Valori contabili Scritture di rettifica Valori di bilancio (competenza economica)

Prima delle scritture di rettifica e assestamento Situazione contabile al 31/12 Check-list della situazione contabile

La check-list della situazione contabile è necessaria per verificare la corrispondenza dei saldi Deve riguardare tutte le voci

Check-list voci dello Stato Patrimoniale Esempio di verifica sulla voce “Crediti verso clienti” E’ stato effettuato un controllo del partitario dei singoli clienti? Si No Ci sono clienti con saldo avere ? Si No C’è un dettaglio dei crediti scaduti, inesigibili, fallimenti, pratiche legali ecc ? Si No Per la copertura delle perdite su crediti è stato usato il fondo esistente ad inizio esercizio? Si No Il Fondo sval.crediti fiscale è sufficiente a coprire i crediti inesigibili? Si No E’ stata fatta la verifica degli effetti in portafoglio e la riconciliazione degli SBF ? Si No

Check-list voci del Conto Economico Esempio di verifica sulla voce “Ricavi” Sono stati contabilizzati tutti i resi, abbuoni e sconti sulle vendite dell’esercizio? Si No I ricavi sono rilevati tutti per competenza? Si No Per il conseguimento dei ricavi si è tenuto conto delle clausole di trasporto e consegna? Si No Le capitalizzazioni per lavori interni sono supportate da elenco dettagliato? Si No

Principali controlli da effettuare Cassa Banche e c/c postali IVA Clienti e fornitori Giroconti Provvigioni ad agenti e rappresentanti Costi e ricavi con manifestazioni finanziaria anticipata o posticipata Accantonamenti Immobilizzazioni materiali ed immateriali Rimanenze Saldi Erario c/ritenute, Inps, Dipendenti c/retribuzioni Operazioni in valuta Imposte anticipate e differite Conti d’ordine

Cassa Corrispondenza tra saldo contabile- prima nota cassa- giacenza fisica di denaro (sia per la cassa in € che in valuta) Eliminare eventuali sospesi e rilevare eventuali arrotondamenti La cassa non può avere un saldo negativo Ricordare che non si possono effettuare pagamenti in contanti per importi pari o superiori ad € 2.500 (a decorrere dal 13/08/2011)

Scritture di assestamento Banche e c/c postali Riconciliazione tra saldi conti ed estratti conto bancari e postali Scritture di assestamento Rilevare interessi passivi ed attivi e relativa ritenuta

Operazioni riguardanti l’ I.V.A. Girocontare i saldi I.V.A. a credito e a debito al conto Erario C/I.V.A. Verificare - che il saldo del conto Erario c/I.V.A. sia stato riconciliato con le risultanze della dichiarazione annuale I.V.A. - che le vendite di beni strumentali coincidano con quanto indicato in dichiarazione annuale I.V.A. Rilevare l’arrotondamento con l’importo arrotondato in dichiarazione annuale I.V.A.

Clienti e Fornitori Verificare - i saldi delle schede clienti e fornitori e contabilizzare eventuali abbuoni attivi o passivi - la bontà dei crediti verso clienti confrontando il saldo all’1/1 con quello al 31/12, se il saldo non si è modificato probabilmente è un credito di difficile esigibilità segue…..

Scritture di assestamento ….segue Clienti e Fornitori Scritture di assestamento Procedere all’eventuale stralcio di crediti inesigibili di modesto importo e all’accantonamento al fondo svalutazione crediti Rilevare eventuali fatture da ricevere e da emettere e note di credito da emettere e da ricevere Se previsti, rilevare premi su acquisti a clienti o da fornitori

Giroconti Verificare la chiusura dei seguenti conti rilevati con le scritture di chiusura del precedente esercizio Ratei/Risconti attivi e passivi (esclusi i casi in cui la competenza economica va oltre l’esercizio attuale) Fatture da emettere e da ricevere Note di credito da emettere a da ricevere Rimanenze di magazzino

Agenti e rappresentanti Per ciascun agente/rappresentante verificare la corretta contabilizzazione delle provvigioni la corretta contabilizzazione delle ritenute Le provvigioni passive, corrisposte in dipendenza di un contratto di agenzia, sono di competenza del medesimo esercizio in cui rilevano i ricavi segue….

