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Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino.

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1 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Programmazione Capitolo 8

2 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Ciclo di pianificazione e controllo Processo decisionale Formulazione di piani a lungo e breve termine (Pianificazione) Misurazione della performance (Controllo) Attuazione dei piani (Direzione e Motivazione) Confronto fra la performance effettiva e quella pianificata (Controllo) Inizio

3 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget nella pianificazione e nel controllo

4 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Programmazione e controllo Programmazione comprende lo sviluppo di obiettivi e la preparazione di diversi budget per raggiungerli. Controllo comprende le misure adottate dal management per garantire il raggiungimento degli obiettivi.

5 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Vantaggi della preparazione del budget Vantaggi Definire scopi e obiettivi Scoprire gli eventuali colli di bottiglia Coordinare le attività Comunicare i piani Pensare al futuro e pianificarlo Definire mezzi di allocazione delle risorse

6 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Contabilità per centri di responsabilità I manager dovrebbero essere considerati responsabili di quegli elementi e solo di quelli che possono effettivamente controllare in misura significativa. I manager dovrebbero essere considerati responsabili di quegli elementi e solo di quelli che possono effettivamente controllare in misura significativa.

7 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Scegliere un periodo di budget Budget operativo Il budget operativo annuale può essere suddiviso in budget trimestrali o mensili. Il budget operativo annuale può essere suddiviso in budget trimestrali o mensili.

8 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Sistema di budget partecipativo Flusso dei dati del budget

9 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl I fattori umani nellimpostazione del budget Il successo dellimpostazione del budget dipende: dal grado in cui lalta dirigenza accetta il programma di budget come parte fondamentale delle attività dellazienda;dal grado in cui lalta dirigenza accetta il programma di budget come parte fondamentale delle attività dellazienda; dal modo in cui lalta dirigenza usa i dati del budget.dal modo in cui lalta dirigenza usa i dati del budget. Il successo dellimpostazione del budget dipende: dal grado in cui lalta dirigenza accetta il programma di budget come parte fondamentale delle attività dellazienda;dal grado in cui lalta dirigenza accetta il programma di budget come parte fondamentale delle attività dellazienda; dal modo in cui lalta dirigenza usa i dati del budget.dal modo in cui lalta dirigenza usa i dati del budget.

10 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il comitato di budget Un comitato permanente è responsabile: delle questioni di politica generale relative al budget;delle questioni di politica generale relative al budget; di coordinare la preparazione del budget.di coordinare la preparazione del budget. Un comitato permanente è responsabile: delle questioni di politica generale relative al budget;delle questioni di politica generale relative al budget; di coordinare la preparazione del budget.di coordinare la preparazione del budget.

11 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il master budget

12 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget delle vendite Un prospetto dettagliato che riporta le vendite previste per i periodi seguenti, espresse in unità e in valore. Un prospetto dettagliato che riporta le vendite previste per i periodi seguenti, espresse in unità e in valore.

13 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Esempio di preparazione del budget delle vendite 1.Royal Company sta preparando i budget per il trimestre che si chiuderà il 30 giugno. 2.Le vendite previste per i prossimi cinque mesi sono: Aprile unità Aprile unità Maggio unità Maggio unità Giugno unità Giugno unità Luglio unità Luglio unità Agosto unità Agosto unità 3.Il prezzo di vendita è di 10 lunità. 1.Royal Company sta preparando i budget per il trimestre che si chiuderà il 30 giugno. 2.Le vendite previste per i prossimi cinque mesi sono: Aprile unità Aprile unità Maggio unità Maggio unità Giugno unità Giugno unità Luglio unità Luglio unità Agosto unità Agosto unità 3.Il prezzo di vendita è di 10 lunità.

14 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget delle vendite

15 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget delle vendite

16 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Entrate di cassa previste Tutte le vendite sono a credito.Tutte le vendite sono a credito. Le previsioni di incasso di Royal è:Le previsioni di incasso di Royal è: 70% incassato nel mese della vendita; 70% incassato nel mese della vendita; 25% incassato nel mese successivo alla vendita; 25% incassato nel mese successivo alla vendita; 5% inesigibile. 5% inesigibile. Il saldo dei crediti al 31 marzo, pari a , sarà incassato interamente in aprile.Il saldo dei crediti al 31 marzo, pari a , sarà incassato interamente in aprile. Tutte le vendite sono a credito.Tutte le vendite sono a credito. Le previsioni di incasso di Royal è:Le previsioni di incasso di Royal è: 70% incassato nel mese della vendita; 70% incassato nel mese della vendita; 25% incassato nel mese successivo alla vendita; 25% incassato nel mese successivo alla vendita; 5% inesigibile. 5% inesigibile. Il saldo dei crediti al 31 marzo, pari a , sarà incassato interamente in aprile.Il saldo dei crediti al 31 marzo, pari a , sarà incassato interamente in aprile.

