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ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – 16121 Genova Tel. 010 589134 – Fax 010 553602 1 Maura BENVENUTI.

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1 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Maura BENVENUTI

2 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax SOMMARIO Individuazione degli Intangibles Definizioni: Codice Civile, OIC, IAS Rilevazione e rappresentazione in Bilancio Profili Fiscali Bonus Ricerca e Sviluppo

3 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Premesse La gestione degli Intangibles Gli investimenti si sono progressivamente spostati dalle Immobilizzazioni Tecniche ai Beni Immateriali quali fattori critici del successo aziendale e del livello di redditività futura, occorre pertanto analizzare limpatto sui risultati di bilancio e sulla determinazione del carico fiscale nei moderni contesti aziendali.

4 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Premesse Lindividuazione degli Intangibles Rilevazione, valutazione e rappresentazione nel Bilancio CODICE CIVILE PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI OIC 24 PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI IAS 38

5 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax B - IMMOBILIZZAZIONI, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: B.I – IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione di opere dellingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre. Art bis Gli elementi patrimoniali utilizzati durevolmente devono essere iscritti nelle immobilizzazioni. Art (Contenuto dello stato Patrimoniale) ATTIVO CODICE CIVILE

6 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Condizioni di iscrizione OIC n.24 Sono caratterizzate dalla mancanza di tangibilità. Sono costituite da costi che non esauriscono la loro utilità in solo periodo, ma manifestano i benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi. Entrano a far parte del patrimonio dellimpresa o mediante lacquisizione dallesterno o mediante produzione allinterno. Riferibilità a costi effettivamente sostenuti Produrre utilità che non si esaurisca in un solo esercizio Manifestare la capacità di produrre benefici futuri

7 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Identificabilità Condizioni per la rilevazione può essere separata o divisa dalle altre e venduta, trasferita, data in licenza, affittata o scambiata; deriva da diritti contrattuali o legali. Controllo Benefici economici futuri poter usufruire dei benefici economici derivanti dalla stessa; limitare laccesso a tali benefici da parte di terzi; spesso la capacità di controllare una risorsa deriva dalla legge (diritti tutelati giuridicamente) sono i proventi derivanti dalla vendita dei prodotti o servizi, i risparmi di costo o altri benefici derivanti dallutilizzo dellattività da parte dellimpresa. IAS 38

8 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Identificabilità e Individualità propria; Rappresentati da diritti giuridicamente tutelati che permettono di sfruttare i benefici economici attesi; Autonomia di qualificazione e valutazione economica indipendente dagli altri beni aziendali. Spiccato carattere di indeterminatezza; Mancanza di collegamento allacquisizione ovvero alla produzione interna di un bene o di un diritto; Non esauriscono lutilità nellesercizio in cui sono state sostenuti.

9 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax BENI IMMATERIALI COSTI PLURIENNALI I Beni immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo, devono essere sistematicamente ammortizzati in relazione alla residua possibilità di utilizzazione. Possono essere iscritti nellattivo con il consenso del collegio sindacale e devono essere ammortizzati in 5 anni.

10 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Problematiche principali Per poter essere iscrivibili in bilancio: Rilevazione di attività immateriali; Valutazione iniziale; Valutazione successiva.

11 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax CODICE CIVILE OIC 24 IAS 38 OBBLIGO di iscrizione nellattivo patrimoniale per i beni soggetti a tutela giuridica e per lavviamento. FACOLTA di iscrizione per gli Oneri Pluriennali. Non sono consentite rivalutazioni se non in applicazione di leggi speciali. La possibile capitalizzazione è molto più limitata. Alcune tipologie di costi, capitalizzabili secondo la normativa nazionale, devono essere obbligatoriamente addebitate al conto economico (es. Spese di Impianto e ampliamento) La Vita Utile non può eccedere i 20 anni. Problematiche principali

12 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax VALORE di ISCRIZIONE (OIC 24, par. D.I) - costo di acquisto, incluso gli oneri accessori, o di produzione, compreso i costi direttamente imputabili. LIMITE: il valore di iscrizione (al costo) non può superare il valore recuperabile. Valore Recuperabile = il maggiore tra il presumibile valore di realizzo e il suo valore duso (valore attuale dei flussi di cassa attesi nel futuro derivanti o attribuibili alla continuazione dellutilizzo dellimmobilizzazione).

13 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax BENI IMMATERIALI CIVILISTICO (art.2426 c.c.) FISCALE (art. 103 del Tuir) B.I.3) Diritti di brevetto, diritti di utilizzo opere di ingegno Ammortamento sistematico, in base alla residua vita utile (per i marchi max 20 anni) Deducibilità annua non superiore a ½ (50%) *Per i brevetti fino al resta 1/3 (33,33%). Per diritti dautore invece la deducibilità massima è sempre di ½ (50%) B.I.4) Marchi Deducibilità annua non superiore a 1/18 (5,56%) *Fino allesercizio in corso al era massimo 1/10 (10%) B.I.4) Concessioni, licenze e altri diritti simili Minimo 18 anni (=max 5,56%) * Fino al periodo dimposta precedente quello in corso al era il 10% (1/10) e fino al % (1/5).

