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Le imposte differite Dott. Gianluca Odetto. 2 Imposte differite PRESUPPOSTI PER LA RILEVAZIONE DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI.

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1 Le imposte differite Dott. Gianluca Odetto

2 2 Imposte differite PRESUPPOSTI PER LA RILEVAZIONE DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE (REDDITO IMPONIBILE < UTILE ANTE IMPOSTE) ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE (REDDITO IMPONIBILE > UTILE ANTE IMPOSTE) DIFFERENZA TRA RISULTATO ANTE IMPOSTE E REDDITO IMPONIBILE DIFFERENZA TRA VALORI CIVILI E FISCALI DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ

3 3 CRITERI DI RILEVAZIONE CONTEGGIATE SULLA BASE DELLE ALIQUOTE IN VIGORE AL MOMENTO IN CUI LE DIFFERENZE TEMPORANEE SI RIVERSERANNO ATTIVITA PER IMPOSTE ANTICIPATE DA RILEVARE SOLO ED ESCLUSIVAMENTE IN PREVISIONE DI FUTURI REDDITI IMPONIBILI (SIA QUELLE DA DEDUCIBILITA DIFFERITA DI COSTI, SIA QUELLE CONNESSE ALLA PRESENZA DI PERDITE FISCALI) NON AMMESSA IN ALCUN MODO LATTUALIZZAZIONE DEGLI IMPORTI PER LE IMPOSTE ANTICIPATE CONNESSE ALLE PERDITE, ANALISI ANNO PER ANNO DELLE CONDIZIONI A FRONTE DELLE QUALI E AMMESSO IL MANTENIMENTO DEGLI IMPORTI ISCRITTI IN BILANCIO (O DELLISCRIZIONE EX NOVO, SE QUESTA NON ERA STATA EFFETTUATA) Imposte differite

4 4 ESPOSIZIONE IN BILANCIO CONTO ECONOMICO: SOTTOVOCE DELLA VOCE 22 (ECCEZIONE: IMPOSTE DIFFERITE IMPUTATE DIRETTAMENTE A PATRIMONIO NETTO, IMPUTATE A RIDUZIONE DELLA RISERVA) ATTIVITA PER IMPOSTE ANTICIPATE: NELLATTIVO ALLAPPOSITA VOCE C.II.4-TER IMPOSTE ANTICIPATE PASSIVITA PER IMPOSTE DIFFERITE: NEL PASSIVO ALLA VOCE B.2 FONDO PER IMPOSTE, ANCHE DIFFERITE ESEMPIO: PLUSVALENZA DI 100 FRAZIONATA IN 5 ESERCIZI (RECTIUS, PERIODI DI IMPOSTA). DEBITO (IRES e IRAP): 20 x 31,4% = 6,28 IMPOSTE DIFFERITE: 80 x 31,4% = 25,12 IN QUESTO MODO, IL CONTO ECONOMICO DELLESERCIZIO VIENE INCISO, NELLESERCIZIO DI COMPETENZA, PER IMPOSTE PER 31,4, DELLE QUALI 25,12 A TITOLO DI IMPOSIZIONE DIFFERITA Imposte differite

5 5 Operazioni straordinarie RIFLESSI CONTABILI DEL CONFERIMENTO IMPRESA CONFERENTE SOCIETÀ CONFERITARIA SCARICA DAL PROPRIO STATO PATRIMONIALE LATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE CONFERITO ISCRIVE NEL PROPRIO ATTIVO PATRIMONIALE LA PARTECIPAZIONE RICEVUTA IN CAMBIO ISCRIVE NEL PROPRIO STATO PATRIMONIALE LATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE RICEVUTO RILEVA NEL PROPRIO PATRIMONIO NETTO LA CORRISPONDENTE PATRIMONIALIZZAZIONE

6 6 RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALLA CONFERITARIA ISCRIVIBILITÀ DELLAVVIAMENTO CONTABILIZZAZIONE A SALDI CHIUSI O A SALDI APERTI RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA CONTROPARTITA CONTABILE DEL VALORE DI ISCRIZIONE DELLAZIENDA Operazioni straordinarie

