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La contabilizzazione e rappresentazione in bilancio del consolidato fiscale Università di Bologna – Scuola di Economia, Management e Statistica (Sede di.

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1 La contabilizzazione e rappresentazione in bilancio del consolidato fiscale Università di Bologna – Scuola di Economia, Management e Statistica (Sede di Rimini) Corso di Laurea Magistrale in Amministrazione e Controllo delle Imprese 22 Ottobre 2013

2 Riferimenti normativi D.Lgs. 344 del 12 dicembre 2003 TUIR articoli da 117 a 129 (consolidato nazionale) TUIR articoli da 130 a 142 (consolidato mondiale) D.M. 9 giugno 2004 (disposizioni applicative consolidato nazionale) Principio contabile n. 25 – Maggio 2005 OIC Interpretativo 2 – Maggio Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

3 Consolidato nazionale: finalità Determinazione di ununica base imponibile corrispondente alla somma algebrica degli imponibili di ciascuna delle società del gruppo Metodo di consolidamento: consolidamento integrale dei redditi/perdite (a prescindere dalla percentuale di partecipazione) 3Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

4 Consolidato nazionale: principali vantaggi Compensazione allinterno del gruppo di redditi e perdite prodotte dalle società aderenti più rapida utilizzazione delle perdite fiscali Compensazione di eccedenze di interessi passivi e di eccedenze di ROL 4Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

5 Esempio compensazione redditi Senza consolidato fiscale Alfa Ires: (1.000 * 27,5%) Beta Ires: 0 Imposte anticipate (???): +137,5 (500 * 27,5%) Con consolidato fiscale Alfa (consolidante) Ires: 137,5 ((1.000 – 500) * 27,5%) Beta Ires: 0 «Provento da consolidato fiscale»: 137,5 5 ALFA Reddito imponibile: BETA Perdita fiscale: % Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

6 Esempio compensazione interessi Senza consolidato fiscale Alfa Ires: (1.000 * 27,5%) Beta Ires: 0 Imposte anticipate sugli interessi passivi (????): + 27,5 Con consolidato fiscale Alfa (consolidante) Ires: - 247,5 ((1.000 – 100) * 27,5%) Beta (consolidata) «Provento da consolidato fiscale»: + 27,5 6 ALFA Reddito imponibile: Eccedenza di ROL: 200 BETA Reddito imponibile: 0 Ecc. di int. passivi: % Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio

7 Consolidato Nazionale: soggetti ammessi e cause di esclusione Soggetti ammessi: Società di capitali residenti soggette a IRES Cause di esclusione: Società che beneficiano di riduzione dellaliquota IRES Soggetti sottoposti a fallimento, liquidazione coatta amministrativa o amministrazione straordinaria delle grandi imprese in stato di insolvenza Soggetti che hanno optato, in qualità di società partecipata, per il regime di trasparenza (ex art. 115, 1° comma TUIR) Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio7

8 Definizione del gruppo e perimetro di consolidamento Rapporto di controllo ex art. 2359, comma 1 n. 1) cc. (controllo di diritto) Partecipazione diretta o indiretta al capitale in misura superiore al 50%, senza considerare le azioni prive di diritto di voto Diritto agli utili superiore al 50%, senza considerare la parte di utile spettante alle azioni prive del diritto di voto nellassemblea ordinaria Il rapporto di controllo deve sussistere dallinizio di ogni esercizio nel quale si opta per il consolidato Si deve tenere conto delleffetto demoltiplicatore della catena di controllo Le società devono avere identità di esercizio sociale Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio8

9 Definizione del perimetro di consolidamento: esempio Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio9 A Esercizio al 31/12 B C D Esercizio al 30/06 E Esercizio al 31/12 80% 100% 60% F (acquistata in corso danno) Esercizio al 31/12 100% A può consolidare solo B e C nellanno n Eventualmente F nellanno n + 1

10 Consolidato nazionale: esercizio dellopzione Lopzione è esercitabile a coppia e non per lintero perimetro consolidabile Deve essere comunicata, mediante apposita modulistica, entro il 16 del 6° mese successivo alla chiusura dellesercizio Occorre indicare il criterio, tra quelli ammessi, per leventuale attribuzione delle perdite residue alle società che le hanno prodotte in caso di interruzione della tassazione di gruppo o di mancato rinnovo Ha durata triennale (rinnovabile a scadenza) Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio10

