IL RUOLO DEL PROFESSIONISTA

Presentazione sul tema: "IL RUOLO DEL PROFESSIONISTA"— Transcript della presentazione:

1 IL RUOLO DEL PROFESSIONISTA
a cura di Maurizio Tozzi

2 Cassazione: sentenza n. 9916 del 2010
la Corte di Cassazione, con la citata sentenza n ha confermato, rigettando il ricorso presentato dal professionista, le sentenze pronunciate nei primi 2 gradi di giudizio che avevano “condannato” il commercialista, citato da un suo cliente per il risarcimento del danno, al versamento del 50% delle sanzioni comminate dall’Ufficio a seguito di un avviso di accertamento notificato al contribuente. La sentenza in esame è di particolare interesse in quanto fa scaturire una responsabilità del commercialista correlata alla “non corretta” indicazione di componenti reddituali nella dichiarazione dei redditi del (proprio) cliente.

3 Il caso L’Ufficio procedeva alla rettifica della dichiarazione dei redditi contestando al contribuente tra l’altro: • l’indicazione di costi non documentati; • l’indicazione di costi non inerenti In primo grado e successivamente anche in secondo le Commissioni si sono espresse a favore dell’Amministrazione finanziaria e quindi a sfavore del contribuente. Il contenzioso “si è chiuso” con la condanna del contribuente al versamento all’Erario delle maggiori imposte ed interessi dovuti nonché delle relative sanzioni. Il contribuente, successivamente, citava in giudizio, il proprio commercialista chiedendo, in sede civile, il risarcimento dei danni subiti. In tale contesto viene chiamata in causa, sempre dal contribuente, la “responsabilità professionale” del (proprio) commercialista.

4 Il caso In primo grado, il Tribunale di Udine rileva che: “… sotto un profilo generale, il professionista ha l’obbligo di espletare l’incarico affidatogli con diligenza e secondo le regole della professione”. La Corte d’Appello di Trieste evidenzia che il commercialista aveva “adombrato” l’accordo posto in essere con il proprio cliente finalizzato all’indicazione in dichiarazione dei redditi di costi “non dimostrati”. In merito i giudici rilevano che: “Mancava, in effetti, la prova di un tale accordo, che comunque sarebbe stato contrario alla legge ed alle regole professionali. Il commercialista, infatti, era comunque tenuto dal codice di deontologia professionale ad un comportamento corretto ed era pertanto responsabile per il suo operato. La colpa del professionista risultava di tutta evidenza. Correttamente, pertanto, il primo giudice aveva ritenuto che egli dovesse essere condannato al pagamento della metà delle sanzioni applicate dall’erario (in considerazione della colpa concorrente del contribuente)”.

5 Il caso Si rammenta che con la citata espressione “in considerazione della colpa concorrente del contribuente” i giudici fanno riferimento alla circostanza che il contribuente avrebbe potuto, con l’adesione alla sanatoria prevista dalla Finanziaria 2003 (ad esempio, utilizzando il c.d. “condono tombale”), sanare le annualità contestate dall’Ufficio. Da ciò ne deriva che, nella fattispecie in esame: - la presenza della suddetta possibilità (la sanatoria) ha comportato una colpa concorrente del contribuente e, quindi motivato la condanna, da parte dei giudici, del commercialista al versamento del “solo” 50% delle sanzioni; - l’assenza della suddetta possibilità “avrebbe potuto verosimilmente” portare i giudici a condannare il commercialista al versamento integrale delle sanzioni comminate al contribuente.

6 Il caso La Corte di Cassazione, dopo aver evidenziato che la disordinata tenuta della contabilità da parte del contribuente non esclude la responsabilità del professionista (circostanza eccepita dal commercialista), pone a fondamento del rigetto del ricorso le seguenti osservazioni: “… era preciso obbligo di diligenza del professionista [commercialista] non appostare costi privi di documentazione o non inerenti all’anno della dichiarazione. … il [commercialista] ebbe ad appostare costi senza avere riscontrato la presenza della relativa documentazione ed … avrebbe dovuto escludere i costi dalla dichiarazione dei redditi, qualora il cliente non avesse provveduto a fornire la relativa documentazione”.

7 La selezione dei contribuenti: analisi dei rischi e prevenzione

8 Le nuove linee di indagine e accertamento
redditometro Studi di settore e OMI Antieconomicità Oltre ad essere un valido strumento di accertamento, serve a selezionare contribuenti sospetti Specifici controlli riguarderanno le anomalie segnalate dallo studio di settore e dalle stime OMI Le sentenze favorevoli della Corte di Cassazione incentivano il ricorso a tali accertamenti Ogni accertamento precedente ha lo sbocco privilegiato delle indagini finanziarie

9 Studi di settore: indicazioni agli Uffici per attività di accertamento anno 2010 (CIR n. 20/E/2010)
Controlli verso soggetti che pur astrattamente tenuti, non hanno presentato il modello studi indicando o meno cause di esclusione (5% degli accertamenti previsti) Nei confronti dei congrui campagna di controlli per verificare la veridicità dei dati dichiarati ai fini dell’applicazione degli studi di settore (inizio dal mese di maggio 2010) Soggetti che, pur congrui, avevano anomalie nel triennio 2005/2007 in ordine agli indicatori e che, nonostante la comunicazione, non hanno cambiato atteggiamento nel 2008 UNICO 2009 Quota di controlli riservata nei confronti dei soggetti che non applicano gli studi di settore tra i quali rientrano anche i contribuenti minimi incremento dei controlli nei confronti dei professionisti (con ausilio anche di indagini finanziarie) 9 9

10 Nota agenzia entrate 4 giugno 09 prot. 2009/68125 (confermata da circ
nei casi di non congruità agli studi di settore, necessaria l’analisi della complessiva situazione del contribuente. Monitorare un trend pluriennale, di almeno un triennio nell’invito al contraddittorio evidenziare: Incongruenza dei ricavi o compensi nel tempo, oppure anomalie ripetute; Antieconomicità; Per le persone fisiche, anche se soci, costi personali (familiari, spese di gestione beni, spese ulteriori – in sostanza redditometro)

11 La portata delle stime OMI
avendo valenza di semplici presunzioni, hanno una funzione di “selezione” delle operazioni sospette Gli uffici finanziari dovranno necessariamente valutare eventuali ulteriori elementi che possono, unitamente, far assurgere alle presunzioni la natura di “qualificate”, ossia gravi, precise e concordanti In sostanza, gli elementi utilizzabili saranno tra gli altri: - Indagini finanziarie e redditometro; Valore del mutuo erogato all’acquirente rispetto al valore del rogito; prezzi effettivamente praticati dalla medesima azienda nella stessa zona e nello stesso periodo temporale; prezzi emergenti da altre attività di accertamento, come l’eventuale ricostruzione dei ricavi sulla base dei costi sostenuti; contestazione di “antieconomicità”