17 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Entrate di cassa previste

18 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Entrate di cassa previste Dal budget di vendita di aprile.

19 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Entrate di cassa previste Dal budget di vendita di maggio.

20 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? a b c d A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? a b c d

21 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Entrate di cassa previste

22 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? a. $ b. $ c. $ d. $ A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? A quanto ammonteranno le entrate di cassa totali per il trimestre? a. $ b. $ c. $ d. $ Verifica rapida

23 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione Budget della produzione Budget di vendita ed entrate di cassa previste Completato La produzione deve essere adeguata per rispettare le vendite previste e fornire un magazzino di fine periodo sufficiente.

24 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione Il management di Royal Company vuole che il magazzino di fine periodo sia pari al 20% delle vendite previste per il mese successivo, espresse in unità.Il management di Royal Company vuole che il magazzino di fine periodo sia pari al 20% delle vendite previste per il mese successivo, espresse in unità. Al 31 marzo, erano disponibili unità.Al 31 marzo, erano disponibili unità. Prepariamo il budget della produzione. Prepariamo il budget della produzione. Il management di Royal Company vuole che il magazzino di fine periodo sia pari al 20% delle vendite previste per il mese successivo, espresse in unità.Il management di Royal Company vuole che il magazzino di fine periodo sia pari al 20% delle vendite previste per il mese successivo, espresse in unità. Al 31 marzo, erano disponibili unità.Al 31 marzo, erano disponibili unità. Prepariamo il budget della produzione. Prepariamo il budget della produzione.

25 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione Vendite previste mese di Maggio Percentuale obiettivo in magazzino 20% Magazzino obiettivo Vendite previste mese di Maggio Percentuale obiettivo in magazzino 20% Magazzino obiettivo

26 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione Magazzino di fine periodo al 31 marzo

27 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida Quale è la produzione necessaria per maggio? Quale è la produzione necessaria per maggio? a unità b unità c unità d unità Quale è la produzione necessaria per maggio? Quale è la produzione necessaria per maggio? a unità b unità c unità d unità

28 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione

29 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Quale è la produzione necessaria per maggio? Quale è la produzione necessaria per maggio? a unità b unità c unità d unità Quale è la produzione necessaria per maggio? Quale è la produzione necessaria per maggio? a unità b unità c unità d unità Verifica rapida

30 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della produzione Magazzino di fine periodo ipotizzato.

31 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti A Royal Company servono cinque kg di materiale per unità di prodotto.A Royal Company servono cinque kg di materiale per unità di prodotto. Il management vuole che i materiali disponibili alla fine di ogni mese siano pari al 10% della produzione del mese successivo.Il management vuole che i materiali disponibili alla fine di ogni mese siano pari al 10% della produzione del mese successivo. Al 31 marzo, sono disponibili kg di materiali. Il costo dei materiali è di 0,40 la kg.Al 31 marzo, sono disponibili kg di materiali. Il costo dei materiali è di 0,40 la kg. Prepariamo il budget dei materiali diretti. Prepariamo il budget dei materiali diretti. A Royal Company servono cinque kg di materiale per unità di prodotto.A Royal Company servono cinque kg di materiale per unità di prodotto. Il management vuole che i materiali disponibili alla fine di ogni mese siano pari al 10% della produzione del mese successivo.Il management vuole che i materiali disponibili alla fine di ogni mese siano pari al 10% della produzione del mese successivo. Al 31 marzo, sono disponibili kg di materiali. Il costo dei materiali è di 0,40 la kg.Al 31 marzo, sono disponibili kg di materiali. Il costo dei materiali è di 0,40 la kg. Prepariamo il budget dei materiali diretti. Prepariamo il budget dei materiali diretti.

