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Fixed assets Fixed assets IAS 16 Property plant and equipment IAS 40 Investment property IAS 17 Finance lease IFRIC 1.

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1 Fixed assets Fixed assets IAS 16 Property plant and equipment IAS 40 Investment property IAS 17 Finance lease IFRIC 1

2 Page 2 Immobilizzazioni materiali Ambito di applicazione IAS 16 - Immobili, impianti e macchinari costituiscono attività materiali che: sono possedute per essere utilizzate nella produzione o nella fornitura di beni o di servizi, per affittarle ad altri o per scopi amministrativi, e ci si attende che siano utilizzate per più di un esercizio IAS 40 – Gli investimenti immobiliari sono immobili (e/o terreni) posseduti al fine di percepire canoni di locazione o per lapprezzamento del capitale investito o per entrambe le motivazioni, piuttosto che per: luso nella produzione o nella fornitura di beni o di servizi, o per scopi amministrativi (cd. uso proprietario – IAS 16), o la vendita nel normale svolgimento dellattività imprenditoriale (rimanenza – IAS 2)

3 Page 3 COSTI DIRETTI Costo di acquisto COSTI DIRETTAMENTE ATTRIBUIBILI Personale utilizzato per la produzione dellasset Costi sostenuti per la preparazione del sito produttivo Costi di trasporto Costi di istallazione Onorari a professionisti quali ad esempio architetti e ingegneri Costi stimati per il ristoro del sito produttivo Costi per leffettuazione di test Interessi su finanziamenti (facoltativo) Componenti del costo di acquisto -IAS 16

4 Page 4 No Costi inerenti a studi di fattibilità No Costi inerenti alla riallocazione di macchinari per consentirne listallazione di nuovi No Costi sostenuti su un asset in grado di essere utilizzati ma la cui domanda non è ancora quella attesa No Training allo Staff Sì Approntamento del sito NoPerdite operative iniziali dovute alla sotto utilizzazione dellasset Capitalizzabili? Costi Costi capitalizzabili

5 Page 5 IAS 16– Oneri per lo smantellamento e il ripristino ambientale I costi per lo smantellamento, ripristino e similari devono essere accantonati in uno specifico fondo, nella misura in cui siano attendibilmente stimabili e implichino per lentità linsorgenza di unobbligazione legale o implicita. Contabilmente, si deve: calcolare il valore attuale netto degli oneri che si ritiene di dover pagare alla data in cui verranno effettivamente sostenuti; capitalizzare nellasset il valore attuale del prevedibile esborso (IAS 16.16); rilevare in contropartita la passività in conformità allo IAS 37 (Fondo); rilevare in ciascun esercizio lonere finanziario implicito.

6 Page 6 IFRIC 1 – Oneri per lo smantellamento e il ripristino ambientale Chiarisce come trattare negli esercizi successivi: il cambiamento dei flussi finanziari richiesti per estinguere lobbligazione il cambiamento nelle condizioni di mercato ai fini della determinazione del tasso di attualizzazione lincremento della passività per effetto del trascorrere del tempo Simili effetti devono essere rilevati: come rettifica del valore contabile dellattività, nella misura in cui i cambiamenti si riferiscono alla porzione dellattività ancora da ammortizzare; o come costi o ricavi a conto economico, nella misura in cui i cambiamenti riguardino la porzione delle attività che è già stata ammortizzata nellesercizio corrente e nei precedenti

7 Page 7 DUE MODELLI SI MISURAZIONE: Costo ammortizzato Misurazione al costo meno fondo ammortamento e impairment Costo rivalutato (rara applicazione) Rappresentato dal fair value meno fondo ammortamento e impairment. Se una voce di tangible asset è rivalutata lintera classe deve essere rivalutata (e.g. Terreni, fabbricati, macchinari ecc.) Misurazione successiva (1)

8 Page 8 Misurazione successiva – Costo rivalutato (2)

9 Page 9 Fair value di terreni e edifici = valore di mercato (perizia qualificata) di impianti e macchinari = valore di mercato o costo di sostituzione ammortizzato

10 Page 10 Ammortamenti Riparto sistematico sulla vita utile Criterio di ammortamento: riflette modalità di godimento benefici futuri Vita utile: periodicamente rivista Fabbricati - vita limitata - ammortizzabili Revisione del criterio di ammortamento