12 Le informazioni disponibili
Degli albi professionali (iscrizioni e altre informazioni) Licenze e concessioni Esistono circa 30 flussi di notizie verso l’anagrafe tributaria. Tra l’altro si tratta: Fornitori di utenze (importanti per attività e locazioni a nero) Contratti d’appalto (con impatto su norma ritenute) Comunicazioni dell’Inps New: ritenute sui bonifici

13 Le spese analizzate per il redditometro
ABITAZIONI MEZZI DI TRASPORTO TEMPO LIBERO ALTRE VOCI Case di proprietà Mutui Spese per l’affitto Bolletta dell’energia elettrica Bolletta del gas Auto di lusso Barche Auto Moto Aerei Camper Minicar Leasing / Noleggio Auto Centri ippici Benessere Case d’asta Circoli esclusivi Viaggi turistici Assicurazioni Movimenti di capitale Scuole private Contributi previdenziali lavoratori domestici Altre informazioni presenti in anagrafe tributaria

14 La banca dati per le indagini finanziarie
Conto Unicredit di La Spezia Conto Popolare di Novara a Genova Conto Banca di Roma a Genova Mister X Cartasì Conto Cassa di Risparmio di Ragusa American express Sim Beta Sim Alfa

15 D.L. 231/07: estensione ai movimenti extra conto anche se nell’interesse di terzi e ad ogni altro rapporto finanziario gli operatori finanziari sono obbligati a comunicare anche l’esistenza: di operazioni di natura finanziaria poste in essere al di fuori di un rapporto continuativo (“operazioni extra-conto”); di rapporti, di qualsiasi genere, diversi da quelli intrattenuti con i titolari dei rapporti continuativi o delle operazioni extra-conto; Di rapporti intrattenuti con sedi estere di banche e altri intermediari residenti (circ. 42 del 2009) La comunicazione deve contenere i dati identificativi, compreso il codice fiscale, dei soggetti che effettuano le predette operazioni o intrattengono i menzionati altri rapporti. Attenzione: disponibili oltre 900 milioni di informazioni (dato comunicato da Agenzia Entrate)

16 I poteri dell’amministrazione
L’amministrazione finanziaria può inviare questionari, con invito a restituzione scritta entro un determinato termine, per acquisire o verificare gli elementi utili per una completa individuazione del contribuente ai fini accertativi. I questionari possono essere rivolti anche a soggetti terzi in possesso di informazioni utili per l’accertamento.

17 Validità acc.to post questionario ai clienti
cassazione n e n del 2010 - è legittimo l'accertamento dei maggiori incassi giustificato dalla documentazione, concernente le risposte contenute nei questionari inviati ai clienti; la capacità produttiva dell'azienda, i prezzi medi praticati e le agende rinvenute dalla guardia di finanza, nelle quali sono annotati pagamenti e incassi Sentenza “valida” anche per gli acc.ti analitici induttivi e induttivi puri

18 Indicazioni agli Uffici per attività di accertamento anno 2010 (CIR n
Indicazioni agli Uffici per attività di accertamento anno 2010 (CIR n. 20/E/2010) Controlli verso soggetti che pur astrattamente tenuti, non hanno presentato il modello studi indicando o meno cause di esclusione (5% degli accertamenti previsti) Nei confronti dei congrui campagna di controlli per verificare la veridicità dei dati dichiarati ai fini dell’applicazione degli studi di settore (inizio dal mese di maggio 2010) Soggetti che, pur congrui, avevano anomalie nel triennio 2005/2007 in ordine agli indicatori e che, nonostante la comunicazione, non hanno cambiato atteggiamento nel 2008 UNICO 2009 Quota di controlli riservata nei confronti dei soggetti che non applicano gli studi di settore tra i quali rientrano anche i contribuenti minimi incremento dei controlli nei confronti dei professionisti (con ausilio anche di indagini finanziarie) 18

19 Nota agenzia entrate 4 giugno 09 prot. 2009/68125 (confermata da circ
nei casi di non congruità agli studi di settore, necessaria l’analisi della complessiva situazione del contribuente. Monitorare un trend pluriennale, di almeno un triennio nell’invito al contraddittorio evidenziare: Incongruenza dei ricavi o compensi nel tempo, oppure anomalie ripetute; Antieconomicità; Per le persone fisiche, anche se soci, costi personali (familiari, spese di gestione beni, spese ulteriori

20 Le modifiche del D.L. 78/2010 Il potenziamento dei controlli Comunicazioni agenzia e incrocio dati Inps Coinvolgimento Dei comuni Limitazione All’uso contante Scambio di informazioni prima dell’emanazione di un accertamento fondato sul redditometro Retribuzione del 35% sul recuperato Nuova soglia di euro per l’utilizzo del contante o degli assegni bancari e postali Obbligo comunicazione all’agenzia per le operazioni pari o superiori a euro Incrocio dati Inps per controllare i redditi non dichiarati

21 Coinvolgimento Comuni
Gli ambiti di intervento dei comuni riguardano: attività commerciali e professionali, con specifico riguardo a coloro che pur svolgendo un’attività sono privi di partita IVA, ovvero hanno dichiarato di svolgere un’attività diversa da quella rilevata in loco; problematiche di urbanistica e territorio; il riscontro delle proprietà immobiliari e degli effettivi utilizzi, con particolare attenzione per le situazioni di locazioni non registrate; il contrasto delle residenze fittizie; il rinvenimento di altri beni o l’utilizzo di servizi indicativi di maggiore capacità contributiva.

22 Comunicazione operazioni > 3.000 euro
non è prevista una limitazione ai possessori di partita IVA; dovrà monitorarsi qualsiasi soggetto che effettua una operazione superiore all’importo di euro; eventuali frazionamenti del pagamento non rilevano; le segnalazioni dovranno riguardare anche le operazioni certificate mediante ricevuta o scontrino (il fine della norma è di ottenere informazioni rilevanti anche per il redditometro).

