N.B. il confronto tra preventivo aggiornato e budget riguarda i costi e ricavi operativi delle commesse (COSTI DIRETTI) I costi amministrativi, di ricerca, di personale, finanziari, ecc. si controllano in maniera tradizionale: SCOSTAMENTO = CONSUNTIVO - BUDGET


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