11 Page 11 Costo Costo – valore residuo (spesso non materiale) al termine del suo utilizzo Ripartito lungo al vita utile dellasset sistematicamente. Il valore residuo deve essere rivisto almeno ogni anno. Variazioni contabilizzate prospettivamente Lammortamento calcolato anche quando il fair value eccede il valore di carico MA, se il VALORE RESIDUO > del VALORE DI CARICO stop allammortamento. Valore da ammortizzare

12 Page 12 Vita utile – utilità attesa (a)il periodo di tempo nel quale ci si attende che un bene sia utilizzato dallimpresa; o (b)la quantità di produzione o il numero di unità simili che limpresa si attende di ottenere dal suo utilizzo. Vita utile: Vita utile: periodicamente rivista Se rivista Se rivista: quota di ammortamento dellesercizio corrente e per quelli successivi deve essere rettificata.

13 Page 13 Ogni componente significativa di una voce di tangible asset deve essere ammortizzata separatamente. Il costo sostenuto inizialmente deve essere allocato ad ogni sua componente e ammortizzata di conseguenza (es. Struttura di un aereo e il motore dello stesso) Lammortamento deve essere imputato a conto economico a meno che non possa essere capitalizzato nel valore di unaltra attività (e.g rimanenze di magazzino) Ammortamento

14 Page 14 Finance Lease Se sono sostanzialmente trasferiti tutti i rischi e i benefici relativi alla proprietà Operating Lease Se non sono sostanzialmente trasferiti tutti i rischi e i benefici relativi alla proprietà Sostanza sulla forma IAS 17 Finance Lease

15 Page 15 IAS 17 - Leasing Classificazione Leasing finanziario diritto di utilizzare un bene e trasferimento di tutti i rischi e i benefici correlati alla proprietà Leasing operativo categoria residuale 2

16 Page 16 La classificazione delle operazioni di leasing adottata si basa sulla attribuzione dei rischi e dei benefici derivanti dalla proprietà di un bene locato al locatore o al locatario. Un leasing è classificato come finanziario se trasferisce, sostanzialmente, tutti i rischi e i benefici connessi alla proprietà. Un leasing è classificato come operativo se non trasferisce, sostanzialmente, tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà. Classificazione delle operazioni

17 Page 17 il leasing trasferisce la proprietà del bene al locatario al termine del contratto; il locatario ha lopzione di acquisto del bene a un prezzo che ci si attende sia sufficientemente inferiore al fair value alla data alla quale si può esercitare lopzione cosicché, allinizio del leasing, è ragionevolmente certo che essa sarà esercitata; la durata del leasing copre la maggior parte della vita economica del bene anche se la proprietà non è trasferita; e allinizio del leasing il valore attuale dei pagamenti minimi dovuti per il leasing equivale almeno al fair value del bene locato; e i beni locati sono di natura così particolare che solo il locatario può utilizzarli senza dover apportare loro importanti modifiche. Indicatori

18 Page 18 Esempio: Calcolo dellonere finanziario implicito 18 durata 8 anni maxicanone iniziale di canoni annuali da opzione di acquisto al termine della locazione valore di mercato vita utile 12 anni valore attuale dei flussi di cassa per il locatore = 0 ( ) = Va (1+x) (1+x) (1+x) (1+x) (1+x) -5 ……. Va (i+x) –n = nellesempio = 7,55% annuale

19 Page 19 Esempio: Piano di rimborso ANNORATA QUOTA QUOTA DEBITO INTERESSICAPITALE RESIDUO

20 Page 20 Contabilizzazione per il locatario

21 Page 21 Contabilizzazione per il locatario

22 Page 22 Contabilizzazione per il locatario

23 Page 23 Contabilizzazione per il locatore I locatori devono rilevare nel loro stato patrimoniale i beni posseduti oggetto di operazioni di leasing finanziario ed esporli come credito a un valore uguale allinvestimento netto nel leasing. La rilevazione dei proventi finanziari deve essere basata su modalità che riflettano un tasso di rendimento periodico costante sullinvestimento netto residuo del locatore.