23 Il contrasto alle imprese apri e chiudi
Articolo 23 del DL 78/2010 L’amministrazione finanziaria deve dedicare parte della propria attività di verifica sul campo a tale fenomeno, prendendo in considerazione le ipotesi di apertura e chiusura effettuate entro il periodo di un anno. Non vi sono rischi diretti connessi a tale atteggiamento. L’evento “apri e chiudi”, infatti, sarà solo un elemento di selezione; il periodo considerato è di un anno dall’avvio dell’attività. Dunque non è effettuato un riferimento ai periodi d’imposta, ma al decorso di 365 giorni dal momento di apertura; la norma sembra fare riferimento solo a coloro che svolgono attività d’impresa, non applicandosi pertanto ai professionisti.

24 Il contrasto alle imprese apri e chiudi I controlli incrociati
Gli uffici dovranno analizzare le motivazioni sottostanti la cessazione dell’attività e riscontrarne l’attendibilità nonché la correttezza degli adempimenti contabili e fiscali. Laddove dovesse risultare evidente che lo scopo è stato fraudolento, saranno innescate tutte le conseguenze del caso, soprattutto sul fronte dei controlli rivolti a coloro che hanno avuto contatti con tali aziende Le aziende apri e chiudi infatti sono solitamente congeniate in maniera tale da essere “vuote” e riferite a soggetti non aggredibili con gli ordinari poteri della riscossione. Inoltre, per le società sia di capitali che di persone, vi è l’ulteriore conseguenza della cancellazione dal registro imprese, che in forza della sentenza delle SS. UU. della Corte di Cassazione n del 2010 sancisce l’estinzione del soggetto giuridico.

25 Il contrasto alle imprese apri e chiudi
Il problema delle fatture fittizie I controlli incrociati possono portare a contestazioni avverso i soggetti terzi che hanno utilizzato le fatture delle imprese apri e chiudi Sentenza Cassazione n del 2009, favorevole al fisco, in presenza di un accertamento fondato sul mancato rinvenimento, in verifica, di documenti comprovanti l’avvenuta realizzazione delle opere descritte e dei servizi descritti nelle fatture, la mancanza delle capacità umane e di struttura per realizzare i servizi resi, i pagamenti di prestazioni per cassa, anche di ingenti importi, nonché la vaga descrizione delle operazioni contenute nelle causali.

26 Il contrasto alle imprese apri e chiudi
Il problema delle fatture fittizie I controlli incrociati possono portare a contestazioni avverso i soggetti terzi che hanno utilizzato le fatture delle imprese apri e chiudi Sentenza n del 2009, favorevole al contribuente, in presenza di un accertamento derivante da un controllo incrociato ed avente quale fondamento le dichiarazioni dell’amministratore della società fornitrice X, il quale avrebbe ammesso l’emissione di fatture false. La difesa vincente ha dimostrato di contro che: la merce acquistata dalla società X è stata utilizzata per la fabbricazione di impianti per diverse ditte, comprovando tutto con il dettaglio del materiale impiegato; i pagamenti sono avvenuti tramite banca ed a varie scadenze; nella contabilità della società X è stata rinvenuta una fattura mai ricevuta e non contabilizzata dalla società accertata, procedura strana se si intendono utilizzare fatture false.

27 Le imprese in perdita sistemica
Articolo 24 del DL 78/2010 La programmazione dei controlli dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza deve assicurare una vigilanza sistematica sulle imprese che presentano dichiarazioni in perdita fiscale in più periodi d’imposta. Per i soggetti che non rientrano nell’ambito di applicazione degli studi di settore o non sono soggetti al tutoraggio da parte dell’agenzia delle entrate, l’attività di controllo dovrà riguardare almeno il 20% delle imprese in perdita sistemica.

28 L’origine della norma: l’antieconomicità
Sentenze della cassazione Legittima l’applicazione di una diversa percentuale di ricarico, anche in presenza di una contabilità regolare, a condizione che le differenze riscontrate raggiungano livelli di abnormità e irragionevolezza tali da privare di attendibilità la contabilità CASS. N DEL 2008 Un’impresa che per più anni di seguito dichiara perdite rilevanti presenta una condotta commerciale anomala, sufficiente a giustificare l’accertamento induttivo, soprattutto se “insiste” nell’esercizio dell’attività CASS. N DEL 2008 ATTENZIONE: NOTA AGENZIA 55440/2008

29 Sentenza Cassazione n. 12247 del 2010
Costi sproporzionati rientra nei poteri dell'amministrazione finanziaria la valutazione di congruità dei costi e dei ricavi esposti nel bilancio e nelle dichiarazioni e la rettifica di queste ultime, anche se non ricorrano irregolarità nella tenuta delle scritture contabili o vizi degli atti giuridici compiuti nell'esercizio d'impresa, con negazione della deducibilità di parte di un costo sproporzionato di ricavi o all'oggetto dell'impresa

30 Le caratteristiche della norma
Come per le imprese apri e chiudi, non dovrebbe applicarsi al mondo professionale Rappresenta solo un criterio di costruzione di una lista selettiva, ma non implica un accertamento automatico, tanto meno la contestazione di antieconomicità Non ha rilevanza la perdita civilistica, ben potendosi registrare casi in cui l’impresa sia in perdita ma in funzione delle variazioni in aumento in sede di dichiarazione si determina un reddito d’impresa Non è chiaro se gli esercizi in perdita fiscale debbano essere consecutivi o meno ai fini dell’individuazione dei soggetti a rischio.

31 Le imprese in perdita sistemica
Le conseguenze in materia di accertamento Periodo d’osservazione Doppio accertamento Irrogazione sanzione Limitato alle annualità accertabili in forza dell’art. 43 del DPR 600/73 In primo luogo la contestazione della perdita. In secondo luogo la contestazione delle maggiori imposte relativamente alle annualità di utilizzo indebito della perdita non più esistente la sanzione per infedele dichiarazione non potrà che essere comminata negli esercizi successivi in cui le perdite sono state utilizzate a riduzione degli imponibili fiscali

32 Le deroghe Perdita determinata dai compensi dei soci e amministratori
Esclusione solo dalla lista selettiva, non dall’accertamento Problema di coordinamento con: ordinanza della Corte di Cassazione n del 2010, secondo cui sono indeducibili i compensi erogati agli amministratori delle società di capitali; sentenza a SS. UU. della Corte di Cassazione n del 29 agosto 2008, secondo cui affinché si possa configurare la deducibilità dei compensi erogati agli amministratori è necessaria la delibera di determinazione del compenso

33 COMPENSO AMMINISTRATORI E ORDINANZA N. 18702/2010
La deducibilità dei compensi corrisposti agli amministratori di società di capitali, non è mai stata negata in passato né dall’Amministrazione finanziaria né dalla dottrina e dalla giurisprudenza. La pronuncia in esame si riferisce alla normativa vigente ante Riforma fiscale introdotta dal D.Lgs. n. 344/2003. Sussistono dubbi che la stessa possa essere estesa anche all’assetto normativo attualmente in vigore Nel TUIR post Riforma fiscale l’art. 95, comma 5, disciplina esplicitamente il trattamento fiscale applicabile ai compensi spettanti agli amministratori di soggetti IRES Attuale art. 95, comma 5, Tuir I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all’articolo 73, comma 1 [società di capitali ed enti commerciali] sono deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, sono deducibili anche se non imputati al conto economico.

