Ammortamento anticipato Ge By NL 17/09/2018

Art. 57 T.U.I.R. - Ammortamento Anticipato Nell’anno in cui il bene entra in funzione e nei due successivi, è possibile aumentare gli ammortamenti deducibili di un’ulteriore quota pari a una volta la misura del coefficiente ordinario a titolo di ammortamento anticipato. 1 17/09/2018

Costo storico 500 % amm.ord. 20% Durata anni 6 Visione d'insieme Si dimezza la durata di ammortamento L’ammortamento anticipato costituisce un incentivo fiscale al rinnovo dei beni strumentali. Aumentare la quota di ammortamento significa ridurre gli utili imponibili e differirne nel tempo la tassazione. Costo storico 500 % amm.ant. 40% Durata anni 3 2

Esempio: ipotesi L’ammortamento ordinario è giudicato civilisticamente congruo; l’ammortamento anticipato viene calcolato ai soli fini fiscali. Si possono seguire tre procedimenti diversi per rilevare l’ammortamento anticipato. I dati sono stati presentati nella diapositiva precedente. Nel primo periodo d’imposta l’ammortamento è ridotto della metà. 3

Tutta la quota di ammortamento viene considerata costo d’esercizio (primo caso) L’ultimo comma dell’articolo 2426 del codice civile consente di effettuare rettifiche esclusivamente in applicazione di norme tributarie. L’ammortamento totale viene iscritto in bilancio nel Conto Economico alla voce B 10. Nello Stato Patrimoniale verrà iscritto il valore del bene al netto dell’intero fondo di ammortamento, causando una minore valutazione del bene. Nella Nota Integrativa sarà necessario indicare gli importi degli ammortamenti esclusivamente fiscali. 4

Tutta la quota di ammortamento viene considerata costo d’esercizio (primo caso) Anno Quota Ord. Quota Ant. Valore Cont. Valore congruo 1 50 50 400 450 2 100 100 200 350 3 100 100 -- 250 Alla fine del terzo anno il valore contabile del bene risulta pari a zero mentre il suo valore congruo è di lire 250. Questa procedura conduce a valori di bilancio inquinati in quanto falsa sia il reddito d’esercizio sia il patrimonio netto. 5

La quota di ammortamento anticipato viene accantonata ad apposita riserva (secondo caso - poco usato) La quota di ammortamento ordinario viene rilevata con l’utilizzo del fondo ammortamento. La quota di ammortamento anticipato viene rilevata con accantonamento al fondo di riserva per ammortamenti anticipati (riserva di patrimonio netto). L’ammortamento globale verrà indicato nel Conto Economico alla voce B 10; il fondo ammortamento accoglierà la sola quota di ammortamento ordinario ed il valore contabile sarà pari al valore congruo. 6

La quota di ammortamento anticipato viene accantonata ad apposita riserva (secondo caso - poco usato) Anno Quota Ord. Quota Ant. Valore Cont. V. congruo Riserva 1 50 50 450 450 50 2 100 100 350 350 150 3 100 100 250 250 250 4 -- -- 150 150 150 5 -- -- 50 50 50 6 -- -- -- -- -- Il valore contabile dello Stato Patrimoniale è sempre indicato al valore congruo. I Costi nel Conto Economico risultano maggiori nei primi tre anni. Vedere gli articoli nella diapositiva successiva: 7

La quota di ammortamento anticipato viene accantonata ad apposita riserva (secondo caso - poco usato) 31-12-anno1 Quota Amm. Automezzi 50 Fondo Amm.Automezzi 50 Fondo riserva per amm.Ant. 50 …………... 31-12-anno4 Fondo riserva per amm.Ant. 100 Fondo Amm.Automezzi 100 A partire dall’anno 4 il fondo ammortamento viene incrementato utilizzando la riserva creata in precedenza. 8

La quota di ammortamento anticipato viene accantonata ad apposita riserva in sede di riparto utili (terzo caso - più corretto) L’ammortamento ordinario viene rilevato normalmente in sede di scritture di assestamento. L’ammortamento anticipato viene calcolato in sede di riparto utili con l’invio ad apposita riserva per ammortamento anticipato. In sede di dichiarazione dei redditi verrà indicata la maggiore quota di ammortamento anticipato. L’operazione è possibile nonostante la mancata iscrizione di tale costo nel Conto Economico. Le imposte risparmiate in seguito a tale ammortamento verranno rilevate con la creazione di un fondo imposte differite, che verrà utilizzato negli anni in cui si dovranno pagare più imposte. In questo caso i valori di bilancio sono congrui e si attua in pieno il criterio previsto dalla Clausola Generale (art. 2423 c.c.). 9

La quota di ammortamento anticipato viene accantonata ad apposita riserva in sede di riparto utili (terzo caso - più corretto) 31-12-anno1 Quota Amm. Automezzi 50 Fondo Amm.Automezzi 50 31-12-anno1 Imposte sul reddito 18,5 Fondo imposte differite 18,5 (37% di 50) 30-04-anno2 Utile d’esercizio ---- ------------------- Fondo di riserva per amm.Ant. 50 Il fondo per imposte differite verrà utilizzato negli ultimi tre anni quando si dovranno pagare le imposte non pagate nei primi tre anni. 10

Conclusioni: Il procedimento più corretto è il terzo: calcolo dell’ammortamento anticipato in sede di riparto utili con creazione di una riserva di patrimonio netto e del fondo imposte differite. Ciò consente la formazione di bilanci corretti con l’inserimento del valore contabile congruo nella Situazione Patrimoniale e del costo di ammortamento congruo nel Conto Economico. I costi per imposte vengono determinati in modo corretto nell’anno di competenza mediante l’utilizzo del fondo per imposte differite. Si evita, nei primi anni la sottovalutazione dei beni strumentali e la relativa sottovalutazione degli utili netti. Fine presentazione. 11