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Documenti di bilancio Marco Venuti 2013 Risk and Accounting.

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Presentazione sul tema: "Documenti di bilancio Marco Venuti 2013 Risk and Accounting."— Transcript della presentazione:

1 Documenti di bilancio Marco Venuti 2013 Risk and Accounting

2 Il bilancio codicistico: struttura e schemi Il bilancio IAS/IFRS Situazione patrimoniale-finanziaria Conto economico complessivo Rendiconto finanziario Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Note al bilancio (informativa su parti correlate) Agenda Pagina 2

3 Il bilancio codicistico: struttura Art.2423 c.c. il bilancio si compone di stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa strutture obbligatorie e minimali per lo stato patrimoniale (art c.c.) e il conto economico (art.2425 c.c.) elementi di informativa obbligatori per la nota integrativa (art.2427 e art.2427-bis) fondamentale per lattivo patrimoniale la distinzione fra attivo circolante e immobilizzazioni 3

4 Il bilancio codicistico: schemi 4 A) Crediti verso soci per versamenti B) Immobilizzazioni I) Immobilizzazioni immateriali II) Immobilizzazioni materiali III) Immobilizzazioni finanziarie C) Attivo circolante I) Rimanenze II) Crediti III) Attività finanziarie IV) Disponibilità liquide E) Ratei e risconti, con separata indicazione delldisaggio sui prestiti _________________________________ Totale attivo Conti dordine (oppure solo dopo il totale del passivo e netto) A) Patrimonio netto I) Capitale II) Riserva da sovrapprezzo azioni III) Riserva di rivalutazione IV) Riserva legale V) Riserva per azioni proprie in portafoglio VI) Riserve statutarie VII) Altre riserve, distintamente indicate VIII) Utili (perdite) portati a nuovo IX) Utile (perdita) dellesercizio B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e risconti, con separata indicazione dellaggio sui prestiti ____________________________________________ Totale passivo e netto Stato patrimoniale

5 Il bilancio codicistico: schemi 5 Conto economico __________________________________ A) Valore della produzione B) Costi della produzione __________________________________ Differenza A- B C) Proventi e oneri finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari __________________________________ Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E) 22) Imposte sul reddito dellesercizio 23) Utile (perdita) dellesercizio

6 Il bilancio codicistico: nota integrativa Forma libera e forma guidata Informativa sui criteri di valutazione Dettagli per alcune voci: Immobilizzazioni materiali Partecipazioni Spese ricerca e sviluppo Avviamento ………………………… Strumenti finanziari 6

7 7 Il bilancio IAS/IFRS Il bilancio è composto da: un prospetto della Situazione patrimoniale-finanziaria un prospetto di Conto economico complessivo un Rendiconto finanziario un prospetto delle Variazioni di patrimonio netto Note al bilancio Strutture molto semplificate rispetto a quelle del codice civile Non è prevista una struttura specifica sono indicate solo le informazioni minimali Classificazione basata sulla distinzione corrente e non corrente (salvo classificazione in ordine di liquidità fornisca una informazione maggiormente attendibile e più significativa ).

8 contenuto minimo Situazione patrimoniale-finanziaria 8 Immobili, impianti e macchinari Investimenti immobiliari Attività immateriali Attività finanziarie Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto Attività biologiche Rimanenze Crediti commerciali e altri crediti Cassa e disponibilità liquide equivalenti Totale della attività possedute per la vendita e le attività in dismissione IFRS 5 Debiti commerciali e altri debiti Accantonamenti a fondi Altre passività finanziarie Attività e passività fiscali differite Attività e passività fiscali correnti Passività direttamente riferibili ad attività non correnti destinate alla vendita Patrimonio di terzi Capitale emesso e riserve

9 Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL 9

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11 11 Conto economico complessivo Unentità deve presentare tutte le voci di ricavo e di costo rilevate in un esercizio: (a) in un unico prospetto di conto economico complessivo, o (b) in due prospetti: un prospetto che mostra le componenti dellutile (perdita) desercizio (conto economico separato) e un secondo prospetto che inizia dallutile (perdita) desercizio e mostra le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo o Other Comprehensive Income – OCI (prospetto di conto economico complessivo).