34 Compensi amministratori La normativa previgente
Fino all’entrata di vigore della Riforma fiscale, ossia al periodo d’imposta in corso al , le norme che disciplinavano il trattamento fiscale dei compensi spettanti all’imprenditore nonché agli amministratori di società erano contenute negli artt. 62, commi 2 e 3, e 95, TUIR. 2. Non sono ammesse deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o dell’opera svolta dall’imprenditore, dal coniuge, dai figli, affidati o affiliati minori di età o permanentemente inabili al lavoro e dagli ascendenti, nonché dai familiari partecipanti all’impresa … 3. I compensi spettanti agli amministratori delle società in nome collettivo e in accomandita semplice sono deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione agli utili sono deducibili anche se non imputati al conto dei profitti e delle perdite.

35 Compensi amministratori La normativa previgente – art. 95
1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma primo dell’articolo 87, da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito di impresa ed è determinato secondo le disposizioni degli articoli da 52 a 77, salvo quanto stabilito nelle successive disposizioni del presente capo. 2. Le disposizioni degli articoli 43 e 45 e quelle del capo VI del titolo I, relative alle società in nome collettivo e in accomandita semplice, valgono anche per le società e gli enti di cui al comma primo. La disposizione del comma 3 dell’articolo 62 vale anche per le partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e ai soci fondatori. Nelle società di capitali la deducibilità dei compensi degli amministratori non era sancita esplicitamente ma si desumeva dal rinvio, operato dall’art. 95, TUIR, alle disposizioni previste per le società di persone dal citato art. 62.

36 Compensi amministratori L’ordinanza 18702/2010 “incriminata”
“l’art. 62 del T.U.I.R. … non consente di dedurre dall’imponibile il compenso per il lavoro prestato e l’opera svolta dall’amministratore di società di capitali: la posizione di quest’ultimo è infatti equiparabile, sotto il profilo giuridico, a quella dell’imprenditore, non essendo individuabile, in relazione alla sua attività gestoria, la formazione di una volontà imprenditoriale distinta da quella della società, e non ricorrendo quindi l’assoggettamento all’altrui potere direttivo, di controllo e disciplinare, che costituisce il requisito tipico della subordinazione”. “appare irrilevante la circostanza che, nella sentenza citata [ , n ], si trattasse del compenso all’amministratore unico e non (come nella specie) ai componenti del consiglio di amministrazione, identica essendo nei due casi la problematica di fondo”.

37 Criticità dell’ordinanza
Il richiamo alla sentenza n del 2006 non appare appropriato. Infatti, tale pronuncia non ha introdotto un principio generale di indeducibilità, bensì si riferiva alla diversa fattispecie dell’amministratore unico, per il quale è stata affermata l’incompatibilità con la posizione di lavoratore dipendente della medesima società l’Amministrazione finanziaria non ha mai messo in discussione il principio di deducibilità, nel periodo d’imposta di pagamento (principio di cassa), dei compensi spettanti agli amministratori di società di capitali, come si evince anche dalle istruzioni al mod. UNICO dei periodi ante-riforma Sul piano accertativo, è difficile un’applicazione concreta, considerato che per i periodi d’imposta fino al 2003 i termini per l’accertamento risultano già scaduti (tranne nel caso di reati tributari), mentre dal 2004 la normativa fiscale contenuta nell’art. 95, TUIR risulta chiara e sancisce esplicitamente la deducibilità dei compensi in esame.

38 Altre osservazioni sulle perdite sistematiche
Se dalla perdita in dichiarazione si scomputano i compensi erogati agli amministratori giungendo ad un utile fiscale, la norma non trova applicazione e dunque le imprese considerate non rientrano nella lista selettiva. Deve essere chiarito se sarà fatto riferimento ai soli compensi lordi (tesi preferibile vista la relazione di accompagnamento) oppure si prenderanno in considerazione anche gli oneri connessi, come i contributi previdenziali. I compensi rilevanti sono quelli erogati nel periodo d’imposta e non quelli di competenza, atteso il disposto dell’art.95, co.3, Tuir; I compensi esclusi sono solo quelli destinati agli amministratori e ai soci, ritenendosi necessario per i primi anche la presenza del secondo requisito, ossia l’essere socio. È da valutare, inoltre, la posizione degli associati in partecipazione

39 Esclusione solo dalla lista selettiva, non dall’accertamento
Le deroghe Delibera di uno o più aumenti di capitale a titolo oneroso interamente liberati per l’importo delle perdite fiscali Esclusione solo dalla lista selettiva, non dall’accertamento In termini pratici, a fronte di una perdita emersa in Unico 2010 per l’anno 2009, entro lo stesso 2010 dovrebbe provvedersi al ripianamento. Il legislatore intende “premiare” i soggetti che pur in presenza di scarsi risultati reddituali continuano a “credere” nell’iniziativa imprenditoriale, dando indirettamente una garanzia di serietà dell’attività svolta e di assenza di intenti evasivi.

40 Aumenti di capitale e criticità:
Il richiamo alla “perdita fiscale” anche quale parametro di riferimento per il ripianamento della perdita potrebbe condurre a disallineamenti tra la situazione civilistica e quella fiscale. Infatti, in presenza di una perdita in bilancio pari a che in dichiarazione, in forza delle variazioni in aumento, diventa di 800, stante al tenore letterale della disposizione sarebbe sufficiente un ripianamento pari ad 800 per evitare la selezione. Laddove i soci dovessero ripianare la perdita di 1.000, è da comprendere il “destino” dei 200 in più ripianati, ossia se possano diventare o meno una sorta di “bonus” da utilizzare in caso di future perdite fiscali per ritenere implicitamente effettuato il ripianamento richiesto dalla norma.

