I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA I PRESUPPOSTI APPLICATIVI Un’operazione si considera rilevante ai fini IVA nel caso in cui sussistano tre presupposti: presupposto soggettivo - articoli 4 e 5 del DPR 633/1972; presupposto oggettivo - articoli 2 e 3 del DPR 633/1972; presupposto territoriale - articolo 7 del DPR 633/1972.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA CLASSIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI La classificazione di base delle operazioni rilevanti ai fini IVA comprende tre tipologie: operazioni imponibili - con aliquote al 20%, al 10% e al 4%; operazioni non imponibili - principalmente previste dagli articoli 8, 8-bis, 9, 71 e 72 del DPR 633/1972 e 41 del D.L. 331/1993; operazioni esenti - principalmente previste dall’articolo 10 del DPR 633/1972.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA IL CONCETTO DI NEUTRALITA’ DELL’IVA L’IVA è, per le imprese e gli esercenti arti o professioni, un’imposta neutrale o “tendenzialmente” neutrale. Al fine di non restare incisi dall’imposta, i suddetti soggetti devono: rivalersi sui propri cessionari o committenti – articolo 18 del DPR 633/1972; esercitare il diritto di detrazione dell’imposta – articolo 19 del DPR 633/1972.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA L’INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA DELL’IMPOSTA Il principio di (tendenziale) neutralità dell’IVA viene sicuramente meno nel caso di beni e servizi per i quali sono previste delle ipotesi di indetraibilità oggettiva dell’imposta. L’articolo 19-bis1 del DPR 633/1972 prevede delle ipotesi di totale o parziale indetraibilità, ovvero di detraibilità condizionata dall’attività del soggetto passivo.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA La liquidazione dell’imposta può avvenire su base mensile, trimestrale o annuale. Anche per i soggetti con liquidazione mensile o trimestrale, resta comunque fermo l’obbligo di effettuare un conguaglio su base annuale. La liquidazione si effettua confrontando l’imposta detraibile con l’imposta a debito.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 1 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 € 15.000,00 € 3.000,00 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 14.000,00 € 1.400,00 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite € 4.400,00 IVA a debito del periodo € 2.800,00

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 2 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 30.000,00 20 € 6.000,00 € 15.000,00 € 3.000,00 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 14.000,00 € 1.400,00 IVA acquisti € 7.200,00 IVA vendite € 4.400,00 IVA a credito del periodo € 2.800,00

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 3 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 € 15.000,00 € 3.000,00 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 14.000,00 N.I. art. 8 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite IVA a debito del periodo € 1.400,00

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 4 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 € 15.000,00 N.I. art. 41 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 14.000,00 N.I. art. 8 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite - IVA a credito del periodo

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 5 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 € 15.000,00 Esenti art. 10 € 12.000,00 10 € 1.200,00 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite - IVA a credito/debito

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 1 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 € 15.000,00 € 3.000,00 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 5.000,00 Esenti art. 10 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 6 – slide 2 Pro-rata di detrazione € 15.000,00 = 75% € 15.000,00+€ 5.000,00 IVA detraibile € 1.200,00 derivante dall’applicazione del pro-rata 75% sull’IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite € 3.000,00 IVA a debito del periodo € 1.800,00

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA LA LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA – esempio 7 ACQUISTI VENDITE Imponibile % IVA € 2.000,00 20 € 400,00 ind. € 15.000,00 € 3.000,00 € 12.000,00 10 € 1.200,00 € 10.000,00 € 1.000,00 IVA acquisti € 1.600,00 IVA vendite € 4.000,00 IVA detraibile IVA a debito del periodo € 2.800,00

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA UTILIZZO DEL CREDITO IVA ANNUALE Il credito IVA annuale può essere: utilizzato in detrazione IVA su IVA; compensato con altre imposte; ceduto nell’ipotesi di partecipazione al consolidato nazionale; richiesto a rimborso.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA UTILIZZO DEL CREDITO IVA INFRANNUALE Il credito IVA infrannuale può essere: utilizzato in detrazione IVA su IVA; compensato con altre imposte; richiesto a rimborso.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI In base a quanto previsto dall’articolo 6 del DPR 633/1972, l’operazione si considera effettuata: per le cessioni di beni mobili, al momento della consegna o spedizione; per le cessioni di beni immobili, al momento della stipula dell’atto di vendita; per le prestazioni di servizi, al momento del pagamento del corrispettivo.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA OBBLIGHI DI CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI L’articolo 21 del DPR 633/1972 prevede l’obbligo di emissione della fattura al momento di effettuazione dell’operazione. L’articolo 22 del DPR 633/1972 prevede la possibilità di emettere scontrino o ricevuta in luogo della fattura.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA OBBLIGHI CONTABILI I principali registri obbligatori ai fini IVA sono: registro degli acquisti (articolo 25 DPR 633/1972); registro delle vendite (articolo 23 DPR 633/1972); registro dei corrispettivi (articolo 24 DPR 633/1972).

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE - CENNI Nell’IVA si parla di: cessioni comunitarie, nel caso di vendite a soggetti passivi UE, con trasporto delle merci al di fuori del territorio italiano; acquisti comunitari, nel caso di acquisti da soggetti passivi UE, con trasporto delle merci all’interno del territorio italiano.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA IMPORTAZIONI ED ESPORTAZIONI - CENNI Nell’IVA si parla di: esportazioni, per le vendite a soggetti extra-UE con trasporto al di fuori dell’UE; importazioni, per gli acquisti da soggetti extra-UE con ingresso delle merci sul territorio italiano.

I PRINCIPI GENERALI DELL’IVA IL PLAFOND PER GLI ESPORTATORI ABITUALI - CENNI Le imprese che effettuano cessioni verso l’estero per almeno il 10% del volume d’affari possono acquistare beni e servizi senza applicazione di IVA. Tale possibilità è concessa fino all’ammontare delle operazioni verso l’estero effettuate, a seconda dei casi, nell’anno o nei dodici mesi precedenti. Sono previsti specifici obblighi, come l’emissione di una “dichiarazione d’intento” e la tenuta di un apposito registro.