11 La disciplina delle perdite nella tassazione di gruppo TipologiaSocietà consolidateConsolidato fiscale Perdite pregresse (ante adesione al consolidato) Non sono attribuibili al consolidato. Possono essere utilizzate solo per compensare i redditi della società consolidata trasferimento al consolidato del netto Non sono attribuibili al consolidato Perdite formatesi in corso di consolidato Sono obbligatoriamente trasferite al consolidato Se il risultato consolidato è in perdita, tale perdita è riportata a nuovo nel consolidato, e utilizzabile solo in futuri esercizi di consolidato Perdite residue del consolidato In generale permangono nellesclusiva disponibilità della consolidante, salvo diverso criterio al momento dellesercizio dellopzione Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio11

12 Perdite fiscali: esempio Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio12 A Perdite ante: 0 Reddito 2013: B Perdite ante: Reddito 2013: (ante utilizzo perdite) 80%100% C Perdite ante: Reddito 2013: 500 (ante utilizzo perdite) D Perdite ante: Perdita 2013: %

13 Perdite fiscali: esempio Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio13

14 Perdite fiscali: esempio Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio14

15 Consolidato fiscale nazionale: obblighi delle società Società consolidate (ivi inclusa la consolidante) Presentano autonomamente la dichiarazione dei redditi, senza liquidazione dellIRES (GN) Forniscono alla consolidante tutte le informazioni necessarie per la liquidazione dellimposta consolidata (es. ritenute subite, acconti versati autonomamente, eccedenze di Rol o di interessi passivi trasferibili al consolidato) Società consolidante Presenta la dichiarazione del consolidato (CNM) Liquida limposta e provvede al versamento del saldo e degli acconti IRES Riporta a nuovo le perdite formatesi in consolidato Può chiedere il rimborso delleventuale eccedenza di imposta versata Comunica alle consolidate le regolazioni finanziarie dei benefici trasferiti/ricevuti in virtù di quanto previsto negli accordi di consolidamento Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio15

16 Il contratto di consolidamento OIC Interpretativo 2: «Fatta eccezione per le norme che dettagliatamente descrivono le modalità del prelievo nei rapporti tra soggetto consolidante ed Erario, è da avvertire che la gran parte dei rapporti in essere allinterno dellarea di consolidamento non sono regolamentati per legge e debbono quindi essere appositamente disciplinati dalle parti attraverso il c.d. contratto di consolidamento» «Gli effetti contabili che derivano dallapplicazione della procedura di consolidamento fiscale dipendono direttamente dalle clausole contenute nel contratto» Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio16

17 Il contratto di consolidamento: esempi Quali perdite si considerano utilizzate? Quelle di C o di D? O entrambe? La remunerazione per le perdite trasferite deve avvenire già al suo trasferimento ovvero solo al momento delleffettivo utilizzo nel consolidato? Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio17

18 Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattuali Art. 6) DETERMINAZIONE DEL REDDITO - PERDITE FISCALI 6. 1.….. d) la Consolidante, sulla base dei dati ricevuti dalle Società partecipanti al Consolidato, definisce lammontare della Perdita Fiscale di ciascuna Società relativo al periodo dimposta oggetto di calcolo che sarà considerato compensato, per somma algebrica, con i Redditi Netti delle altre Società partecipanti al Consolidato. Il criterio che sarà utilizzato ai fini dellutilizzo delle perdite è quello proporzionale, pertanto: 1. nellipotesi in cui le Perdite non eccedano i Redditi, la Consolidante definisce, per ciascuna Società che presenta un Reddito residuo dopo la compensazione con le Perdite, lammontare dellIRES di competenza dovuta per la remunerazione delle perdite trasferite e utilizzate, nonché per la predisposizione della provvista per i versamenti allErario della parte di imposta non compensata; 2. nellipotesi in cui le Perdite eccedano i Redditi, per ciascuna Società che abbia apportato Perdite, queste ultime si considerano utilizzate sulla base del rapporto tra la sommatoria dei Redditi individuali e la sommatoria delle Perdite individuali correnti; Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio18