Scritture di assestamento ….segue Agenti e rappresentanti Scritture di assestamento rilevare le provvigioni maturate per le quali l’agente non ha ancora emesso fattura rilevare gli altri costi maturati a fronte delle provvigioni * Enasarco * FIRR * Indennità suppletiva clientela

Costi e ricavi con manifestazioni finanziaria anticipata o posticipata Verificare la presenza di costi e ricavi la cui manifestazione finanziaria avverrà nell’esercizio successivo Verificare la presenza di costi e ricavi con manifestazione finanziaria avvenuta nell’esercizio ma la cui competenza economica è dell’esercizio successivo Scritture di assestamento Rilevare Ratei e Risconti attivi e passivi segue……

Costi e ricavi con manifestazioni finanziaria anticipata o posticipata ….segue Costi e ricavi con manifestazioni finanziaria anticipata o posticipata Componenti di reddito che più frequentemente possono generare componenti di reddito con manifestazione finanziaria posticipata (ratei, debiti diversi) - Personale dipendente (ferie, 14^ mensilità, contributi relativi) - INAIL - Interessi su mutui e finanziamenti Componenti di reddito che più frequentemente possono generare componenti di reddito con manifestazione finanziaria anticipata (risconti) - Telefono, luce acqua, gas - Affitti passivi e attivi - Contratti di leasing - Assicurazioni

Accantonamenti per oneri e rischi Accantonamenti per passività certe il cui ammontare o la data di sopravvenienza sono indeterminate Fondi per oneri Accantonamenti per passività la cui esistenza è probabile ma non certa ma è comunque stimabile Fondi per rischi segue…..

Accantonamenti per oneri e rischi ….segue Accantonamenti per oneri e rischi Fondo oneri Fondo garanzia prodotti Fondo indennità suppletiva clientela Fondo manutenzione ciclica ………………….. Fondo rischi Cause passive Rischi non assicurati Mancato rispetto di clausole contrattuali ………………….

Immobilizzazioni materiali ed immateriali Se nel corso dell’esercizio sono state vendute immobilizzazioni verificare la corretta contabilizzazione delle plusvalenze conseguite o delle minusvalenze subite segue…..

Immobilizzazioni materiali ed immateriali …segue Immobilizzazioni materiali ed immateriali In caso di acquisto verificare che al costo del bene siano stati imputati gli oneri accessori (trasporto, installazione,…) In caso di costruzioni in economia capitalizzate verificare l’esistenza di un prospetto dettagliato dei costi In caso di cessioni, distruzioni e simili verificare che sia stato stornato il relativo fondo di ammortamento segue…..

Immobilizzazioni materiali ed immateriali …segue Immobilizzazioni materiali ed immateriali Scritture di assestamento - Calcolo delle quote di ammortamento - Capitalizzazione dei costi per le costruzioni in economia - Capitalizzazione dei costi di manutenzione e riparazione straordinaria segue…..

Immobilizzazioni materiali ed immateriali …segue Immobilizzazioni materiali ed immateriali Dopo le scritture di assestamento verificare: la corrispondenza tra i totali del registro cespiti e i dati contabili che per ogni cespite il fondo di ammortamento non sia superiore al costo storico che siano stati stornati i costi pluriennali completamente ammortizzati se il costo delle manutenzioni ordinarie eccede il 5% del valore dei beni ammortizzabili all’ 1/1 aumentato degli acquisti e diminuito delle vendite degli stessi avvenute in corso d’anno e proporzionati al periodo di possesso

Le rimanenze di magazzino Effettuare l’inventario fisico delle giacenze ed adeguare le differenze tra valori fisici e contabili dovute a cali, avarie, furti. Verificare se ci sono prodotti da svalutare I beni in rimanenza devono essere raggruppati in categorie omogenee per: Natura stesse proprietà e caratteristiche merceologiche Valore beni che appartengono ad una stessa categoria che hanno un valore che non diverga sensibilmente tra loro segue…..