41 Aumenti di capitale e criticità
Sempre in base alla lettera dell’art. 24, l’aumento di capitale dovrebbe avvenire nello stesso periodo d’imposta in cui è dichiarata la perdita fiscale. È da comprendere se un eventuale ripianamento complessivo per le perdite di più periodi precedenti (si pensi ad un ripianamento del 2012 che riguarda le perdite dal 2009 al 2011) possa condurre, sostanzialmente, al medesimo risultato, atteso che comunque si sarebbe in presenza di una manifestazione chiara di volontà nella continuazione dell’attività.

42 Aumenti di capitale e criticità
L’aumento di capitale non solo deve essere deliberato, ma anche liberato, ossia sottoscritto. È da comprendere se è necessario il materiale versamento degli importi, sulla falsariga di quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate in occasione del bonus capitalizzazione con la circolare n.53/09 Peraltro, sempre considerando la citata circolare n. 53 del 2009, potrebbero essere considerati “utili alla causa” anche altre forme di incremento del Patrimonio netto, quali versamenti soci a fondo perduto o per futuri aumenti di capitale o ancora la rinunzia ai finanziamenti, rimanendo invece esclusi gli aumenti gratuiti, cioè quelli effettuati utilizzando riserve già esistenti.

43 L’inizio della verifica o dell’accertamento
La visita in azienda L’inizio della verifica o dell’accertamento Lo statuto e le prove irrituali

44 Le “classiche” motivazioni per le verifiche
posizioni soggettive con crediti IVA o crediti d’imposta particolarmente rilevanti; Posizioni soggettive rispetto alle quali siano stati rilevati comportamenti fraudolenti (attenzione alla nuova norma per le imprese “apri e chiudi”) Posizioni soggettive che manifestano comportamenti anomali (antieconomicità e nuova norma per le imprese in perdita) posizioni soggettive per le quali, nel corso degli accessi brevi o di altre attività di indagine sia stato rilevato lo svolgimento di un'attività economica diversa da quella dichiarata ai fini dell'applicazione degli studi di settore; soggetti che, con riguardo agli studi di settore, pur essendo congrui e coerenti, risultino meritevoli di controllo in ragione dell'appiattimento; Posizioni soggettive per le quali si hanno “informazioni qualificate”

45 Note metodologiche (consultabili su internet)
Collegarsi al sito “agenziaentrate.gov.it”; Aprire “documentazione”; Aprire la sotto cartella “attività di controllo” Aprire: “metodologie di controllo delle piccole e medie imprese e dei professionisti”; Ricercare l’attività interessata all’interno della cartella “metodologie di controllo” (con ulteriore suddivisione tra attività di servizi, professionale e commerciale) Al momento vi sono 96 note metodologiche Possibile osservare anche le check list che i verificatori devono rispettare in sede di controllo

46 L’obiettivo delle note metodologiche
Ogni nota tra l’altro: È costruita con l’intento di aiutare l’attività di controllo; Indica gli elementi “classici” di rischio evasione e i controlli da effettuare; Fissa i parametri per ricostruire le modalità di svolgimento dell’attività; Invita a controllare il conto cassa; Richiede di appurare l’attendibilità delle rimanenze

47 Al termine della verifica o acc.to
Statuto del contribuente (L. 212/00) Art. 12 «Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali» 4. Delle osservazioni e dei rilievi del contribuente e del professionista, che eventualmente lo assista, deve darsi atto nel processo verbale delle operazioni di verifica.

48 Statuto del contribuente (L. 212/00)
Art. 12 «Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali» 7. Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. L’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza.

49 Le osservazioni del contribuente
Commissione tributaria regionale della Liguria, sentenza 5 aprile 2006, n. 16 «La ratio della norma in commento è quella di sospendere in una fase introduttiva del rapporto tributario l’attività di accertamento per un periodo di sessanta giorni, al fine di consentire al contribuente di raccogliere elementi probatori a sostegno delle proprie ragioni o di riconoscere, in caso contrario, le proprie mancanze; all’organo accertatore di leggere in chiave critica il processo verbale di constatazione redatto dai verificatori e se del caso provvedere ad integrare il relativo atto di accertamento

50 Riferimenti giurisprudenziali
CASS DEL Accettazione dei rilievi derivante da mancata opposizione nel PVC assume significato di confessione stragiudiziale CTC 5561 DEL Sottoscrizione del PVC ne implica accettazione del contenuto CASS del La partecipazione del contribuente alle operazioni di verifica senza che vengano mosse contestazioni, pur in mancanza di una accettazione espressa, equivale sostanzialmente all’accettazione delle operazioni stesse e dei loro risultati

51 Le prove “irrituali” Sicuramente non utilizzabili
Utilizzabili secondo parte della giurisprudenza prove acquisite in violazione di diritti tutelati costituzionalmente, quali: libertà personale dell’individuo (articolo 13 della Costituzione); diritto di domicilio (successivo articolo 14); diritto alla riservatezza (articolo 15). Prove acquisite a seguito di violazione di norme meramente procedimentali, quali, ad esempio, le disposizioni che sanciscono la necessità di un’autorizzazione gerarchica in materia di indagini finanziarie

52 Apertura di cassetti, borse, armadi
L’art. 52, terzo comma, del DPR 633/72, in campo IVA, richiamato in materia di imposte dirette dall’art. 32 del DPR 600/73, tra l’altro prevede all’atto di accesso la possibilità di procedere all’apertura coattiva di pieghi sigillati; borse; casseforti; mobili; ripostigli e simili; previa la necessaria autorizzazione del Procuratore della Repubblica o dell’autorità giudiziaria più vicina. La giurisprudenza ha ritenuto legittima l’apertura di borse o cassetti a seguito della collaborazione spontanea del contribuente e pur senza una esplicita verbalizzazione al riguardo, essendo sufficiente che da tutti gli atti dell’accertamento non sia emerso mai l’opposizione da parte del contribuente all’operazione di apertura posta in essere dai verificatori e sempre che, ovviamente, il consenso sia stato spontaneo e non frutto di una situazione di soccombenza psicologica.

53 Durata della verifica articolo 12, comma n. 5, L. n. 212/2000
“La permanenza degli operatori civili o militari dell'amministrazione finanziaria, dovuta a verifiche presso la sede del contribuente, non può superare i trenta giorni lavorativi, prorogabili per ulteriori trenta giorni nei casi di particolare complessità dell'indagine individuati e motivati dal dirigente dell'ufficio. Gli operatori possono ritornare nella sede del contribuente, decorso tale periodo, per esaminare le osservazioni e le richieste eventualmente presentate dal contribuente dopo la conclusione delle operazioni di verifica ovvero, previo assenso motivato del dirigente dell'ufficio, per specifiche ragioni”.