19 Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattuali Art. 6) DETERMINAZIONE DEL REDDITO - PERDITE FISCALI e) le Perdite non utilizzate saranno riportate agli esercizi successivi dalla Consolidante così formando la Perdita pregressa del Consolidato i cui impieghi avverranno nel seguente ordine: 1. nellipotesi in cui una Società apportasse al Consolidato un Reddito ma ad essa fossero riferibili quote di Perdite Pregresse del Consolidato non assorbite, leccedenza di Reddito di tale società, non annullata dalle Perdite del periodo di imposta, sarà prioritariamente compensata con le Perdite pregresse del Consolidato ad essa riferibili; 2. le ulteriori Perdite pregresse del Consolidato, ancora disponibili dopo gli impieghi di cui al punto precedente, verranno utilizzate secondo il criterio ritenuto più opportuno dalla Consolidante, non escluso quello proporzionale In caso di interruzione anticipata della tassazione di gruppo, ai sensi dellart. 124, comma 4, del TUIR, ed in deroga allart. 13, comma 8, del DM, le Perdite residue del Consolidato saranno attribuite alla Società Consolidante (ALTERNATIVA: verranno attribuite in maniera proporzionale alle Società che le hanno prodotte.) 6. 3.In caso di mancato rinnovo dellopzione, ai sensi allart. 124, comma 4, del TUIR, ed in deroga allart. 13, comma 8, del DM, le Perdite residue del Consolidato saranno attribuite alla Società Consolidante. (ALTERNATIVA: verranno attribuite in maniera proporzionale alle Società che le hanno prodotte.) Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio19

20 Il contratto di consolidamento: esempi di pattuizioni contrattuali Art. 10) RICONOSCIMENTO ECONOMICO - PERDITE, INTERESSI PASSIVI E ACE Anche ai fini dellart. 118, comma 4, del TUIR, lutilizzo delle Perdite e delle Perdite pregresse (in vigenza del consolidato), delle Eccedenze di interessi passivi e dellACE genera un Compenso per le società originatrici da determinarsi come segue Con riferimento alle Perdite il Compenso è determinato in funzione del vantaggio che le Perdite di una Società determinano sul Consolidato; tale Compenso è stabilito a favore delle Società originatrici delle Perdite per lutilizzo delle stesse nellambito del Consolidato. Il Compenso è calcolato applicando laliquota IRES vigente per il periodo di imposta in cui la perdita viene utilizzata. Il Compenso così determinato sarà riconosciuto alla Società avente diritto da parte della Consolidante, in qualità di gestore del Consolidato e sulla scorta di apposita comunicazione inviata dalla Consolidante alle Società interessate. La Consolidante, non debitrice in proprio e sulla scorta di tale comunicazione, si costituisce contestualmente creditrice della provvista necessaria, senza opposizione od eccezione alcuna, nei confronti delle Società che hanno beneficiato delle Perdite e delle Perdite pregresse del Consolidato. Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio20

21 Il contratto di consolidamento: esempi Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio21 Criterio proporzionale nellutilizzo delle perdite Pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo

22 Scritture di consolidamento: le consolidate Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio22 Caso 1: trasferimento di redditi imponibili La controllata B ha prodotto un reddito imponibile di Onere da consolidato fiscale (CE 22.d) ADebiti verso controllante (SP Pass. D.9) 275 Trasferimento ritenute, acconti IRES versati autonomamente, crediti dimposta trasferiti al consolidato, crediti per imposte pagate allestero …. La controllata B ha subito ritenute su interessi attivi per 10, versato acconti IRES per 150 Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) A160 Crediti v/erario per ritenute subite 10 Crediti v/erario per acconti IRES 150

23 Scritture di consolidamento: le consolidate Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio23 Caso 2: trasferimento di perdita fiscale (interamente utilizzata nel consolidato) La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata interamente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con un reddito imponibile Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 275 Caso 3: trasferimento di perdita fiscale (gli accordi di consolidamento prevedono il pagamento del beneficio a prescindere dalleffettivo beneficio conseguito nel consolidato) La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita fiscale (es. 500) Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 550

24 Scritture di consolidamento: le consolidate Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio24 Criterio proporzionale nellutilizzo delle perdite Pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo

25 Scritture di consolidamento: le consolidate Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio25 Caso 4: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo alleffettivo utilizzo) La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita (- 500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 183 La controllata D ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita (- 500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 92