7 7 CONTABILIZZAZIONE A SALDI CHIUSI O APERTI Società conferitaria CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE CONTABILIZZAZIONE A SALDI CHIUSI CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE CONTABILIZZAZIONE A SALDI APERTI ESEMPIO CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO DELLAZIENDA ESEMPIO CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE

8 8 RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE DAL PUNTO DI VISTA FISCALE LA CONFERITARIA EREDITA I VALORI FISCALI RICONOSCIUTI IN CAPO AL CONFERENTE DAL PUNTO DI VISTA CONTABILE LA CONFERITARIA PUÒ FAR EMERGERE MAGGIORI VALORI CONTABILI RISPETTO AI VALORI FISCALI EREDITATI NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ CONFERITARIA ISCRIVA LAZIENDA RICEVUTA PER UN VALORE CONTABILE SUPERIORE AL VALORE FISCALE CHE HA EREDITATO SI GENERA UN DISALLINEAMENTO TEMPORANEO TRA VALORI CONTABILI E VALORI FISCALI CHE POTREBBE COMPORTARE LOBBLIGO DI RILEVARE LA FISCALITÀ DIFFERITA AD ESSO CORRELATA Operazioni straordinarie

9 9 PRESUPPOSTI DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE MAGGIORI VALORI ISCRITTI SU AVVIAMENTO MAGGIORI VALORI ISCRITTI SU SINGOLI BENI NON SI RILEVA LA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA SI RILEVA LA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA LA RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE È DOVUTA ANCHE NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ CONFERITARIA INTENDA AFFRANCARE I MAGGIORI VALORI CONTABILI APPLICANDO I REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA NON È DOVUTA INVECE SE I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI DALLA CONFERITARIA POSSONO BENEFICIARE DEL C.D. BONUS AGGREGAZIONI DOCUMENTO INTERPRETATIVO OIC N. 3 (§ 4.3.2) Operazioni straordinarie

10 10 MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE LA CONTROPARTITA CONTABILE DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE NON È LA VOCE 22 DEL CONTO ECONOMICO BENSÌ UNA PARI IMPLICITA RIDUZIONE DELLEFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE CHE IL CONFERIMENTO GENERA IN CAPO ALLA SOCIETÀ CONFERITARIA IN SEDE DI VALUTAZIONE DELLAZIENDA IL PERITO DEVE DUNQUE TENERE CONTO ANCHEGLI DELLE IMPOSTE LATENTI AI FINI DEL RILASCIO DELLATTESTAZIONE PREVISTA DAGLI ARTT O 2465 C.C. Operazioni straordinarie

11 11 ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERARE ALIQUOTA ORDINARIA IRES27,5% ALIQUOTA ORDINARIA IRAP 3,9% IN PRESENZA DI RILEVANTI ORIZZONTI TEMPORALI DI RIASSORBIMENTO LAMMONTARE DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERARE PUÒ ESSERE OGGETTO DI ATTUALIZZAZIONI SE VI E LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE LA SOCIETÀ CONFERITARIA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA OTTENENDO IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI PUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE DIFFERITE ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA Operazioni straordinarie

12 12 ESEMPIO NUMERICO – I PARTE DESCRIZIONE AZIENDA CONFERITA ELEMENTI PATRIMONIALI COMPRESI NELLAZIENDA VALORI FISCALI IN CAPO AL CONFERENTE VALORI STIMATI PER IL CONFERIMENTO AVVIAMENTO IMMOBILI MACCHINARI CREDITI DEBITI VALORE NETTO TOTALE ULTERIORI IPOTESI DI PARTENZA LATTO DI CONFERIMENTO PREVEDE LALLOCAZIONE DELLEFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE PER A CAPITALE SOCIALE E PER IL RESIDUO A RISERVA DI PATRIMONIO NETTO AI FINI DEL CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SI ASSUME LALIQUOTA ORDINARIA IRES Operazioni straordinarie