32 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti Dal budget della produzione

33 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti

34 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti 10% della produzione 10% della produzione del mese successivo del mese successivo 10% della produzione 10% della produzione del mese successivo del mese successivo

35 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti Magazzino al 31 marzo Magazzino al 31 marzo

36 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Copyright © 2008 The McGraw-Hill Companies s.r.l. Verifica rapida Quanti materiali si dovrebbero acquistare in maggio? Quanti materiali si dovrebbero acquistare in maggio? a libbre b libbre c libbre d libbre

37 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget dei materiali diretti Magazzino di fine periodo ipotizzato

38 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Quanti materiali si dovrebbero acquistare in maggio? Quanti materiali si dovrebbero acquistare in maggio? a kg b kg c kg d kg Verifica rapida

39 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Uscite di cassa previste per i materiali Royal paga 0,40 il kg per i materiali.Royal paga 0,40 il kg per i materiali. Metà degli acquisti di un mese viene pagata nel mese dellacquisto, laltra metà viene pagata il mese seguente.Metà degli acquisti di un mese viene pagata nel mese dellacquisto, laltra metà viene pagata il mese seguente. Il saldo dei debiti al 31 marzo è di in pagamento ad aprile.Il saldo dei debiti al 31 marzo è di in pagamento ad aprile. Calcoliamo le uscite di cassa previste. Calcoliamo le uscite di cassa previste. Royal paga 0,40 il kg per i materiali.Royal paga 0,40 il kg per i materiali. Metà degli acquisti di un mese viene pagata nel mese dellacquisto, laltra metà viene pagata il mese seguente.Metà degli acquisti di un mese viene pagata nel mese dellacquisto, laltra metà viene pagata il mese seguente. Il saldo dei debiti al 31 marzo è di in pagamento ad aprile.Il saldo dei debiti al 31 marzo è di in pagamento ad aprile. Calcoliamo le uscite di cassa previste. Calcoliamo le uscite di cassa previste.

40 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Uscite di cassa previste per i materiali

41 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Uscite di cassa previste per i materiali kg × 0,40/kg =

42 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? a b c d A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? a b c d

43 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Uscite di cassa previste per i materiali

44 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? a. $ b. $ c. $ d. $ A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per il trimestre? a. $ b. $ c. $ d. $

45 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della manodopera diretta Ogni unità di prodotto di Royal richiede 0,05 ore di manodopera diretta. La società ha una politica di non licenziamento, perciò ai dipendenti vengono pagate 40 ore di lavoro ogni settimana. In cambio della politica di non licenziamento, gli operai hanno accettato una tariffa salariale di 10 lora, indipendentemente dalle ore lavorate (standard contrattuale o straordinario). Per i prossimi tre mesi, alla manodopera diretta sarà pagato un minimo di ore al mese. Prepariamo un budget della manodopera diretta. Prepariamo un budget della manodopera diretta. Ogni unità di prodotto di Royal richiede 0,05 ore di manodopera diretta. La società ha una politica di non licenziamento, perciò ai dipendenti vengono pagate 40 ore di lavoro ogni settimana. In cambio della politica di non licenziamento, gli operai hanno accettato una tariffa salariale di 10 lora, indipendentemente dalle ore lavorate (standard contrattuale o straordinario). Per i prossimi tre mesi, alla manodopera diretta sarà pagato un minimo di ore al mese. Prepariamo un budget della manodopera diretta. Prepariamo un budget della manodopera diretta.

46 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della manodopera diretta Dal budget di produzione

47 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della manodopera diretta

48 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della manodopera diretta Ore di manodopera in più necessarie od ore di manodopera garantite.

49 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget della manodopera diretta

50 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società seguisse la politica di non licenziamento, ma pagasse 15 ogni ora lavorata oltre le ore mensili? Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società seguisse la politica di non licenziamento, ma pagasse 15 ogni ora lavorata oltre le ore mensili? a b c d Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società seguisse la politica di non licenziamento, ma pagasse 15 ogni ora lavorata oltre le ore mensili? Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società seguisse la politica di non licenziamento, ma pagasse 15 ogni ora lavorata oltre le ore mensili? a b c d

51 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società segue la politica di non licenziamento, ma paga 15 (una volta e mezzo) ogni ora lavorata oltre le ore mensili? Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società segue la politica di non licenziamento, ma paga 15 (una volta e mezzo) ogni ora lavorata oltre le ore mensili? a b c d Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società segue la politica di non licenziamento, ma paga 15 (una volta e mezzo) ogni ora lavorata oltre le ore mensili? Quale sarebbe il costo totale della manodopera diretta per il trimestre, se la società segue la politica di non licenziamento, ma paga 15 (una volta e mezzo) ogni ora lavorata oltre le ore mensili? a b c d Verifica rapida

52 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget dei costi generali di produzione Royal Company ha costi generali di produzione variabili di 1 per unità prodotta. I costi generali di produzione fissi mensili ammontano a al mese e includono di ammortamento dellimpianto. Prepariamo il budget dei costi generali di produzione. Prepariamo il budget dei costi generali di produzione. Royal Company ha costi generali di produzione variabili di 1 per unità prodotta. I costi generali di produzione fissi mensili ammontano a al mese e includono di ammortamento dellimpianto. Prepariamo il budget dei costi generali di produzione. Prepariamo il budget dei costi generali di produzione.