14 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax COSTI PLURIENNALI CIVILISTICO (art.2426 c.c.) FISCALE (art. 108 del Tuir) B.I.1) Costi di Impianto e Ampliamento Massimo 5 anni consenso degli organi di controllo (collegio sindacale, ove esistenti) Quota imputabile a ciascun esercizio. Le spese di impianto, sono ad esempio, quelle sostenute per la costituzione dellazienda (atto costitutivo, consulenze, licenze, autorizzazioni, studi preparatori, ricerche di mercato, ecc.) Le spese di ampliamento sono ad esempio, quelle sostenute per la costituzione di nuovi rami di attività. B.I.2) Spese per studi e ricerche E capitalizzabile, a certe condizioni, solo la ricerca finalizzata (o applicata) e non quella di base. In quote costanti (da 1 a 5 a scelta).

15 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax SOFTWARE Iscrizione in Bilancio Trattamento Fiscale SOFTWARE DI BASE (è considerato costo accessorio allhardware) B.II.4) Altri Beni Beni Materiali (art.102 Tuir) ammortamento insieme allhardware SOFTWARE STANDARD B.II.3) Attrezzature industriali e commerciali Beni Materiali (art.102 Tuir) ammortamento insieme allhardware SOFTWARE APPLICATIVO IN PROPRIETA o IN LICENZA DUSO A TEMPO INDETERMINATO B.I.3) Diritti di utilizzazione delle opere di ingegno Diritti di utilizzazione delle opere di ingegno (art.103, co. 1, Tuir) ammortamento in quote non superiori a un ½ (50%) SOFTWARE APPLICATIVO IN IN LICENZA DUSO A TEMPO DETERMINATO B.I.4) Concessioni, licenze marchi e diritti simili Diritti di concessione (art.103, co.2, Tuir) ammortamento in quote costanti per il periodo di durata dela licenza SOFTWARE APPLICATIVO PRODOTTO INTERNAMENTE (NON BREVETTATO) B.I.7) Altre immobilizzazioni immateriali Spese relative a più esercizi (art.108, co. 1, Tuir) ammortamento per la quota imputabile allesercizio oppure in 5 esercizi.

16 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax OIC n.24 La ricerca di base è linsieme di studi, esperimenti, indagini e ricerche che non hanno una finalità definita con precisione, ma che sono da considerarsi di utilità generica per limpresa. La ricerca applicata o finalizzata ad uno specifico prodotto o processo produttivo consiste invece, nellinsieme di studi, esperimenti, indagini e ricerche che si riferiscono direttamente alla possibilità ed utilità di realizzare uno specifico progetto. Lo sviluppo è lapplicazione dei risultati della ricerca o di altre conoscenze possedute o acquisite in un progetto o programma per lacquisizione di materiali, strumenti, sistemi o servizi nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dellinizio della produzione commerciale o dellutilizzazione. Distinzione in base alla finalità:

17 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Riferimenti normativi: Art. 1, co , L , n. 296 (Finanziaria 2007), come modificato dallart.1, co. 66, L , n. 244 (Finanziaria 2008) e dallart. 1, co.1, L , n. 31. D.Lgs , n.76 DECORRENZA periodo dimposta successivo al e fino al esercizi: 2007 – 2008 – 2009 CREDITO dIMPOSTA pari al 10% dei costi sostenuti, fino al ; elevato al 40% nel caso si riferiscano a contratti stipulati con università ed enti pubblici di ricerca. AMMONTARE 50 milioni per ciascun periodo dimposta. Non concorre alla formazione né del reddito, né della base imponibile Irap UTILIZZO compensazione ai fini dei versamenti delle imposte sui redditi e versamenti Irap dovute per il periodo in cui le spese sono state sostenute. Leventuale eccedenza è utilizzabile in compensazione a partire dal mese successivo alla presentazione della dichiarazione dei redditi.

18 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax NOVITA del DECRETO ANTI-CRISI Art. 29, D.L n.185, convertito con modificazioni con la L , n. 2 Lacquisizione del diritto al credito non è più automatica, ma soggetta ad autorizzazione da parte dellAgenzia Entrate dal assoggettamento alla procedura di monitoraggio dei crediti per il controllo del gettito dellErario rispetto alla copertura stanziata invio telematico di apposito FORMULARIO Attività di ricerca avente data certa, prima del , comunicazione a valore Dichiarativo, ai fini della copertura finanziaria Attività di ricerva iniziate successivamente al , comunicazione come Prenotazione, per laccesso alla fruizione del credito

19 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax INVIO TELEMATICO DEL FORMULARIO attività iniziate prima del DICHIARAZIONE dal 22/4 ore 10:00 e fino al 22/5 ore 24:00 Pena decadenza del credito maturato, ancorché già utilizzato in compensazione Rilascio del Nulla Osta, ai fini della disponibilità della copertura finanziaria, per la comunicazione del periodo dimposta nel corso del quale può essere utilizzato il credito. attività iniziate dopo il PRENOTAZIONE dal 22/4 ore 10:00 Ordine cronologico dei formulari pervenuti Entro 90 giorni rilascio del Nulla Osta, o evenutuale diniego. Nel caso di accoglimento il credito è utilizzabile entro 6 mesi dal termine ultimo posto per il sostenimento delle spese ed in ogni caso nei limiti max: 30% nel 2009 e residuo nel 2010.

20 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Mod. CREDITOFRS Attività avviata entro il Attività avviata dal Data di avvio Risultante da atti e documenti a prova certa

21 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax Mod. CREDITOFRS TIPOLOGIA dei COSTI Ricercatori e tecnici Attrezzature e strumenti di laboratorio Fabbricati per centri di ricerca Ricerca contrattuale e brevetti Servizi di consulenza Spese generali Materiali

22 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA Via Fieschi 8/11 – Genova Tel – Fax


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