13 13 Società conferitaria LEFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE PER LA SOCIETÀ CONFERITARIA NON PUÒ ESSERE PARI A EURO (VALORE STIMATO DELLAZIENDA AL LORDO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA) BENSÌ SOLTANTO PARI A (+) VALORE STIMATO AZIENDA (–) FISCALITÀ DIFFERITA SU IMMOBILI ( – ) x 0, (–) FISCALITÀ DIFFERITA SU MACCHINARI ( – ) x 0, (=) PATRIMONIALIZZAZIONE CONFERITARIA ESEMPIO NUMERICO – II PARTE

14 14 ESEMPIO NUMERICO – III PARTE RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DA PARTE DELLA SOCIETÀ CONFERITARIA TIPO CONTODESCRIZIONEDAREAVERE ATTIVOAVVIAMENTO ATTIVOIMMOBILI ATTIVOMACCHINARI ATTIVOCREDITI PASSIVODEBITI PASSIVOFONDO IMPOSTE DIFFERITE PNCAPITALE SOCIALE PNRISERVA DA CONFERIMENTO Operazioni straordinarie

15 15 RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALLIMPRESA CONFERENTE RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SCRITTURE DI ASSESTAMENTO RILEVAZIONE DEL RISULTATO CONTABILE DEL CONFERIMENTO RILEVAZIONE TRA I CONTI DORDINE DELLE EVENTUALI GARANZIE Operazioni straordinarie

16 16 RILEVAZIONE DEL RISULTATO DEL CONFERIMENTO CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE TRA I COMPONENTI STRAORDINARI DI REDDITO VOCE E.20 DI CONTO ECONOMICO CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE DIRETTAMENTE A RISERVA DI PATRIMONIO NETTO VOCE A.VIII DEL PATRIMONIO NETTO ESEMPIO CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO DELLAZIENDA ESEMPIO CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE Operazioni straordinarie

17 17 RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE MODALITÀ DI RILEVAZIONE PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE ENTITÀ DELLACCANTONAMENTO Operazioni straordinarie

18 18 PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE ISCRIZIONE DELLA PARTECIPAZIONE NELLA CONFERITARA RICEVUTA IN CAMBIO PER UN VALORE CONTABILE MAGGIORE DEL COSTO FISCALE DELLAZIENDA CONDIZIONE NECESSARIA MA NON SUFFICIENTE + EFFETTIVA PROBABILITÀ CHE INSORGA IL DEBITO LATENTE PER IMPOSTE DIFFERITA DOCUMENTO OIC N. 25 (§ G) NEL CASO DI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI SU DI UNA PARTECIPAZIONE LA VALUTAZIONE PROBABILISTICA DELLINSORGENZA DEL PRESUPPOSTO DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE AD ESSI CORRELATE DEVE ESSERE FATTA AVENDO ESCLUSIVO RIGUARDO ALLEVENTUALITÀ DEL REALIZZO DELLA PARTECIPAZIONE NEI FUTURI ESERCIZI OGNI ALTRO ACCADIMENTO APPARE INVECE DEL TUTTO IRRILEVANTE IVI COMPRESA LIPOTESI DI SVALUTAZIONI OPERATE IN BILANCIO Impresa conferente

19 19 ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA STANZIARE LE IMPOSTE DIFFERITE VANNO STANZIATE SOLO SUL 5% DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVO SE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I REQUISITI PEX E LIMPRESA CONFERENTE È UNA SOCIETÀ DI CAPITALI SUL 49,72%, DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVO SE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I REQUISITI PEX E LIMPRESA CONFERENTE È UNA DITTA INDIVIDUALE O UNA SOCIETÀ DI PERSONE SUL 100% DEL DISALLINEAMENTO SE LA PARTECIPAZIONE NON PRESENTA I REQUISITI PEX Operazioni straordinarie

20 20 MODALITÀ DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE LACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE DIFFERITE È ALIMENTATO MEDIANTE IMPUTAZIONE ALLA VOCE 22 IMPOSTE DEL CONTO ECONOMICO CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE LACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE DIFFERITE È ALIMENTATO MEDIANTE UNA PARI RIDUZIONE DELLA RISERVA CHE SI FORMA NEL PATRIMONIO NETTO ESEMPIO CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE ESEMPIO CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO DELLAZIENDA Operazioni straordinarie