53 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget dei costi generali di produzione Dal budget di produzione

54 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget dei costi generali di produzione

55 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budgets dei costi generali di produzione e del correlato cash flow Lammortamento è un onere non pagato.

56 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo Ora, Royal può completare il budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo. In Royal, i costi generali di produzione vengono applicati alle unità di prodotto in base alle ore di manodopera diretta. Calcoliamo il magazzino prodotti finiti di fine periodo. Calcoliamo il magazzino prodotti finiti di fine periodo. Ora, Royal può completare il budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo. In Royal, i costi generali di produzione vengono applicati alle unità di prodotto in base alle ore di manodopera diretta. Calcoliamo il magazzino prodotti finiti di fine periodo. Calcoliamo il magazzino prodotti finiti di fine periodo.

57 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo Budget e informazioni sui materiali diretti

58 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo Budget della manodopera

59 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo Totale CGP per il trimestre Totale ore manodop. necess ore = 49,70 lora.

60 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? a b c d Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? a b c d

61 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget del magazzino prodotti finiti di fine periodo Budget di produzione

62 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? a b c d Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? Quale è il valore del magazzino prodotti finiti di fine periodo? a b c d Verifica rapida

63 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget delle spese di vendita e amministrative I costi di vendita e amministrativi variabili di Royal ammontano a 0,50 per unità venduta. I costi di vendita e amministrativi fissi ammontano a al mese. I costi di vendita e amministrativi fissi includono costi per (essenzialmente ammortamento) che non sono uscite di cassa del mese in corso. Prepariamo il budget dei costi di vendita e amministrativi della società. I costi di vendita e amministrativi variabili di Royal ammontano a 0,50 per unità venduta. I costi di vendita e amministrativi fissi ammontano a al mese. I costi di vendita e amministrativi fissi includono costi per (essenzialmente ammortamento) che non sono uscite di cassa del mese in corso. Prepariamo il budget dei costi di vendita e amministrativi della società.

64 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget dei costi di vendita e amministrativi

65 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? a b c d A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? a b c d

66 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Budget dei costi di vendita e amministrativi

67 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? a b c d A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? A quanto ammontano le uscite di cassa totali per i costi di vendita e amministrativi per il trimestre? a b c d Verifica rapida

68 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Royal: ha una linea di credito aperta al 16% per ; ha una linea di credito aperta al 16% per ; mantiene un saldo di cassa minimo di ; mantiene un saldo di cassa minimo di ; si indebita il primo giorno del mese e rimborsa i prestiti lultimo giorno del mese; si indebita il primo giorno del mese e rimborsa i prestiti lultimo giorno del mese; paga un dividendo in contanti di in Aprile; paga un dividendo in contanti di in Aprile; acquista macchinari per in maggio e per in giugno, pagati in contanti; acquista macchinari per in maggio e per in giugno, pagati in contanti; ha un saldo di cassa al 1° aprile di ha un saldo di cassa al 1° aprile di Royal: ha una linea di credito aperta al 16% per ; ha una linea di credito aperta al 16% per ; mantiene un saldo di cassa minimo di ; mantiene un saldo di cassa minimo di ; si indebita il primo giorno del mese e rimborsa i prestiti lultimo giorno del mese; si indebita il primo giorno del mese e rimborsa i prestiti lultimo giorno del mese; paga un dividendo in contanti di in Aprile; paga un dividendo in contanti di in Aprile; acquista macchinari per in maggio e per in giugno, pagati in contanti; acquista macchinari per in maggio e per in giugno, pagati in contanti; ha un saldo di cassa al 1° aprile di ha un saldo di cassa al 1° aprile di

69 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Prospetto delle entrate di cassa previste Prospetto delle entrate di cassa previste Prospetto delle uscite di cassa previste Prospetto delle uscite di cassa previste

70 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Budget della manodopera diretta Budget della manodopera diretta Budget dei costi generali di produz. Budget delle spese di vendita e amministrative

71 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Poiché Royal mantiene un saldo di cassa di 30,000, la società deve indebitarsi sulla sua linea di credito

72 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Finanziamento e rimborso Il saldo di cassa di fine periodo di aprile è il saldo di inizio periodo di maggio. Il saldo di cassa di fine periodo di aprile è il saldo di inizio periodo di maggio.

