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Eutekne – Tutti i diritti riservati Operazioni straordinarie di impresa IMPOSTE DATTO dott. Enrico ZANETTI.

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Presentazione sul tema: "Eutekne – Tutti i diritti riservati Operazioni straordinarie di impresa IMPOSTE DATTO dott. Enrico ZANETTI."— Transcript della presentazione:

1 Eutekne – Tutti i diritti riservati Operazioni straordinarie di impresa IMPOSTE DATTO dott. Enrico ZANETTI

2 Eutekne – Tutti i diritti riservati 2 Profili introduttivi OPERAZIONI ESAMINATE CESSIONI DI AZIENDA CONFERIMENTI DI AZIENDA DONAZIONI DI AZIENDA DONAZIONI DI PARTECIPAZIONI

3 Eutekne – Tutti i diritti riservati 3 Atti di cessione dazienda IVAOPERAZIONE FUORI CAMPO IVA REGISTRO OPERAZIONE SOGGETTA AD IMPOSTA CON ALIQUOTA PROPORZIONALE ALTERNATIVITÀ IVA - REGISTRO

4 Eutekne – Tutti i diritti riservati 4 Atti di cessione dazienda BASE IMPONIBILE IMPOSTE DI REGISTRO IL VALORE DI MERCATO IL VALORE DICHIARATO NELLATTO O (IN MANCANZA O SE SUPERIORE) IL CORRISPETTIVO PATTUITO COSTITUISCONO SOLO LA BASE IMPONIBILE PROVVISORIA LADDOVE TALE BASE IMPONIBILE PROVVISORIA SI RIVELASSE, IN SEDE DI CONTROLLO EX CO. 4 DELLART. 51, NON COERENTE RISPETTO AL VALORE DI MERCATO DELLAZIENDA LAMMINISTRAZIONE FINANZIARIA PROCEDEREBBEA RETTIFICARE LA BASE IMPONIBILE SU CUI ERA STATA PROVVISORIAMENTE LIQUIDATA LIMPOSTA DI REGISTRO

5 Eutekne – Tutti i diritti riservati 5 Atti di cessione dazienda VALORE DI MERCATO DI UNA AZIENDA VALUTAZIONE PATRIMONIALE VALUTAZIONE REDDITUALE VALUTAZIONE MISTA PATRIMONIALE-REDDITUALE VALUTAZIONE FINANZIARIA

6 Eutekne – Tutti i diritti riservati 6 Atti di cessione dazienda ACCERTAMENTO VALORE AVVIAMENTO COMUNICAZIONE DI SERVIZIO N. 52 DEL PERCENTUALE DI REDDITIVITÀ APPLICATA SULLA MEDIA DEI RICAVI ACCERTATI O, IN MANCANZA, DICHIARATI NEGLI ULTIMI TRE PERIODI DI IMPOSTA ANTERIORI A QUELLO DI CESSIONE MOLTIPLICATA PER TRE

7 Eutekne – Tutti i diritti riservati 7 Atti di cessione dazienda ACCERTAMENTO COMPONENTE IMMOBILIARE A SEGUITO DELLE NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006 SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELLAZIENDA COMPRAVENDUTA NON TROVA PIÙ APPLICAZIONE LA C.D. SOGLIA DI NON RETTIFICABILITÀ IN ALTRE PAROLE ANCHE SE NELLATTO DI CESSIONE DAZIENDA IL VALORE DI TRANSAZIONE ATTRIBUITO AGLI IMMOBILI È SUPERIORE AL VALORE CATASTALE DEI MEDESIMI RESTA POSSIBILE PER LAMMINISTRAZIONE FINANZIARIA PROCEDERE AD ACCERTAMENTO SULLA BASE DELLEVENTUALE MAGGIOR VALORE DI MERCATO

8 Eutekne – Tutti i diritti riservati 8 Atti di cessione dazienda RIFLESSI AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO R.M N. 9/1437 LACCERTAMENTO AI FINI DELLIMPOSTA DI REGISTRO NON PUÒ ESPLICARE EFFICACIA AUTOMATICA ANCHE AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO IN QUANTO LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA SI FONDA SULLA CONTRAPPOSIZIONE DI COSTI E RICAVI EFFETTIVAMENTE CONSEGUITI LIMPOSTA DI REGISTRO COLPISCE INVECE NON IL PREZZO BENSÌ IL VALORE DEI BENI OGGETTO DELLATTO CIÒ NONOSTANTE SPESSO ACCADE CHE GLI UFFICI RIBALTINO DE PLANO NELLAMBITO DEL REDDITO DI IMPRESA LACCERTAMENTO DI MAGGIOR VALORE ESPERITO AI FINI DEL REGISTRO RICALCOLANDO SU TALE MAGGIOR VALORE LA PLUSVALENZA IMPONIBILE NON MANCANO PER ALTRO PRECEDENTI GIURISPRUDENZIALI CHE AVALLANO TALE CENSURABILE PRASSI