21 21 ESEMPIO NUMERICO VALORI CONTABILI E FISCALI IN CAPO AL CONFERENTE ELEMENTI PATRIMONIALIVALORI TOTALI DI CUI CONFERITI IMM. MATERIALI (F.DO AMM.TO)(70.000) IMM.IMMATERIALI IMM. FINANZIARIE MAGAZZINO CREDITI (F.DO SVALUTAZIONE)(5.000)(3.000) RATEI E RISCONTI ATTIVI FONDI RISCHI E ONERI FONDO TFR DEBITI RATEI E RISCONTI PASSIVI VALORE DI CONFERIMENTO (70.000) (3.000) VALORE NETTO TOTALE Operazioni straordinarie

22 22 CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE TIPO CONTODESCRIZIONEDAREAVERE ATTIVOIMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (ATTIVO)(F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI)(70.000) ATTIVOIMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI ATTIVOMAGAZZINO ATTIVOCREDITI (ATTIVO)(F.DO SVALUTAZIONE CREDITI)(3.000) ATTIVORATEI E RISCONTI ATTIVI1.000 PASSIVOFONDI PER RISCHI E ONERI3.000 PASSIVOFONDO TFR PASSIVODEBITI PASSIVORATEI E RISCONTI PASSIVI2.000 ATTIVOPARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA RICAVIPLUSVALENZA DA CONFERIMENTO COSTIIMPOSTE DIFFERITE1.650 PASSIVOFONDO IMPOSTE DIFFERITE1.650 Operazioni straordinarie

23 23 CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE TIPO CONTODESCRIZIONEDAREAVERE ATTIVOIMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (ATTIVO)(F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI)(70.000) ATTIVOIMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI ATTIVOMAGAZZINO ATTIVOCREDITI (ATTIVO)(F.DO SVALUTAZIONE CREDITI)(3.000) ATTIVORATEI E RISCONTI ATTIVI1.000 PASSIVOFONDI PER RISCHI E ONERI3.000 PASSIVOFONDO TFR PASSIVODEBITI PASSIVORATEI E RISCONTI PASSIVI2.000 ATTIVOPARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA PNRISERVA DA CONFERIMENTO PASSIVOFONDO IMPOSTE DIFFERITE1.650 Operazioni straordinarie

24 24 MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI LE IMPOSTE DIFFERITE VANNO CAPITALIZZATE NELLAVVIAMENTO IAS N. 12 (§ 66) LA MODALITÀ DI RILEVAZIONE CONTABILE VARIA A SECONDA DEL FATTO CHE SI TRATTI DI FUSIONE PER INCORPORAZIONE OPPURE FUSIONE PROPRIA Operazioni straordinarie

25 25 PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI Imposte differite FUSIONI PER INCORPORAZIONE FUSIONI PROPRIE INCREMENTO NEL LIMITE MASSIMO DEL LORO VALORE ECONOMICO DEI SINGOLI ELEMENTI CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE PER LEVENTUALE ECCEDENZA IMPUTAZIONE A INCREMENTO DELLAVVIAMENTO IMPLICITA RIDUZIONE DEL PATRIMONIO NETTO DI COSTITUZIONE DELLA SOCIETÀ RISULTANTE

26 26 FUSIONE PER INCORPORAZIONE L INCREMENTO DEI VALORI DELLATTIVO CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE NECESSARIO PER PAREGGIARE LISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE MEDESIME DEVE COMUNQUE AVERE LUOGO NEL RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DI ISCRIVIBILITÀ DEI VALORI DELLATTIVO MEDESIMI TALE LIMITE MASSIMO È RAPPRESENTATO DAL VALORE ECONOMICO ATTRIBUIBILE A CIASCUN ELEMENTO PATRIMONIALE Operazioni straordinarie