73 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa

74 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Finanziamento e rimborso Poiché il saldo di cassa di fine periodo è esattamente di $30.000, Royal non rimborserà il prestito, questo mese. Poiché il saldo di cassa di fine periodo è esattamente di $30.000, Royal non rimborserà il prestito, questo mese.

75 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Verifica rapida A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? a. $ b. $ (10.000) c. $ d. $ A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? a. $ b. $ (10.000) c. $ d. $

76 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? a. $ b. $ (10.000) c. $ d. $ A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? A quanto ammonta leccesso (mancanza) di cassa disponibile oltre le uscite per giugno? a. $ b. $ (10.000) c. $ d. $ Verifica rapida

77 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa

78 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Alla fine di giugno, Royal ha abbastanza cassa per rimborsare il prestito di $ più interessi al 16%. Alla fine di giugno, Royal ha abbastanza cassa per rimborsare il prestito di $ più interessi al 16%.

79 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Finanziamento e rimborso $ × 16% × 3/12 = $2.000 Indebitamento il 1° aprile e rimborso il 30 giugno.

80 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il budget di cassa Aprile Maggio Giugno Trimestre Saldo di cassa inizio periodo Più entrate di cassa Totale cassa disponibile Meno uscite Materiali Manodopera diretta Costi gen. di produz Vendita e amministr Acquisto macchinari Dividendi Uscite totali Saldo di cassa Gestione finanziaria Contrazione prestiti Rimborso prestiti Pagamento interessi passivi Saldo di cassa di fine periodo

81 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il conto economico di budget Budget di cassa Conto economico di budget Completato Dopo aver completato il budget di cassa, possiamo preparare il conto economico di budget di Royal.

82 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Il conto economico di budget

83 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Lo stato patrimoniale di budget Royal presenta i seguenti saldi di conto prima di preparare lo stato patrimoniale di budget: Terreni = $ Azioni ordinarie = $ Utile non distribuito = $ Macchinari = $ Royal presenta i seguenti saldi di conto prima di preparare lo stato patrimoniale di budget: Terreni = $ Azioni ordinarie = $ Utile non distribuito = $ Macchinari = $

84 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl lb. a $0,40/lb lb. a $0,40/lb unità a $4,99 luna unità a $4,99 luna 50% degli acquisti di giugno, pari a $ % delle vendite di giugno, pari a $

85 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl

86 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Evoluzione dei sistemi di pianificazione e controllo Le fonti di vantaggio competitivo nellazienda contemporanea sono state modificate dai seguenti fenomeni: diffusione delle tecnologie dellinformazione e le conseguenti profonde trasformazioni nei contenuti e nellorganizzazione del lavoro e nella gestione della produzione; diffusione delle tecnologie dellinformazione e le conseguenti profonde trasformazioni nei contenuti e nellorganizzazione del lavoro e nella gestione della produzione; globalizzazione delleconomia; globalizzazione delleconomia; accelerazione nella diffusione delle conoscenze scientifiche e delle tecnologie. accelerazione nella diffusione delle conoscenze scientifiche e delle tecnologie. È, quindi, cresciuta in modo esponenziale la rilevanza di variabili critiche quali: tempi; qualità; varietà; costi; flessibilità; sostenibilità; interazione con clienti e fornitori; livello di servizio.

87 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl Evoluzione dei sistemi di pianificazione e controllo Molte di queste dimensioni non possono essere misurate in termini monetari e richiedono una misurazione in termini fisico-tecnici (es. minuti, volumi di attività, reclami, scarti): è necessaria lattivazione di flussi informativi non contabili e la loro integrazione con quelli più strettamente finanziari. Recentemente, rispetto allimpostazione tradizionale del controllo, è emersa una proposta di sistema di gestione della performance (Performance Management System-PMS) che considera le nuove variabili critiche e cerca di dare risposta più efficace ai problemi di governo delle imprese contemporanee.

88 Programmazione e controllo - managerial accounting per le decisioni aziendali 3/ed Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C. Brewer, Marco Agliati, Lino Cinquini Copyright © 2012 – The McGraw-Hill Companies srl 1. Visione e missione 8. Sistemi di ricompensa 2. Fattori Critici di Successo 3. Struttura organizzativa4. Strategie e pianificazione 5. Misure Critiche di Performance 6. Fissazione dei target 7. Valutazione della performance 11. Cambia- mento dei PMS 12. Forza e coerenza 9. Flussi, sistemi e network informativi 10. Utilizzo dei PMS Cultura Fattori di contesto


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