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LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC - 2013.

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Presentazione sul tema: "LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC - 2013."— Transcript della presentazione:

1 LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC

2 LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Alcune domande essenziali: Perché esistono i tributi? Quando sono nati? Come si sono evoluti nella storia? Mario Miscali - Diritto Tributario

3 LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Qual è la differenza, la particolarità dellapproccio giuridico versus lapproccio economico? Quali sono le loro fondamentali caratteristiche?

4 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono i principali tributi? Come è organizzato il nostro sistema fiscale? Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale?

5 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Perché ci sono tributi? Ogni comunità, anche la più piccola, ha necessità di risorse per finanziare le spese comuni, cioè le spese destinate ai bisogni della collettività e non soltanto dei singoli. Per lo Stato tali bisogni sono, ad esempio, la difesa del territorio, lorganizzazione pubblica, listruzione, etc..

6 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quando sono nati? Lorigine dellentrata tributaria si perde nella Storia. Gli Egizi avevano un sofisticato sistema di prelievo fiscale di tipo progressivo e parametrato allesito dei raccolti (i quali dipendevano dallesito delle esondazioni del Nilo). I Greci conoscevano unimposta diretta per finanziare i culti e le feste e imposte indirette daziarie sulla merce in transito nel porto del Pireo.

7 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I Romani conoscevano tributi di vario tipo, diretti principalmente a finanziare le campagne militari ed i giochi. É a questepoca che risale il vocabolo FISCO perché il FISCUS era il canestro di vimini nel quale venivano raccolti i fondi prelevati nelle province imperiali. Il sistema fiscale romano era molto sofisticato e prelevava moltissimo dalle popolazione ridotte in schiavitù data la sempre maggior necessità di procurarsi risorse finanziarie.

8 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Come si sono evoluti nella storia? Nel periodo pre-medievale (Egizi, Greci e Romani) le tasse venivano pagate da chi era in schiavitù (ed i relativi proventi servivano per finanziare lespansione militare, le guerre, i giochi, le opere pubbliche, etc..)

9 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nel periodo medievale - caratterizzato dalla nascita dei Comuni, dallo sviluppo dei mercati e dal sorgere di nuove classi di soggetti (banchieri e mercanti) - le tasse divennero il prezzo che queste nuove categorie sociali dovevano tributare al sovrano, affinchè questultimo garantisse loro protezione e sicurezza. Prevaleva, dunque, la logica dello scambio.

10 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I nobili, invece, erano esentati dal pagamento delle gabelle, che venivano quindi imposte solamente nei confronti dei sudditi (contadini, mercanti, etc..). Ciò comportò uningiusta ripartizione del carico fiscale a danno di alcune classi sociali.

11 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Lepoca delle grandi Rivoluzioni (francese, americana e inglese) vide laffermarsi dello Stato liberale e della classe borghese, che attribuì allindividuo diritti soggettivi nei confronti dellAutorità. La Rivoluzione Francese si sviluppò anche per consentire ai cittadini di diventare nuovamente padroni dellimposta.

12 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Particolare importanza assunse poi lesperienza americana dove la guerra per lindipendenza si originò dal motto no taxation without representation. Il tributo diventava, così, uno dei più alti doveri del cittadino; i cittadini diventano eguali davanti al tributo ed il popolo è sovrano nella determinazione del tributo.

13 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La situazione nel Regno dItalia Lart. 30 dello Statuto Albertino introduce la necessità del principio del consenso da parte del Parlamento che rappresenta il popolo e quindi limita il potere discrezionale del sovrano: nasce così il principio di riserva di legge.

14 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La nascita della Repubblica Italiana La Carta Costituzionale amplia le garanzie e le informa al principio di solidarietà (artt. 2, 23 e 53 della Carta Costituzionale)

15 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Globalizzazione, concorrenza fiscale fra gli Stati, delocalizzazione delle attività produttive verso Stati a bassa fiscalità CRISI DELLA SOVRANITA FISCALE

16 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Qual è la differenza, la particolarità, dellapproccio giuridico versus lapproccio economico? Il diritto tributario studia le norme che hanno ad oggetto il tributo ed i rapporti giuridici che si originano tra soggetto passivo e soggetto attivo. La scienza delle finanze, invece, studia i criteri di scelta e gli effetti economici dei tributi.