12 12 Contenuto minimo conto economico complessivo – Ricavi – Oneri finanziari – Quota dei profitti e delle perdite delle collegate e joint venture valutate con il metodo del patrimonio netto – Oneri fiscali – Il totale, al netto delle imposte, del risultato delle operazioni cessate e della valutazione delle attività nette destinate alla cessione – Utile o perdita dellesercizio – Ciascuna voce del prospetto della altre componenti di conto economico complessivo – Quota delle voci del prospetto della altre componenti di conto economico complessivo di collegate e JV contabilizzate col metodo PN – Totale conto economico complessivo

13 13 Conto economico complessivo I costi operativi possono essere classificati: –secondo la loro natura, come ad es.: Ammortamenti materie prime e di consumo costi di trasporto salari e stipendi pubblicità –secondo la loro destinazione, come ad es.: costo del venduto costi di distribuzione costi amministrativi

14 14 Conto economico complessivo 20X720X6 Ricavi390,000355,000 Altri proventi20,66711,300 Variazioni nelle rimanenze di prodotti finiti e prodotti in corso di lavorazione (115,100)(107,900) Lavori in economia e capitalizzati16,00015,000 Materie prime e di consumo utilizzate(96,000)(92,000) Costi per benefici ai dipendenti(45,000)(43,000) Ammortamenti(19,000)(17,000) Riduzione di valore di immobili, impianti e macchinari(4,000)– Altri costi(6,000)(5,500) Oneri finanziari(15,000)(18,000) Quote di utili di società collegate35,10030,100 Utile prima delle imposte161,667128,000 Imposte sul reddito desercizio(40,417)(32,000) Utile netto desercizio da attività operative in esercizio121,25096,000 Perdita netta desercizio da attività operative cessate–(30,500) UTILE NETTO DESERCIZIO121,25065,500 Classificazione per natura con es. 2 prospetti Conto economico separato

15 15 Conto economico complessivo Classificazione per natura con es. 2 prospetti Conto economico separato 20X720X6 Utile desercizio121,25065,500 Altre componenti di conto economico complessivo: Differenze di cambio su conversione di operazioni in valuta5,33410,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita(24,000)26,667 Coperture di flussi finanziari(667)(4,000) Plusvalenze da rivalutazione immobili9333,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti(667)1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegate a 400(700) Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivo b 4,667(9,334) Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte (14,000)28,000 TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER LESERCIZIO107,25093,500

16 16 Conto economico complessivo Classificazione per destinazione (con es. 1 prospetto) 20X720X6 Ricavi390,000355,000 Costo del venduto(245,000)(230,000) Utile lordo145,000125,000 Altri proventi20,66711,300 Costi di distribuzione(9,000)(8,700) Spese di amministrazione(20,000)(21,000) Altri costi(2,100)(1,200) Oneri finanziari(8,000)(7,500) Quote di utili di società collegate35,10030,100 Utile prima delle imposte161,667128,000 Imposte sul reddito desercizio(40,417)(32,000) Utile netto desercizio da attività operative in esercizio121,25096,000 Perdita desercizio da attività operative cessate–(30,500) UTILE NETTO DESERCIZIO121,25065,500 Altre componenti di conto economico complessivo: Differenze di cambio su conversione di operazioni in valuta b 5,33410,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita (b) (24,000)26,667 Coperture di flussi finanziari (b) (667)(4,000) Plusvalenze da rivalutazione immobili9333,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti(667)1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegate c 400(700) Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivo d 4,667(9,334) Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte (14,000)28,000 TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER LESERCIZIO107,25093,500

17 17 Rendiconto finanziario Analisi cash flow serve per capire/determinare: –Lammontare di disponibilità generate/utilizzate per tipologie di flussi finanziari –La capacità di poter far fronte alle scadenze dei debiti –La capacità di pagare dividendi –Lammontare di investimenti pagati durante il periodo –La capacità di generare flussi futuri di cassa tre aree di analisi: gestione operativa gestione degli investimenti gestione finanziaria Flussi da attività operativa -metodo diretto (incassi e pagamenti) o -metodo indiretto (riconciliazione dal risultato desercizio)

18 18 Rendiconto finanziario Metodo diretto Entrate di disponibilità liquide da clienti Uscite di disponibilità liquide a fornitori e lavoratori dipendenti ____ Disponibilità liquide generate dalle operazioni Interessi corrisposti Imposte sul reddito corrisposte ____ Disponibilità liquide derivanti dallattività operativa

