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Metodologie e determinazioni quantitative dazienda Cessione dazienda aspetti civilistici, contabili e fiscali da G. Savioli (2012), Le operazioni di gestione.

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1 Metodologie e determinazioni quantitative dazienda Cessione dazienda aspetti civilistici, contabili e fiscali da G. Savioli (2012), Le operazioni di gestione straordinaria Lezioni del Dott. Francesco Pozzi

2 ASPETTI CIVILISTICI DELLA CESSIONE DAZIENDA Definizione di azienda L'art del c.c. definisce l'azienda come il complesso dei beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa. Il trasferimento dellazienda (o ramo) deve necessariamente riguardare un complesso di beni funzionalmente legati tra di loro ed idoneo allesercizio dellimpresa. Il trasferimento di singoli beni non realizza un trasferimento dazienda

3 Oggetto del trasferimento Complesso di beni: Materiali ( es Immobili, attrezzature, crediti, debiti, rimanenze di magazzino). Immateriali ( es diritti di brevetto, avviamento) Di proprietà in virtù di un diritto reale Posseduti a qualsiasi altro titolo ( es locazione, anche finanziaria, comodato)

4 Trasferimento per cessione o per conferimento La prima caratteristica è data dal corrispettivo : -Il corrispettivo della cessione è rappresentato in genere da denaro ; -Il corrispettivo del conferimento dellazienda in una società è rappresentato da quote della conferitaria. La seconda caratteristica è rappresentata dalla forma dellatto di trasferimento.

5 La forma del contratto (art. 2556) Non è richiesta ad substantiam. E richiesta ai soli fini della prova. Devono essere osservate le forme stabilite dalla legge per il trasferimento dei singoli beni ( es immobile) o per la particolare natura del contratto.

6 L'art. 6 della L. 12/8/93 n° 310 Prescrive la forma pubblica dell'atto o l'autentica notarile delle sue firme ed il successivo deposito e iscrizione presso il Registro delle Imprese entro 30 giorni dalla stipula. La norma è stata emanata nel quadro generale delle disposizioni per contrastare il riciclaggio di danaro di provenienza illecita.

7 Formalità Scrittura privata autenticata nelle firme da notaio (qualora tra i beni costituenti lazienda non figurino immobili); Atto pubblico (qualora tra i beni costituenti lazienda venga trasferito anche un immobile); Iscrizione dellatto di trasferimento al Registro delle imprese a fini di pubblicità; salvo i casi particolari previsti dallart 2443 bis del c.c. per le cessioni a spa e dallart commi 4 e 5 del c.c. per le cessioni alle srl, non è richiesta alcuna perizia.

8 Particolarità: divieto di concorrenza successione nei contratti trasferimento dei crediti e dei debiti Divieto di concorrenza per 5 anni – art. 2557, comma 1 c.c. Successione nei contratti ex art c.c., salvo altra disposizione pattuita nel contratto. Trasferimento dei crediti ex art anche senza consenso esplicito. Trasferimento dei debiti ex art solo previo esplicito consenso scritto.

9 ASPETTI CONTABILI DELLA CESSIONE DAZIENDA DescrizioneValore contabileValore CorrentePlus-min ParzialiTotali Immobili Costo storico F.do Amm.to-500 Impianti Costo storico900 - F.do Amm.to-200 Crediti600 Rimanenze Avviamento Totale Attivo

10 ASPETTI CONTABILI DELLA CESSIONE DAZIENDA DescrizioneValore contabileValore CorrentePlus-min ParzialiTotali Debiti1.000 Patrimonio netto Totale Passivo e netto Totale attivo contabile – Totale attivo a valori correnti = – = Totale passivo e netto contabile – Totale passivo e netto a valori correnti = – = Pn contabile – Pn a valori Correnti = – = Plusvalenza – minusvalenza = – 100 = 2.400

11 ASPETTI CONTABILI DELLA CESSIONE DAZIENDA Scritture della ceduta DescrizioneDAREAVERE F.do Amm.to Immobili500 F.do Amm.to Impianti200 Debiti1.000 Minusvalenza da conferimento100 Società c/cessione (credito)4.500 Immobili1.800 Impianti900 Crediti600 Rimanenze500 Plusvalenza da conferimento2.500

12 ASPETTI CONTABILI DELLA CESSIONE DAZIENDA Scritture dellacquirente DescrizioneDAREAVERE Immobili1.600 Impianti600 Crediti600 Merci c/acquisti ( ex Rimanenze)700 Avviamento2.000 Debiti1.000 Società c/acquisto (debito)4.500 Vengono iscritti i minori tra i valori contabili storici ed i valori di perizia.

13 ASPETTI FISCALI DELLA CESSIONE DAZIENDA Tassazione della plusvalenza Cessione effettuata da soggetto IRES. Cessione effettuata da società di persone. Cessione effettuata da imprenditore individuale: a) cessione dellunica azienda dellimprenditore individuale; b) cessione di ramo dazienda dellimprenditore individuale.