9 Eutekne – Tutti i diritti riservati 9 Atti di cessione dazienda APPLICAZIONE DELLIMPOSTA DI REGISTRO ALIQUOTA DI IMPOSTA SULLINTERO VALORE DELLATTO, LALIQUOTA PIÙ ELEVATA TRA QUELLE APPLICABILI AI SINGOLI BENI O DIRITTI IN ESSO RACCHIUSI A MENO CHE NELLATTO VENGANO INDICATI VALORI DISTINTI PER I SINGOLI BENI O DIRITTI SCOMPUTO PASSIVITA SE NELLATTO LE PARTI HANNO EVIDENZIATO SEPARATAMENTE IL VALORE DI TRASFERIMENTO ATTRIBUITO ALLE ATTIVITÀ LE PASSIVITÀ CONTESTUALMENTE TRASFERITE CON LATTO VANNO IMPUTATE AI DIVERSI BENI IN PROPORZIONE DEL LORO RISPETTIVO VALORE

10 Eutekne – Tutti i diritti riservati 10 Atti di cessione dazienda SE NEL COMPLESSO AZIENDALE COMPRAVENDUTO SONO COMPRESI BENI IMMOBILI (O DIRITTI REALI IMMOBILIARI), SUL VALORE DEI MEDESIMI RISULTANO DOVUTE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI NELLA MISURA PROPORZIONALE DEL 2% E DELL1% NEL CONTESTO DI CESSIONE DAZIENDA NON DOVREBBE TROVARE APPLICAZIONE LALIQUOTA DEL 3% PREVISTA PER LIMPOSTA IPOTECARIA IN RELAZIONE ALLE CESSIONI DI FABBRICATI STRUMENTALI LA BASE IMPONIBILE DELLE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI DEVE ESSERE ASSUNTA AL LORDO DELLE PASSIVITÀ CHE, VICEVERSA, AI FINI DELLIMPOSTA DI REGISTRO SONO STATE CONSIDERATE IN DIMINUZIONE DEL VALORE DEGLI IMMOBILI MEDESIMI IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI

11 Eutekne – Tutti i diritti riservati 11 LIMPOSTA DI REGISTRO SI APPLICA IN MISURA FISSA SE NEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO SONO COMPRESI BENI O DIRITTI REALI IMMOBILIARI ANCHE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI SI APPLICANO IN MISURA FISSA TUTTAVIA SI SEGNALA CHE LA RISOLUZIONE AGENZIA ENTRATE N. 341/E AFFERMA INVECE CHE SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI SI APPLICANO IN MISURA PROPORZIONALE Atti di conferimento dazienda IMPOSTE DATTO

12 Eutekne – Tutti i diritti riservati 12 Donazione azienda o partecipazioni IMPOSTA SULLE DONAZIONI A FAVORE DEL CONIUGE O PARENTI IN LINEA RETTA 4% FRANCHIGIA DI 1 MILIONE DI EURO (1,5 SE PORTATORE HANDICAP) A FAVORE DI FRATELLI E SORELLE 6%FRANCHIGIA DI EURO A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADO AFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO 6%--- A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADO AFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO 8%---

13 Eutekne – Tutti i diritti riservati 13 Donazione azienda o partecipazioni BASE IMPONIBILE IMPOSTA DONAZIONI AZIENDA VALORE NETTO CONTABILE SENZA TENERE CONTO DELLAVVIAMENTO PARTECIPAZIONI NON QUOTATE PATRIMONIO NETTO CONTABILE PARTECIPATA RISULTANTE DALLULTIMO BILANCIO APPROVATO PARTECIPAZIONI QUOTATE MEDIA DEI PREZZI DELLULTIMO TRIMESTRE ANTERIORE ALLAPERTURA DELLA SUCCESSIONE