19 19 Rendiconto finanziario Metodo indiretto Risultato prima delle imposte Rettifiche per: Ammortamento Utili/perdite su cambi non realizzate Proventi/oneri da partecipazioni Interessi (Incrementi)/decrementi nei crediti commerciali e diversi (Incrementi)/decrementi nelle rimanenze Incrementi/(decrementi) nei debiti verso fornitori e diversi_____ Disponibilità liquide generate dalle operazioni Interessi corrisposti Imposte sul reddito corrisposte_____ Disponibilità liquide derivanti dallattività operativa

20 20 Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Deve evidenziare: –Il totale del conto economico complessivo –Per ciascuna voce del PN gli effetti dellapplicazione retroattiva o della rideterminazione retroattiva rilevati ai sensi dello IAS 8; –Per ciascuna voce di PN una riconciliazione tra il saldo di apertura e chiusura indicando separatamente le modifiche da: Utile o perdita Altre componendi del conto economico complessivo Operazioni con soci

21 21 Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Gruppo XYZ – Prospetto delle variazioni delle poste di patrimonio netto per lesercizio chiuso al X7 (in migliaia di unità monetarie) Capitale sociale Utili portati a nuovo Conversione di gestioni estere Att. Finanz. disponibili per vendita Coperture di flussi finanziari Riserva di rivalutazione Totale patrimonio netto Saldo al X6 600,000118,100(4,000)1,6002,000–717,700 Cambiamenti di p.c. –400–––– Saldi rettificati 600,000118,500(4,000)1,6002,000–718,100 Variazione del patrimonio netto nel 20X6 Dividendi –(10,000)–––– Totale conto economico complessivo –53,2006,40016,000(2,400)1,60074,800 Saldo al e 20X6 600,000161,7002,40017,600(400)1,600782,900 Variazione del patrimonio netto nel 20X7 Aumento di capitale sociale 50,000––––– Dividendi –(15,000)–––– Totale conto economico complessivo –96,6003,200(14,400)(400)80085,800 Trasferimento negli utili portati a nuovo –200––– – Saldo al X7 650,000243,5005,6003,200(800)2,200903,700

22 22 Note al bilancio Importanza della disclosure nel bilancio IAS – IFRS Le note devono: –informare su: principi di redazione, specifici criteri contabili, fatti e operazioni significativi –illustrare linformativa richiesta da IAS / IFRS, e –fornire lulteriore informativa necessaria per adeguata comprensione Gli IAS/IFRS prevedono che i sintetici schemi dei prospetti del bilancio siano integrati con unampia informativa di dettaglio nelle note di corredo al bilancio stesso

23 23 Note al bilancio – Parti correlate Sulle parti correlate Consob e IAS 24 chiedono - Con riferimento alle voci riportate negli schemi è fornito un di cui operazioni con parti correlate - un apposita informativa Le ragioni: - Potrebbero concludere con limpresa operazioni che soggetti non correlati non avrebbero concluso o avrebbero concluso a condizioni economiche differenti - Potrebbero influenzare risultati e posizione patrimoniale e finanziaria anche in assenza di operazioni - Conoscenza influenzare valutazioni utilizzatori (anche in termini di rischi Rischi: business e strategico, operativo, altri rischi.

24 24 Note al bilancio – Parti correlate 1) IL SOGGETTO, CHE DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE CONTROLLA, E CONTROLLATO DA, O E SOTTO COMUNE CONTROLLO CON, LIMPRESA HA UN INTERESSE NELLIMPRESA TALE DA INFLUENZARLA SIGNIFICATIVAMENTE HA UN CONTROLLO CONGIUNTO SULLIMPRESA 2) LE IMPRESE COLLEGATE 3) IL SOGGETTO E IN JOINT VENTURE CON LIMPRESA LA QUALE RAPPRESENTA IL VENTURER (*) 4) IL SOGGETTO MEMBRO DEL TOP MANAGMENT DELLIMPRESA O DI UNA SUA CONTROLLANTE 5) IL SOGGETTO CHE E LEGATO DA PARENTELA O ATTIVITA LAVORATIVA AI SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 1 E 4 6) LIMPRESA CHE E CONTROLLATA, CONGIUNTAMENTE CONTROLLATA O SOTTOPOSTA AD INFLUENZA NOTEVOLE (IN VIRTU DEL DIRITTO DI VOTO, DELLO STATUTO O DI ACCORDI), DA SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 4 E 5 7) I SOGGETTI CHE GESTISCONO PIANI A BENEFICIO DEI DIPENDENTI DELLIMPRESA O DELLE IMPRESE AD ESSA CORRELATE

25 25 Esempio di Di cui Parti correlate

26 26 Esempio Parti correlate


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