54 Assenza della giurisprudenza della Cassazione
Sentenza 8344 del 2001 Sentenza del 2009 Non si esprime direttamente in ordine all’art. 12, comma 5, dello statuto del contribuente ed effettua solo un rinvio esemplificativo al dato irrituale raccolto al termine degli ordinari giorni di verifica, ammettendone l’utilizzo dispone solo un rinvio per il riesame alla Commissione Tributaria Regionale, atteso che si era omesso di indagare in quale arco temporale erano stati effettivamente svolti gli accertamenti.

55 CTR Lombardia Sentenza n. 12 del 19/03/08
il termine di 30 giorni deve “interpretarsi in modo restrittivo come “giorni di durata lavorativi e consecutivi”. “adottare la modalità di calcolo preferita dalla Guardia di finanza significa mortificare lo spirito della legge e disattendere l’obiettivo dello Statuto lasciando lo spazio a verifiche a tempo indeterminato”. In pratica, il calcolo dell’insieme dei giorni deve avvenire attraverso la rigida sommatoria di giornate lavorative e consecutive, considerato peraltro che "Il disagio era anche concreto se si teneva presente che quando i verificatori si assentano, e di tutto il tempo in cui si assentano, vengono sigillati mobili, libri, documenti, come si evince chiaramente dai verbali giornalieri allegati al ricorso, rendendone impossibile l’accesso”.

56 a cura di Maurizio Tozzi
Quale accertamento? a cura di Maurizio Tozzi

57 Accertamento analitico-contabile
Si tratta di requisiti tassativi consistenti: nel riscontro di discrepanze tra bilancio, conto economico e dichiarazione nella non corretta applicazione delle norme relative alla determinazione del reddito d’impresa  nell’incompletezza, falsità o inesattezza della dichiarazione emergente in modo “certo e diretto” da verbali, questionari, documenti o registri; nell’incompletezza, falsità o inesattezza della dichiarazione risultante dall’ispezione delle scritture contabili o di atti e documenti raccolti in istruttoria.

58 Accertamento analitico/induttivo
l'esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate è desumibile sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti Aspetti peculiari Secondo la cassazione, le presunzioni sono: gravi, qualora il grado e l’intensità della probabilità di trarre conclusioni dagli elementi presuntivi sia talmente elevato da rendere verosimili le conseguenze derivanti dal fatto noto precise, se il fatto noto risulti indiscutibile e certo nella sua oggettività concordanti, qualora gli indizi si muovono nella stessa direzione

59 Accertamento extracontabile
circostanze tassative elencate nel secondo comma dell’articolo 39: il reddito d’impresa (ovvero derivante dall’esercizio di arti o professioni) non è stato indicato in dichiarazione; dal verbale di ispezione redatto ai sensi dell'art. 33 risulta che il contribuente non ha tenuto o ha comunque sottratto all'ispezione una o piu' delle scritture contabili prescritte dalla legge ovvero quando le scritture medesime non sono disponibili per causa di forza maggiore; le omissioni e le false o inesatte indicazioni accertate ovvero le irregolarità formali delle scritture contabili risultanti dal verbale di ispezione sono così gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le scritture stesse; il contribuente non ha dato seguito agli inviti degli uffici a fornire notizie, dati e documenti

60 Accertamento extracontabile
Dimostrata l’esistenza delle circostanze tassative l’ufficio procede: utilizzando dati e notizie comunque raccolti; con la facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze delle scritture contabili (in pratica l’ufficio può tenere conto delle scritture, anche a favore del contribuente, ricorrendo ad altre forme di accertamento); con la possibilità di avvalersi di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, ossia di meri indizi

61 Differenze abnormi tra ricarichi
Nell'ambito di un accertamento analitico-induttivo, vige il consolidato principio di diritto secondo cui "l'accertamento dei maggiori ricavi d'impresa può essere affidato alla considerazione della difformità della percentuale di ricarico applicata dal contribuente rispetto a quella mediamente riscontrata nel settore di appartenenza soltanto se essa raggiunga livelli di abnormità ed irragionevolezza tali da privare, appunto, la documentazione contabile di ogni attendibilità" (cfr Cassazione, sentenze 21147/09, 10077/2009, 2380/2006, 26338/2005, 15870/2003, 15310/ 2001).

62 Medie di settore Sentenza Cassazione n. 19136 del 7 settembre 2010
“È nullo l'accertamento induttivo dei redditi di un'azienda in crisi ma con contabilità regolare fondato sullo scostamento, anche se rilevante, fra la percentuale di ricarico applicata e quella mediamente riscontrata nel settore di appartenenza. "in presenza di scritture contabili formalmente corrette, non è sufficiente, ai fini dell'accertamento di un maggior reddito d'impresa, il solo rilievo dell'applicazione da parte del contribuente di una percentuale di ricarico diversa da quella mediamente riscontrata nel settore di appartenenza, posto che le medie di settore non costituiscono un "fatto noto", storicamente provato, dal quale argomentare, con giudizio critico, quello ignoto da provare, ma soltanto ii risultato di una estrapolazione statistica di una pluralità di dati disomogenei, risultando quindi inidonee, di per sé stesse, ad integrare gli estremi di una prova per presunzioni, ma occorre, invece, che risulti qualche elemento ulteriore, tra cui anche l'abnormità e l'irragionevolezza della difformità tra la percentuale di ricarico applicata dal contribuente e la media di settore, incidente sull'attendibilità complessiva della dichiarazione, ovverosia la concreta ricorrenza di circostanze gravi, precise e concordanti"

63 L’ACCERTAMENTO ESECUTIVO a cura di Maurizio Tozzi

64 L’accertamento esecutivo
Articolo 29 del DL 78/2010 I futuri avvisi di accertamento ed i provvedimenti di irrogazione sanzioni, emessi a decorrere dal 1° luglio 2011 e relativamente ai periodi d’imposta in corso alla data del 31 dicembre 2007 e successivi, dovranno contenere anche l’intimazione ad adempiere, entro il termine di proposizione del ricorso, all’obbligo di pagamento degli importi ivi indicati, o in ipotesi di tempestivo ricorso ed a titolo provvisorio, gli importi stabiliti dall’art.15 del DPR n.602/73

65 Accertamento esecutivo
In termini pratici, gli atti diventeranno esecutivi decorsi 60 giorni dalla notifica. Inoltre, tali atti dovranno contenere l’avvertimento che trascorsi 30 giorni dal termine ultimo di pagamento, la riscossione delle somme richieste, in deroga alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo, sarà affidata in carico agli agenti della riscossione anche ai fini dell’esecuzione forzata (con procedura che sarà individuata da un futuro provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate di concerto con il ragioniere generale dello Stato).