14 Eutekne – Tutti i diritti riservati 14 Donazione azienda o partecipazioni ESCLUSIONE IMPOSTA DONAZIONI LIMPOSTA SULLE DONAZIONI (E SULLE SUCCESSIONI) NON SI APPLICA SUI TRASFERIMENTI DI AZIENDE E PARTECIPAZIONI SOCIETARIE SE SUSSISTONO TUTTE LE SEGUENTI CONDIZIONI IL DESTINATARIO DEL DISPONENTE È UN SUO DISCENDENTE IN LINEA RETTA NEL CASO DI PARTECIPAZIONI IL TRASFERIMENTO DEVE CONSENTIRE AL DONATARIO DI ACQUISIRE O INTEGRARE IL CONTROLLO DI DIRITTO DELLA SOCIETÀ IMPEGNO FORMALE NELLATTO DA PARTE DEI BENEFICIARI DI ESERCITARE LAZIENDA O POSSEDERE LE PARTECIPAZIONI PER UN PERIODO MINIMO DI 5 ANNI DALLA DATA DEL TRASFERIMENTO

15 Eutekne – Tutti i diritti riservati 15 Donazione azienda o partecipazioni DECADENZA DALLESCLUSIONE SE VIENE MENO UNA DELLE CONDIZIONI POSTE A BASE DELLESCLUSIONE DI CUI AL CO. 4-TER DELLART. 3 DEL DLGS 346/90 DEVE ESSERE CORRISPOSTA LIMPOSTA DI DONAZIONE DOVUTA IN MISURA ORDINARIA UNA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL 30% SULLIMPORTO NON VERSATO INTERESSI DI MORA A DECORRERE DALLA DATA IN CUI LIMPOSTA AVREBBE DOVUTO ESSERE PAGATA IN ASSENZA DELLESCLUSIONE

16 Eutekne – Tutti i diritti riservati 16 Donazione azienda IMPOSTA IPOTECARIA E CATASTALE SE NEL COMPLESSO AZIENDALE DONATO È COMPRESA UNA COMPONENTE IMMOBILIARE SU DI ESSA RISULTANO DOVUTE LE IMPOSTA IPOTECARIA AL 2% IMPOSTA CATASTALE AL 1% SE IN CAPO AL BENEFICIARIO SUSSISTONO I REQUISITI PRIMA CASA LE PREDETTE IMPOSTE SONO DOVUTE IN MISURA FISSA SE SUSSISTONO I PRESUPPOSTI PER LESCLUSIONE DALLIMPOSTA SULLE DONAZIONI EX CO. 4-TER DELLART. 3 DEL DLGS 346/1990 NON SIANO DOVUTE NEMMENO LE IMPOSTE IPO-CATASTALI SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELLAZIENDA STANTE GLI ESPRESSI RINVII DEL DLGS 347/1990 ALLART. 3 DEL DLGS 346/1990

17 Eutekne – Tutti i diritti riservati 17 SCHEMA OPERATIVO Conferire per cedere o donare CONFERIMENTO DELLAZIENDA IN NEWCO SRL IN REGIME DI NEUTRALITÀ FISCALE EX ART. 176 CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA DAL CONFERENTE NELLA CONFERITARIA

18 Eutekne – Tutti i diritti riservati 18 VANTAGGI FISCALI Conferire per cedere o donare DIRETTE SE LOBIETTIVO È CEDERE CESSIONE DAZIENDA IN PEX SE LOBIETTIVO È DONARE NESSUN VANTAGGIO INDIRETTE SE LOBIETTIVO È CEDERE TUTTE LE IMPOSTE DATTO DIVENTANO FISSE SE LOBIETTIVO È DONARE LE IPO-CATASTALI DIVENTANO FISSE

19 Eutekne – Tutti i diritti riservati 19 IMPOSTE SUL REDDITO ED ELUSIONE Conferire per cedere o donare NON RILEVA AI FINI DELLART. 37-BIS DEL DPR 600/73 IL CONFERIMENTO DELLAZIENDA EX ARET. 176 E LA SUCCESSIVA CESSIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA PER USUFRUIRE DELLESENZIONE TOTALE DI CUI ALLART. 87 O DI QUELLA PARZIALE DI CUI AGLI ARTT. 58 E 67 CO. 1 LETT. C)