24 Page 24 Contabilizzazione per il locatore *

25 Page 25 Lease operativo Contabilizzazione per il locatario I pagamenti per un leasing operativo devono essere imputati come costo al conto economico a quote costanti per la durata del leasing a meno che sia un criterio sistematico diverso a rispecchiare le modalità temporali di godimento dei benefici da parte dellutilizzatore

26 Page 26 IAS 40 Investment property Identificazione Immobili detenuti per beneficiare canoni di locazione o incrementi di valore di proprietà o acquisiti tramite finance lease Esclusi: immobili occupati dal proprietario immobili destinati alla vendita immobili (es. terreni) posseduti tramite leasing operativo

27 Page 27 IAS 40 Valutazione Fair value presunzione che FV può essere determinato utili/perdite a CE; oppure Costo rettificato (fair value nelle note) (ai sensi dello IAS 16)

28 Page 28 Fair Value Valore di mercato - il + alto ottenibile dallutilizzo ottimale Effettive condizioni e circostanze alla data di chiusura Mercato attivo - prezzi correnti se non esiste mercato attivo: prezzi recenti stima dei flussi di cassa basati su contratti esistenti IAS 40 incoraggia lutilizzo di esperti esterni

29 IAS 38 Intangible assets

30 Page 30 IAS 38 – Attività Immateriali Attività non monetaria, controllata, identificabile, senza consistenza fisica, che è in grado di dare futuri benefici economici, come: Software Licenze Marchi Brevetti

31 Page 31 Attività acquisite separatamente valorizzati in base al costo di acquisto Attività generate internamente costi di ricerca e sviluppo Acquisizioni come parte di unaggregazione aziendale separazione dal goodwill Acquisizioni attraverso contributi pubblici IAS 38 – Fonti di acquisizione di intangible assets

32 Page 32 IAS 38 – Attività Immateriali Costi di sviluppo Costi di sviluppo devono essere capitalizzati se esiste: a) la possibilit à tecnica di completare l intangible asset affinch è possa essere utilizzato o pronto per essere venduto; b) l intenzione della societ à di completare l intangible asset; c) la capacit à di utilizzare o vendere il bene; d) un mercato dove l intangible può essere venduto o dove possono essere venduti i prodotti generati utilizzando l intangible o, se utilizzato internamente, l utilit à dell intangible; e) adeguate risorse tecniche, finanziare per terminare lo sviluppo del bene e per utilizzare o vendere il bene; e f) una misura attendibile dei costi attribuibili all intangible durante la fase di sviluppo.

33 Page 33 Criteri di identificazione e contabilizzazione Risorsa immateriale 3. In grado di generare futuri benefici economici? 1. Identificabile? 2. Controllata? Identificata 4. Probabile che i futuri benefici economici si realizzeranno? 5. Il costo è attendibilmente quantificabile? Non è unattività immateraile Contabilizzo Non contabilizzo Si No Si No Si No

34 Page 34 Measurement Contabilizzazione iniziale: COSTO Costi successivi in genere a conto economico Costo ammortizzato* in base al valore rivalutato* con rif. ad un mercato attivo * al netto di ammortamento e perdite di valore

35 Page 35 Recognition – internally generated intangible assets Avviamento generato internamente NO! Attività immateraili generate internamente Costi di ricerca Sviluppo NO! Solo se soddisfatte le condizioni

36 Page 36 ammortamento lungo la vita utile in base ai criteri che riflettono la capacità dellattività di produrre reddito in futuro. Lavviamento inizia quando il bene è disponibile per luso e cessa qunado il bene è dismesso o classificato com held for sale. Il valore iscritto deve essere assoggettato ad impairment test se vi sono indicatori di perdita di valore Attività immateriali a vita definita limpairment test deve essere condotto secondo le metodologie previste dallo IAS 36 lattività non è assoggettata ad ammortamento, va sottoposta ad impairment test annualmente e ogni volta vi sia unindicazione di perdita di valore Attività immateriali a vita indefinita Criteri di ammortamento

37 Page 37 IAS 38 – Ammortamento Valore residuo = zero a meno che: impegno di terzi allacquisto mercato attivo, valore residuo determinabile; mercato esisterà alla fine della vita utile?

38 Page 38 Domande ?

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