66 L’accertamento esecutivo
Cosa cambia esecutività Esecuzione forzata Periodi interessati Avviso esecutivo decorso il tempo per effettuare ricorso. Deve tenersi conto dell’acc.to con adesione e dell’interruzione estiva. Esperibile dall’agente della riscossione decorsi 30 giorni dal termine di presentazione del ricorso. Accertamenti emanati dal 1° luglio 2011 e riferiti a: Anno 2007 (anno solare); periodo in corso al 31 dicembre 2007 (periodo c.d. a cavallo); periodi successivi.

67 L’accertamento esecutivo
Ulteriori atti da emettere dall’ufficio che devono contenere l’intimazione ad adempiere Atti la cui notifica può avvenire anche mediante raccomandata con avviso di ricevimento e il cui pagamento deve avvenire entro il termine di 60 giorni dalla notifica iscrizione a ruolo delle somme a carico del contribuente e del garante nel caso di mancato pagamento anche di una sola delle rate previste in caso di accertamento con adesione. pagamenti dei tributi in pendenza del processo (articolo 68 del D. Lgs. n. 546 del 1992). esecuzione delle sanzioni nell’evenienza di ricorso alle commissioni tributarie (articolo 19 del D. Lgs. n. 472 del 1997).

68 L’accertamento esecutivo Il fondato pericolo per la riscossione
Decorsi sessanta giorni dalla data di notifica degli atti (almeno in tal senso si esprime la relazione di accompagnamento), può avvenire l’affidamento all’agente della riscossione per l’esecuzione forzata a tutela integrale delle somme dovute, ossia l’ammontare massimo delle imposte e delle relative sanzioni ed interessi. Si ritiene che le condizioni di “fondato pericolo della riscossione” dovranno essere adeguatamente motivati, al fine di consentire al contribuente non solo la comprensione ma anche l’eventuale azione difensiva. Probabilmente, le motivazioni del predetto “fondato pericolo per la riscossione” saranno analoghe a quelle illustrate nella circolare n. 4 del 2010, ossia il comprovato fumus boni juris dell’operato dell’Ufficio e l’esistenza di comportamenti o di situazioni contabili (quali lo stato di insolvenza o di indebitamento) che rappresentano chiari esempi di periculum in mora.

69 Il comportamento dell’agente
sulla base del titolo esecutivo e senza la preventiva notifica della cartella di pagamento, sarà possibile procedere ad espropriazione forzata con i poteri, le facoltà e le modalità previste dalle disposizioni che disciplinano la riscossione a mezzo ruolo. Decorso un anno dalla notifica degli atti esecutivi, l’espropriazione forzata è preceduta dalla notifica dell’avviso di cui all’art. 50 del DPR n.602/73, che contiene l’intimazione ad adempiere l’obbligo “risultante dal ruolo entro cinque giorni”. L’esecuzione forzata, in ogni caso, è avviata a pena di decadenza entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo.

70 Tutele È concedibile la dilazione di pagamento al contribuente da parte dell’agente della riscossione ex art. 19 del DPR 602/73 in caso di temporanea situazione di obiettiva difficoltà. Tale dilazione può essere accordata solo dopo l’affidamento del carico all’agente della riscossione; In caso di presentazione del ricorso da parte del contribuente, la riscossione non è sospesa ma comunque l’ufficio delle entrate o il centro di servizio hanno facoltà di disporre la sospensione della riscossione in tutto o in parte fino alla data di pubblicazione della sentenza della commissione tributaria provinciale, con provvedimento motivato e notificato sia al concessionario che al contribuente. Tale provvedimento può comunque essere revocato al sopraggiungere di un fondato pericolo per la riscossione (articolo 39 del DPR 602/73); Il contribuente può sempre richiedere la sospensione giudiziale ex art. 47 del D. Lgs. 546/92.

71 a cura di Maurizio Tozzi
L’EVOLUZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE a cura di Maurizio Tozzi

72 Corte di Cassazione relazione tematica n. 94 del 9.07.2009
la motivazione dell’eventuale avviso di accertamento, successivo al contraddittorio, deve contenere un’adeguata replica alle deduzioni formulate dal contribuente in detta sede, pena la nullità dell’atto per difetto di motivazione in caso di mancata presenza del contribuente al contraddittorio o di mancata formulazione di deduzioni a sostegno della correttezza di quanto dichiarato, l’Agenzia delle Entrate è legittimata ad emettere avviso di accertamento esclusivamente sulla base dei dati presuntivi di non congruità nelle proprie mani; la mancata partecipazione del contribuente al contraddittorio non preclude la possibilità di presentare in giudizio le medesime eccezioni e giustificazioni che avrebbe potuto far valere in via anticipata in quella sede.

73 L’AVVISO DI ACCERTAMENTO E’ NULLO SE NON PRECEDUTO DAL CONTRADDITTORIO
CASSAZIONE A SS.UU. SENTENZE N , 26636, E DEL 18/12/2009 L’AVVISO DI ACCERTAMENTO E’ NULLO SE NON PRECEDUTO DAL CONTRADDITTORIO TRATTANDOSI DI MEDIE STANDARDIZZATE LO SCOSTAMENTO DEVE ESSERE “GRAVE” GLI STUDI PIU’ EVOLUTI PREVALGONO SU QUELLI PRECEDENTI ESSI COSTITUISCONO PRESUNZIONI SEMPLICI E VANNO SUPPORTATI CON ULTERIORI PROVE

74 STUDI DI SETTORE L’ESITO DEL CONTRADDITTORIO DEVE FAR PARTE DELLA MOTIVAZIONE DELL’AVVVISO DI ACCERTAMENTO ANCHE SE C’E’ STATO IL CONTRADDITTORIO, IL CONTRIBUENTE PUO’ SEMPRE IMPUGNARE L’AVVISO INNANZI LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE CHE VALUTERA’ LIBERAMENTE SIA L’APPPLICABILITA’ DEGLI STANDARD AL CASO CONCRETO CHE GLI ELEMENTI (ANCHE ULTERIORI) OFFERTI DAL CONTRIBUENTE

75 Sentenza n. 26635 del 2009 cassazione, sezioni riunite

76 La circolare 19 del 2010 l’onere probatorio è validamente formato se, anche essendo assenti nella motivazione dell’avviso di accertamento le indicazioni: “delle ragioni, per le quali sono stati disattesi i puntuali rilievi del contribuente”, le stesse ragioni siano “comunque state esplicitate dall’ufficio in sede di contraddittorio e riportate nel relativo verbale ovvero siano comunque desumibili dal medesimo verbale, consegnato al contribuente e quindi da questi conosciuto”; il mancato intervento in sede di contraddittorio da parte del contribuente, od anche la non attivazione dello stesso, comportano l’elevazione dello studio di settore, pacificamente considerato quale presunzione semplice, al rango di presunzione qualificata, ossia comprensiva dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, tale da poter validamente supportare l’accertamento di cui all’art. 39, primo comma, lett. d) del DPR 600/73.