Le rimanenze di magazzino …segue Le rimanenze di magazzino Nel Codice Civile i beni che costituiscono rimanenza sono suddivisi in: materie prime materie sussidiarie materiale di consumo merci prodotti in corso di lavorazione semilavorati prodotti finiti lavori in corso su ordinazione segue…..

Scritture di assestamento …segue Le rimanenze di magazzino Scritture di assestamento Rilevazione del valore delle rimanenze di magazzino attraverso una rettifica che rinvia al futuro costi finanziariamente già manifestatisi ma economicamente di competenza futura La valutazione deve rispettare i principi della competenza e della prudenza Codice Civile art. 2426 segue…..

Le rimanenze di magazzino …segue Le rimanenze di magazzino Valutazione al minor valore tra costo di acquisto o di produzione e prezzo di mercato Componenti del costo di acquisto: Prezzo del materiale Trasporto, dogana Altri costi direttamente imputabili esclusi gli oneri finanziari Resi, sconti e abbuoni in detrazione Componenti del costo di produzione: Costi diretti: materiali, semilavorati, imballaggi, licenze…. Costi indiretti: mano d’opera, ammortamenti, manutenzioni…… segue…..

Le rimanenze di magazzino …segue Le rimanenze di magazzino I criteri di valutazione delle rimanenze di magazzino devono essere indicati nel: Libro degli Inventari Nota Integrativa Consistenza delle rim.finali distinta per categorie omogenee per natura e valore, il valore attribuito a ciascun gruppo e la relativa ubicazione segue…..

Le rimanenze di magazzino …segue Le rimanenze di magazzino Stato Patrimoniale Conto economico Valore della produzione Voce A2) Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finali Costi della produzione Voce B11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Attivo circolante Voce CI) 1)Materie prime, sussidiarie e di consumo 2)Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3)Lavori in corso su ordinazione 4)Prodotti finiti e merci 5)Acconti segue..

Scritture di assestamento Operazioni in valuta Riconciliare i saldi delle attività e passività in valuta Valorizzare al cambio a pronti di fine esercizio Scritture di assestamento Rilevare utili o perdite su cambi derivanti dall’applicazione del cambio di fine esercizio segue…..

Operazioni in valuta .....segue Utili di cambio di fine periodo Vanno accantonati in apposita riserva non distribuibile fino a che l’utile non è stato effettivamente realizzato segue…..

Operazioni in valuta .....segue Le immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie in valuta vanno iscritte al cambio del loro acquisto o a quello alla data di chiusura dell’esercizio se inferiore, purché la riduzione sia giudicata durevole

Imposte anticipate e differite Normativa civile Normativa fiscale Considerano diversamente alcuni componenti di reddito (positivi e negativi) Il risultato civile non coincide con il risultato fiscale segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Applicazione delle diverse normative civile e fiscale Differenze permanenti Differenze temporanee Spostamento di tassazione tra esercizi diversi segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Spostamento di tassazione tra esercizi diversi Anticipazione della tassazione Differimento della tassazione IMPOSTE ANTICIPATE IMPOSTE DIFFERITE segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Imponibile fiscale> Utile ante imposte civilistico Se le differenze sono temporanee Imposte anticipate Imposte correnti > Imposte di competenza segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Scritture di assestamento per imposte anticipate - Rilevazione a Conto Economico di un componente positivo di reddito pari all’importo momentaneamente pagato in più - Rilevazione a Stato Patrimoniale di un “Credito” per imposte prepagate che sarà recuperato nei successivi esercizi N.B. La rilevazione delle imposte anticipate è subordinata alla ragionevole certezza di un recupero nel futuro (reddito imponibile futuro non inferiore al valore delle differenze stesse) segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Imponibile fiscale < Utile ante imposte civilistico Imposte differite Imposte correnti < Imposte di competenza segue…..

Imposte anticipate e differite ….segue Imposte anticipate e differite Scritture di assestamento per imposte differite - Rilevazione a Conto Economico delle imposte di competenza che vengono differite - Rilevazione a Stato Patrimoniale della passività tramite il Fondo Imposte Differite (che rappresenta i debiti tributari per i futuri esercizi) N.B. Lo stanziamento delle imposte differite è necessario per il rispetto del principio di competenza e di prudenza