26 Scritture di consolidamento: le consolidate Il consolidato e la trasparenza fiscale e la rappresentazione in bilancio26 Caso 4: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo alleffettivo utilizzo) E la perdita prodotta nellesercizio e non utilizzata nel consolidato? Potrà essere usata solo dalla consolidante nel consolidato. Rilevo le imposte anticipate? Ho la ragionevole certezza che il consolidato in futuro utilizzi le perdite fiscali che ho trasferito e che non sono state compensate nellanno? Sulla base degli accordi di consolidamento e a seguito di pianificazione fiscale futura, la consolidante ritiene che tali perdite verranno utilizzate ne da comunicazione alle consolidate Crediti per imposte anticipate (SP Att. C.II.4-ter) AImposte anticipate (CE 22.b)92 (333 * 27,5%) 92 E quando quelle perdite saranno effettivamente utilizzate in consolidato? Crediti v/controllante (SP Att. C.II.4) ACrediti per imposte anti. (SP Att. C.II.4-ter) 92

27 Scritture di consolidamento: la consolidante La consolidante rileva a conto economico solo limposta corrispondente al suo reddito/perdita prodotto I rapporti con le società consolidate sono rilevate solo a SP con contropartita il «debito/credito v/Erario per consolidato» Il «debito/credito v/Erario per consolidato» dovrà corrispondere alla liquidazione dellIRES consolidata Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio27

28 Scritture di consolidamento: la consolidante Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio28 Caso 1: trasferimento di redditi imponibili La controllante A ha prodotto un reddito imponibile di IRES corrente (CE 22.a)AErario c/IRES conso. (SP Pass. D.12) 275 Caso 2: trasferimento di perdita fiscale (interamente utilizzata nel consolidato) La controllante A ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata interamente utilizzata in consolidato, che chiude pertanto con un reddito imponibile Erario c/IRES cons. (SP Att. C II 4- bis) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 137,5

29 Scritture di consolidamento: la consolidante Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio29 Caso 3: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo alleffettivo utilizzo) La controllante A ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita (- 500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo Erario c/IRES cons. (SP Att. C.II.4-bis) AProvento da consolidato fiscale (CE 22.d) 183 E la perdita prodotta nellesercizio e non utilizzata nel consolidato? Rilevo le imposte anticipate? Crediti per imposte anticipate (SP Att. C.II.4-ter) AImposte anticipate (CE 22.b) 92 (333 * 27,5%) 92

30 Scritture di consolidamento: la consolidante Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio30 Caso 1: trasferimento di redditi imponibili La controllata B ha prodotto un reddito imponibile di Credito verso controllata B (SP Att. C.II.b) AErario c/IRES cons. (SP Pass. D.12) 275 Non si può escludere che il contratto di consolidato preveda che, nel caso in cui il risultato consolidato evidenzi una perdita, limporto che la controllata debba corrispondere sia nei limiti delle perdite compensate. Trasferimento ritenute, acconti IRES versati autonomamente, crediti dimposta trasferiti al consolidato, crediti per imposte pagate allestero …. La controllata B ha subito ritenute su interessi attivi per 10, versato acconti IRES per 150 Crediti v/Erario per ritenute subite (SP Att. C.II.4-bis) ADebito verso controllata B per consolidato fiscale (SP Pass. D.9) 160

31 Scritture di consolidamento: la consolidante Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio31 Caso 2: trasferimento di perdita fiscale (interamente utilizzata nel consolidato) La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata interamente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con un reddito imponibile Erario c/IRES cons. (SP Att. C.II.4- bis) ADebiti v/consolidata C per consolidato fiscale (SP D.9) 275

32 Scritture di consolidamento: la consolidante Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio32 Caso 3: trasferimento di perdita fiscale (parzialmente utilizzata in consolidato – gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite ed il pagamento solo alleffettivo utilizzo) La controllata C ha prodotto una perdita fiscale di Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita (- 500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo Crediti v/Erario per consolidato fiscale (SP Att. C.II.4-bis) ADebito v/controllata C per consolidato fiscale (SP D.9) 183 La controllata D ha prodotto una perdita fiscale di 500. Tale perdita è stata parzialmente utilizzata nel consolidato dellanno, che chiude pertanto con una perdita (- 500): gli accordi di consolidamento prevedono la ripartizione proporzionale delle perdite utilizzate ed il pagamento solo al momento delleffettivo utilizzo Crediti v/Erario per consolidato fiscale (SP Att. C.II.4-bis) ADebito v/controllata C per consolidato fiscale (SP D.9) 92

33 Esercitazione 1 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio33 A Reddito 2013: Ritenute subite: 15 B Reddito 2013: Ritenute subite: 25 80% D Perdita 2013: -500 Ritenute subite: 0 100%