77 Sentenze del 2010 La tesi delle SS. UU. è stata ripetutamente confermata nel corso del 2010 dalle sentenze della Corte di Cassazione nn , e 14175, secondo cui spetta sempre all’ufficio l’onere di dimostrare l’applicazione dello studio al caso concreto e di motivare adeguatamente in ordine alle deduzioni difensive del contribuente

78 Necessità del contraddittorio
Si segnalano le ordinanze della Corte di Cassazione n e del 2010 secondo cui è legittimo l’avviso di accertamento nei confronti del soggetto che non risponde all’invito al contraddittorio e non fornisce spiegazioni. Nulla vieta al contribuente di difendersi in sede contenziosa ma la mancata partecipazione al contraddittorio consente all’ufficio di emanare l’accertamento e al giudice di valutare secondo il principio del libero convincimento, anche giudicando negativamente l’inerzia del contribuente

79 Difesa in contraddittorio LE CONDIZIONI PER LA MARGINALITA’
“..si precisa che lo svolgimento dell'attività in condizioni di marginalità economica può essere individuabile nel caso in cui l'attività di impresa o di lavoro autonomo sia improntata ad una sorta di "sopravvivenza economica", rispetto alla prospettiva di una lenta ma irreversibile uscita dal mercato. La condizione di marginalità economica e' dunque riferibile, in generale, a tutti gli operatori i quali, per cause indipendenti (o anche dipendenti) dalla propria volontà non gestiscono l'attività imprenditoriale secondo logiche di mercato, ponendosi conseguentemente al di fuori del principio di normalità che sottende l'intero impianto metodologico degli studi di settore.” CIRCOLARE 38/E/2007

80 Utilizzo per il passato – circ. 34 del 2010
L’agenzia delle entrate conferma che gli studi di settore evoluti possono essere utilizzati in sede di accertamento, ove più favorevoli al contribuente ed a richiesta del medesimo, anche con riguardo a periodi d’imposta precedenti. Così, i 69 studi di settore evoluti per il 2009 possono essere utilizzati anche per le annualità precedenti se richiesto dal contribuente; gli studi di settore integrati dai correttivi introdotti per tener conto degli effetti della crisi economico-finanziaria per il 2008 e per il 2009 non possono essere applicati a periodi d’imposta diversi da quello per il quale sono stati previsti. Con particolare riguardo agli studi interessati dai correttivi 2009, la citata Circolare n. 34/E afferma che “le risultanze degli studi che tengono conto dei correttivi di cui al decreto 20 maggio 2010 trovano applicazione, ai fini dell’accertamento, per il solo periodo d’imposta 2009”.

81 Vecchia congruità: obblighi dell’ufficio
Circolare n. 5/E L’Ufficio deve sempre enucleare gli esiti delle valutazioni effettuate, con particolare riguardo ai seguenti profili: assenza di elementi oggettivi che inducano a ritenere inadeguato il percorso tecnico-metodologico seguito dallo studio per giungere alla stima; correttezza della imputazione al "cluster" di riferimento; mancanza di cause particolari che abbiano potuto influire negativamente sul normale svolgimento dell'attività, collocandolo al di sotto del livello determinato dallo studio, anche con il contributo degli indicatori di normalità. qualora il contribuente abbia formulato eccezioni, con riguardo ad uno o più dei predetti profili, la motivazione dovrà ovviamente spiegare le ragioni che hanno indotto a ritenere infondate, in tutto o in parte, le argomentazioni addotte.”

82 Alcune motivazioni difensive avallate dalla giurisprudenza
illegittimo l’accertamento fiscale nel quale è stato usato un “codice attività” non inerente rispetto ai lavori svolti dall’impresa. Inoltre, Il fisco non aveva tenuto conto neppure della crisi economica attraversata dall’azienda. Corte di Cassazione, sentenza n del 16 settembre 2010 Poiché l’accertamento basato sugli studi di settore è riferito ad una situazione “standard”, secondo i Giudici qualora lo scostamento da Gerico sia motivato dalla situazione di crisi riscontrata nel settore di appartenenza, la richiesta dell’Ufficio è illegittima. Corte di Cassazione, sentenza n del 31 agosto 2010

83 Alcune motivazioni difensive avallate dalla giurisprudenza
Non sono applicabili gli studi di settore per accertare il reddito del commercialista che dimostra che nell’anno di imposta preso in considerazione esercita da poco l’attività (secondo anno) e peraltro senza dipendenti. Corte di Cassazione, sentenza n del 24 settembre 2010 Gli studi di settore non sono applicabili al praticante avvocato, anche se ha già una partita Iva. “è manifestamente illogico ritenere che sia sufficiente l’apertura della partita Iva, perché siano assicurati clienti, ricavi e redditi”. Corte di Cassazione, sentenza n del 21 settembre 2010

84 Alcune motivazioni difensive avallate dalla giurisprudenza
la sede dell’attività è rilevante per valutare lo scostamento da Gerico. CTP Milano, sentenza n. 252/18/09 E’ illegittimo l’accertamento nei confronti di un contribuente che in sede di dichiarazione si adegua al ricavo minimo previsto da Gerico (problema dell’intervallo di confidenza). CTP Bari, sentenza n. 33/02/10

85 Le motivazioni non accettate
l’intervento chirurgico non salva dagli studi di settore. Necessario documentare la prognosi conseguente all’intervento. Corte di Cassazione, sentenza n del 17 settembre 2010 La circostanza che il soggetto sia anche un dipendente e che, per questo, non abbia a disposizione lo stesso tempo per svolgere l’attività di lavoro autonomo dei suoi colleghi non è un motivo sufficiente per disapplicare gli standard. Corte di Cassazione, sentenza n del 21 settembre 2010