20 Eutekne – Tutti i diritti riservati 20 IMPOSTE DATTO ED ELUSIONE Conferire per cedere o donare GIÀ PRIMA DELLA RIFORMA OPERATA DAL DLGS 344/2003 LAMMINISTRAZIONE FINANZIARIA AVEVA RITENUTO DI POTER DISCONOSCERE I POSITIVI EFFETTI IN TERMINI DI IMPOSTE INDIRETTE SUGLI ATTI DERIVANTI AL CONTRIBUENTE DALLA CESSIONE O DONAZIONE INDIRETTA DI IMMOBILI O AZIENDE SOTTO FORMA DI PARTECIPAZIONI SOCIALI PREVIO CONFERIMENTO DEI BENI NELLA SOCIETÀ LE CUI QUOTE VENGONO ALIENATE

21 Eutekne – Tutti i diritti riservati 21 PRESUPPOSTI DELLAZIONE DEGLI UFFICI Conferire per cedere o donare LA CONSECUTIO DEI DUE ATTI CONFERIMENTO E SUCCESSIVA CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE EVIDENZIEREBBE UNA SOLA FATTISPECIE A FORMAZIONE PROGRESSIVA PRODUTTIVA DI UN UNICO EFFETTO GIURIDICO FINALE IDENTIFICABILE NELLA CESSIONE DELLIMMOBILE O DELLAZIENDA PREVIAMENTE CONFERITI NORMA UTILIZZATA ART. 20 DEL DPR 131/1986 NON LART. 37-BIS DEL DPR 600/1973 ESTRANEO ALLA SFERA DEL REGISTRO

22 Eutekne – Tutti i diritti riservati 22 ART. 20 DEL DPR 131/1986 Conferire per cedere o donare LIMPOSTA DI REGISTRO VA APPLICATA TENENDO CONTO DELLA INTRINSECA NATURA E DEGLI EFFETTI GIURIDICI DEGLI ATTI PRESENTATI ALLA REGISTRAZIONE IN ALTRE PAROLE NON CONTA IL NOMEN IURIS DATO DALLE PARTI ALLATTO MA LEFFETTIVA NATURA SOSTANZIALE DELLATTO

23 Eutekne – Tutti i diritti riservati 23 CONSIDERAZIONI CRITICHE Conferire per cedere o donare LART. 20 DEL DPR 131/1986 CONSENTE UNA RIQUALIFICAZIONE GIURIDICA DELLATTO SULLA BASE DEL SUO CONTENUTO SOSTANZIALE NON CONSENTE INVECE UNA RIQUALIFICAZIONE SULLA BASE DEGLI EFFETTI ECONOMICI RINVENIBILI DALLOPERAZIONE COMPLESSIVA NELLAMBITO DELLA QUALE SI INSERISCE IL SINGOLO ATTO IN SENSO CONFORME COMMISSIONE STUDI TRIBUTARI DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO STUDIO N. 95/2003/T DEL SI SEGNALANO TUTTAVIA ANCHE PRECEDENTI GIURISPURDENZIALI A FAVORE DELLOPERATO DEGLI UFFICI

24 Eutekne – Tutti i diritti riservati 24 NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006 Conferire per cedere o donare LA LETT. A) DEL CO. 24 DELLART. 35 DEL DL 223/2006 HA INTRODOTTO NEL DPR 131 IL NUOVO ART. 53-BIS AI SENSI DEL QUALE LE ATTRIBUZIONI E I POTERI DI CUI AGLI ARTICOLI 31 E SEGUENTI DEL DPR 600/1973, E SUCCESSIVE MODIFICAZIONI, POSSONO ESSERE ESERCITATI ANCHE AI FINI DELLIMPOSTA DI REGISTRO, NONCHÉ DELLE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE PREVISTE DAL TESTO UNICO DI CUI AL DLGS 347/1990 È DUBBIO SE IL RINVIO OPERATO DALLART. 53-BIS CONSENTA DI RITENERE ESTESO ALLAMBITO DELLE IMPOSTE DATTO ANCHE IL DISPOSTO DELLART. 37-BIS DEL DPR 600/1973 LA CIRCOLARE AGENZIA DELLE ENTRATE N. 6/E SI È LIMITATA ALLANALISI DEI POTERI DI CUI AGLI ARTT. 32 E 33 DEL DPR 600/1973 ANCHE LO STUDIO N. 68/T DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO RITIENE SOSTENIBILE LA TESI DELLA NON ESTENSIBILITÀ DELLART. 37-BIS


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