34 Esercitazione 1 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio34 Controllata B Credito v/controllante per consolidato fiscale ACrediti v/Erario per ritenute subite 25 Trasferimento ritenute subite alla controllante Onere da consolidato fiscaleADebito v/controllante per consolidato fiscale 550 Rilevazione onere su trasferimento di reddito imponibile Controllata D Credito v/controllante per consolidato fiscale ACrediti v/Erario per ritenute subite 00 Trasferimento ritenute subite alla controllante Credito v/controllante per consolidato fiscale AProvento da consolidato fiscale 137,5 Rilevazione provento su trasferimento della perdita fiscale di periodo

35 Esercitazione 1 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio35 Controllante Credito v/Erario per ritenute subiteADebito v/B per cons.25 Trasferimento ritenute subite dalla controllata B Imposte correnti IRESAErario c/IRES cons.275 Rilevazione IRES sul reddito prodotto nellesercizio Credito v/B per consolidatoAErario c/IRES cons.550 Rilevazione credito v/B per trasferimento reddito al consolidato Erario c/IRES cons.ADebito v/D per cons.137,5 Rilevazione debito v/D per trasferimento perdita al consolidato Erario c/IRES consolidato: - 687,5 ( ,5) Erario c/ritenute subite: 40 (15+25) Saldo IRES consolidato: 647,5 (OK) Crediti/debiti intercompany da consolidato: OK

36 Esercitazione 2 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio36 A Reddito 2013: B Perdita 2013: % C Perdita 2013: %

37 Esercitazione 2 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio37 Controllata B Credito v/controllante per consolidato fiscale AProvento da consolidato fiscale 137,5 Rilevazione provento su perdita trasferita al consolidato ed effettivamente utilizzata Credito per imposte anticipateAImposte anticipate137,5 Rilevazione imposte anticipate su perdite dellesercizio non utilizzate nel consolidato (ATTENZIONE: SULLA BASE DELLA COMUNICAZIONE RICEVUTA DA A) Controllata C Credito v/controllante per consolidato fiscale AProvento da consolidato fiscale 137,5 Rilevazione provento su perdita trasferita al consolidato ed effettivamente utilizzata Credito per imposte anticipateAImposte anticipate137,5 Rilevazione imposte anticipate su perdite dellesercizio non utilizzate nel consolidato (ATTENZIONE: SULLA BASE DELLA COMUNICAZIONE RICEVUTA DA A)

38 Esercitazione 2 Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio38 Controllante IRES desercizioAErario c/IRES cons.275 Rilevazione IRES sul reddito prodotto nellesercizio Erario c/IRES cons.ADebiti v/controllata B per consolidato fiscale 137,5 Rilevazione debito v/B per trasferimento perdita al consolidato Erario c/IRES cons.ADebiti v/controllata C per consolidato fiscale 137,5 Rilevazione debito v/C per trasferimento perdita al consolidato Erario c/IRES consolidato: 0 ( ,5+137,5) OK Crediti/debiti intercompany da consolidato: OK

39 Le informazioni da inserire negli atti di bilancio Informazioni aggiuntive rispetto a quelle previste dal Principio n. 25 Non espressamente previste nel 2427 e 2428 c.c., ma richieste per il principio della rappresentazione veritiera e corretta (2423, co. 3) Relazione sulla gestione Indicare ladesione al regime (motivazioni, opportunità ed eventuali rischi connessi) Specificare nei rapporti con parti correlate e con la società che esercita direzione e coordinamento i rapporti derivanti dalladesione al consolidato fiscale Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio39

40 Le informazioni da inserire negli atti di bilancio Nota Integrativa Condizioni e termini rilevanti del contratto di consolidamento Parti coinvolte e eventuali variazioni (la consolidante deve indicare tutte le società coinvolte) Periodo di vigenza Effetti sul bilancio (economici e patrimoniali) Eventuali impegni, rischi e garanzie derivanti dalladesione Nel prospetto di riconciliazione dellonere fiscale, indicare separatamente gli effetti derivanti dalladesione al consolidato (es. interessi passivi dedotti in consolidato) Nella sezione dedicata alle imposte anticipate, segnalare che il recupero si presume sulla base dei risultati futuri attesi del consolidato. Il consolidato fiscale e la rappresentazione in bilancio40


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