27 27 ESEMPIO NUMERICO % PARTECIPAZIONE 100% COSTO PARTECIPAZIONE NEL BILANCIO INCORPORANTE PATRIMONIO NETTO INCORPORATA DISAVANZO DI FUSIONE ALIQUOTA DIMPOSTA UTILIZZATA 31,4% X : = 100 : 68,6 - X = IMPOSTE DIFFERITE = (= – 3.500) SE DUNQUE LINTERO DISAVANZO DI FUSIONE VENISSE IMPUTATO PER INTERO AD INCREMENTO DEL VALORE DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI DELLINCORPORATA QUESTI ULTIMI DOVREBBERO ESSERE INCREMENTATI DI PER PAREGGIARE ANCHE LISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE Operazioni straordinarie

28 28 POSSIBILI SCENARI 1) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE ELEMENTI PATRIMONIALI + ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE 2) VALORE EFFETTIVO DISAVANZO DI FUSIONE ELEMENTI PATRIMONIALI + ATTIVI DA INCORPORATA IMPOSTE DIFFERITE Operazioni straordinarie

29 29 VALORI EFFETTIVI CAPIENTI ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: BREVETTI: CONTABILE EFFETTIVO FABBRICATI: CONTABILE EFFETTIVO IL MAGGIOR VALORE DI È PERTANTO IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102) LA RILEVAZIONE CONTABILE È LA SEGUENTE: DIVERSI a DIVERSI Brevetti Fabbricati a Disavanzo di fusione a Fondo imposte differite Operazioni straordinarie

30 30 VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA: BREVETTI: CONTABILE EFFETTIVO FABBRICATI: CONTABILE EFFETTIVO IL MAGGIOR VALORE DI NON È IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102) PERTANTO SOLO UNA PARTE DEL DISAVANZO DI FUSIONE È ISCRIVIBILE AD INCREMENTO DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI DELLA INCORPORATA Operazioni straordinarie

31 31 VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI DISAVANZO DI FUSIONE, PARI A 3.500: PARTE ISCRIVIBILE AD AUMENTO PARTE ISCRIVIBILE AD ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI AVVIAMENTO INCORPORATA – (4.000 X 31,40%) – IMPOSTE DIFFERITE – Operazioni straordinarie

32 32 VALORI EFFETTIVI NON CAPIENTI LA RILEVAZIONE CONTABILE DI ATTRIBUZIONE DEL DISAVANZO DI FUSIONE È LA SEGUENTE: Esempio numerico DIVERSI a DIVERSI Brevetti Fabbricati Avviamento 756 a Disavanzo di fusione a Fondo imposte differite 1.256

33 33 BONUS AGGREGAZIONI I MAGGIORI VALORI CONTABILI SUI QUALI TROVA APPLICAZIONE IL BONUS AGGREGAZIONE SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALE AB ORIGINE LA FISCALITÀ DIFFERITA DEVE DUNQUE ESSERE RILEVATA SOLO CON RIGUARDO AI MAGGIORI VALORI CONTABILI CHE NON POSSONO BENEFICIARE DELLA NORMA AGEVOLATIVA PERCHÉ ESCLUSI DAL RELATIVO AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE OPPURE PERCHÉ ECCEDENTI LA SOGLIA MASSIMA DI 5 MILIONI DI EURO Imposte differite

34 34 REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA SE IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI SI OTTIENE MEDIANTE OPZIONE PER UNO DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA LE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE AI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI DEVONO ESSERE COMUNQUE STANZIATE DALLA SOCIETÀ AVENTE CAUSA IN SEDE DI RIELVAZIONE CONTABILE DELLOPERAZIONE STROARDINARIA INFATTI IN QUESTO CASO A DIFFERENZA DELLAGEVOLAZIONE CONSISTENTE NEL BONUS AGGREGAZIONI IL RICONOSCIMENTO FISCALE NON È CONNTATURATO ALLOPERAZIONE STESSA BENSÌ È IL RISULTATO DI APPOSITA OPZIONE SUCCESSIVA ED EVENTUALE NEL CASO IN CUI VI SIA LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE LA SOCIETÀ AVENTE CAUSA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA OTTENENDO COSÌ IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI PUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE DIFFERITE ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA Imposte differite


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