14 14 Cessione effettuata da soggetto IRES Art. 86, 2° comma del Tuir: la plusvalenza è costituita dalla differenza fra il corrispettivo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non ammortizzato. Concorrono alla formazione del reddito anche le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a titolo oneroso; Art. 86, 4° comma del Tuir: le plusvalenze realizzate, determinate a norma del 2° comma, concorrono a formare il reddito per lintero ammontare nellesercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nellesercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione dei redditi; 14

15 15 continua Art. 109, 2° comma, lett. a) del Tuir: le plusvalenze da cessione dazienda si considerano realizzate alla data di stipula dellatto, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica leffetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale; N.B.: nella cessione dazienda, la plusvalenza non va quantificata con riferimento ai singoli beni, ma allintera azienda. Ne consegue che concorreranno alla formazione della plusvalenza anche quei beni che per loro natura non sono plusvalenti – e.g. beni merce [R.M. 8 febbraio 1979, n. 9/199]. Tassazione: la plusvalenza [per lintero importo o rateizzata] concorre alla determinazione del reddito imponibile ed è tassata con aliquota ordinaria del 27,50%. 15

16 16 Cessione effettuata da società di persone Art. 58 Tuir: nessuna differenza rispetto al caso appena esaminato. Valgono tutte le regole relative alla cessione effettuata da soggetti IRES; Tassazione: la plusvalenza [per lintero importo o rateizzata] concorre alla determinazione del reddito imponibile che viene attribuito pro – quota ai soci. 16

17 17 Cessione effettuata da imprenditore individuale Cessione di unica azienda o ramo dazienda: a)Se ricorrono i presupposti di cui allart. 17, 1° comma, lett. g) e 2° comma del Tuir, limprenditore può optare per la tassazione separata; b)Se non ricorrono tali presupposti o limprenditore non intende avvalersi della tassazione separata, si applica lart. 58 del Tuir e non vi è alcuna differenza rispetto ai casi precedentemente esaminati. Valgono tutte le regole relative alla cessione effettuata da soggetti IRES. N.B.: in caso di cessione di unica azienda, la persona fisica perde la qualifica di imprenditore. Si ritiene, quindi, che non possa trovare applicazione la rateizzazione in 5 quote costanti della plusvalenza. 17

18 18 Continua La tassazione separata: art. 17, 1° comma, lett. g) e 2° comma del Tuir Presupposti: deve trattarsi di cessione a titolo oneroso di azienda commerciale posseduta da più di 5 anni; deve esserne fatta esplicita richiesta nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo dimposta in cui la plusvalenza sarebbe stata imponibile come componente del reddito dimpresa. Effetti: lIrpef dovuta separatamente viene determinata applicando allammontare conseguito laliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore allanno in cui i redditi sono stati conseguiti. 18

19 19 Permuta di aziende Art. 86, 2° comma, ultimo periodo del Tuir: se il corrispettivo della cessione dazienda è costituito esclusivamente da beni ammortizzabili, anche se costituenti un complesso o ramo aziendale, e questi vengono complessivamente iscritti in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i beni ceduti, si considera plusvalenza soltanto il conguaglio in denaro eventualmente pattuito; Tale disposizione prevede lopportunità di effettuare una permuta dazienda in regime di neutralità fiscale N.B.: applicabile ai soggetti IRES, alle società di persone e agli imprenditori individuali. 19

20 Le imposte indirette nella Cessione dazienda Latto di cessione di azienda è soggetto a imposta proporzionale di registro (non IVA). Loperazione di cessione dazienda è esclusa dallapplicazione dellimposta: ai sensi dellart. 2, 2° comma, dpr. n. 633 del 1972,non sono considerate cessioni di beni : (…) b) le cessioni e i conferimenti in società o altri enti (…) che hanno per oggetto aziende o rami daziende.

21 Base imponibile ai fini dellimposta di registro (art. 51 DPR 131/86) Se sono state tenute le scritture contabili obbligatorie previste dal C.C. ( i.e. contabilità ordinaria): La base imponibile è pari al valore dellazienda, dato dal valore complessivo dei beni, compreso lavviamento, al netto delle passività, Se non sono state tenute tali scritture contabili (imprenditore in contabilità semplificata), la base imponibile è data dall'attivo lordo indicato in atto. Va dedotto il valore dei beni mobili registrati ( es veicoli), soggetti ad autonoma imposta di registro

22 Aliquote dellimposta di registro Sono differenziate e dipendono dalla natura dei beni costituenti lazienda: sui beni mobili [compreso lavviamento] 3% sui beni immobili e su diritti reali immobiliari 8% In presenza di più categorie = proporzione

23 Imposte ipotecarie e catastali Si applicano al valore dei beni immobili trasferiti con la cessione dazienda: - catastali 1% - ipotecarie 2% o 3%


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