17 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le principali caratteristiche del tributo? Entrata di diritto pubblico (e non di diritto privato) Coattiva (e non volontaria) Fonte dellobbligo di pagamento: la legge (e non latto negoziale privato o il contratto) La ratio: il riparto tra i cittadini dellonere per le pubbliche spese

18 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono i principali tributi? Tra le imposte dirette la più importante per gettito è limposta progressiva sul reddito delle persone fisiche (Irpef). Essa realizza in questo modo il dettato costituzione (art. 53 della Costituzione), in relazione al principio di progressività dellimposizione.

19 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ -tra le imposte indirette quelle sugli scambi hanno un ruolo centrale, in particolare lIva, la principale imposta indiretta per gettito. -un peso non secondario hanno poi le imposte sugli oli minerali (benzina); -la parte maggiore delle entrate tributarie è ottenuta con un numero limitato di imposte (Irpef, Iva, ritenute sui redditi da captale, Ires, Imposta sugli oli minerali).

20 Mario Miscali - Diritto Tributario LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale? Come è organizzato il nostro sistema fiscale?

21 I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA

22 Mario Miscali - Diritto Tributario I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I Principi costituzionali: Il principio di RISERVA DI LEGGE (art. 23 Cost.) Il principio di CAPACITÁ CONTRIBUTIVA (art. 53 Cost.) Il divieto di referendum abrogativo in materia tributaria (art. 75 Cost.) Il divieto di stabilire nuovi tributi con la legge di approvazione del bilancio (art. 81 Cost.)

23 Mario Miscali - Diritto Tributario RISERVA DI LEGGE (art. 23 Cost.) Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________

24 Mario Miscali - Diritto Tributario ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ la nozione di prestazione patrimoniale imposta (il requisito della coattività; il cerchio concentrico: dalla prestazione patrimoniale al tributo) il significato del termine legge il carattere relativo della riserva di legge dellart. 23 esclusioni dallambito di applicabilità della norma (sanzioni pecuniarie penali art. 25 Cost.) (espropriazione per pubblica utilità art. 42, co. 3 Cost.)

25 Mario Miscali - Diritto Tributario I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CAPACITÁ CONTRIBUTIVA (art. 53 Cost.) comma 1: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. comma 2: Il sistema tributario è informato a criteri di progressività.

26 Mario Miscali - Diritto Tributario I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La funzione solidaristica dellart. 53 in connessione con gli art. 2 e 3 della Costituzione; La doverosità e luniversalità della contribuzione tributaria; La capacità economica quale limite alla capacità contributiva; Il requisito di effettività degli indici di capacità contributiva (le presunzioni, la forfettizzazione e la determinazione catastale) Il requisito dellattualità (la retroattività)

27 Mario Miscali - Diritto Tributario I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ capacità contributiva e agevolazioni fiscali capacità contributiva e rimborso dellimposta indebita

28 Mario Miscali - Diritto Tributario REFERENDUM E LEGGE DI BILANCIO (artt. 75 e 81 Cost.) -art. 75, co. 2 Cost.: Non è ammesso il referendum per le leggi tributarie e di bilancio, di amnistia e di indulto, di autorizzazione a ratificare trattati internazionali -art. 81, co. 3 Cost.: Con la legge di approvazione del bilancio non si possono stabilire nuovi tributi e nuove spese I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________

29 Mario Miscali - Diritto Tributario UN CASO PRATICO... ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Lillegittimità costituzionale dellimposta sulle pubbliche affissioni e sulla pubblicità nella parte in cui assoggettava a tassazione la manifestazione del pensiero (Corte cost. 16 luglio 1973 n. 131)

30 Mario Miscali - Diritto Tributario Google, Facebook, Amazon e Starbucks hanno versato negli ultimi quattro esercizi, nel Regno Unito, 36 mln di imposte a fronte di un fatturato di oltre 3,8 miliardi di euro. Sempre nel Regno Unito, nel 2011, Mc Donalds, con un fatturato di 1,248 miliardi di sterline, ha di fatto pagato imposte con unaliquota del 3,4%. Con riferimento a Google, analoga situazione pare profilarsi anche in Francia. Apple, negli USA, su un utile estero di 36,7 miliardi di dollari, ha versato imposte per soli 713 mln, con un tax rate dell1,9% PROFILI EQUITATIVI DELLIMPOSIZIONE FISCALE ________________________________________________________________________________________________________________________________________________


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