ORGANIZZAZIONI NON LUCRATIVE DI UTILITA’ SOCIALE

I CONTROLLI FISCALI SULLE ONLUS L’anagrafe delle Onlus (art. 11; D.M. 266 del )  L’iscrizione all’anagrafe: effetto costitutivo ai fini della qualifica  Modalità di iscrizione: invio comunicazione e attestato sostitutivo o statuto; silenzio assenso dopo 40 giorni  Effetti dell’iscrizione: - gli effetti dell'iscrizione retroagiscono alla data di effettuazione della comunicazione -se la comunicazione è effettuata entro il termine di trenta giorni previsto dall'articolo 11 gli effetti retroagiscono alla data di costituzione dell'organizzazione (o del “ramo onlus”).  Decorrenza delle agevolazioni: decorrenza del giorno della presentazione per i tributi; dall’inizio del periodo d’imposta per le imposte sui redditi

I CONTROLLI FISCALI SULLE ONLUS L’anagrafe delle Onlus (art. 11; D.M. 266 del )  Il controllo formale iniziale e successivo: rispondenza requisiti statutari  I controlli sostanziali  La cancellazione dall’anagrafe e i suoi effetti: disposto dalla DRE previo parere dell’Autority. Equivale allo scioglimento dell’Ente (relativamente al patrimonio). Possibile ricorso.

REGIME SANZIONATORIO Sanzioni amministrative (art. 28) Amministratori e rappresentanti sono sanzionati per: -uso di agevolazione in assenza dei requisiti richiesti -esercizio di attività diverse da quelle istituzionali e connesse -distribuzione di utili -per omissioni delle comunicazione all’Anagrafe -per uso improprio dell’acronimo Onlus

REGIME SANZIONATORIO Sanzioni amministrative (art. 28) I rappresentanti legali e i membri degli organi amministrativi delle Onlus che hanno indebitamene fruito dei benefici previsti dalla legge, conseguendo o consentendo a terzi indebiti risparmi d’imposta sono obbligati in solido con il soggetto passivo o con il soggetto inadempiente delle imposte dovute, delle relative sanzioni e degli interessi maturati.

POSSIBILITÀ DI CONSEGUIRE UTILI Sentenza Cassazione , n SS.UU. Il principio Il corrispettivo per le prestazioni assistenziali erogate dalle Onlus non esclude il fine solidaristico, a condizione che gli utili conseguiti vengano impiegati per la realizzazione di attività istituzionali o connesse e, in ogni caso non siano distribuiti. Il caso di specie Impugnazione del provvedimento di cancellazione dall’Anagrafe motivata dalla presenza di rette significative

POSSIBILITÀ DI CONSEGUIRE UTILI Sentenza Cassazione , n SS.UU. La motivazione Si basa sull’esame dell’art. 10, c. 2 (perseguimento delle finalità di solidarietà sociale se le attività sono rivolte a svantaggiati) da cui si evince che si possono considerare aventi finalità di solidarietà sociale anche le prestazioni erogate a soggetti non vertano in una situazione di svantaggio economico, ma che comunque sono bisognose di assistenza per le più disparate situazioni personali di disagio (fisiche, psicologiche, familiari, sociali). Inoltre il conseguimento di utili non esclude il fine solidaritico dell’attività se essi non vengono distribuiti e vengono reimpiegati per le attività istituzionali e quelle connesse

QUALIFICA ONLUS DEI CONSULTORI La risoluzione 20 marzo 2009 n. 70 sostiene che l’attività dei consultori familiari: –è riconducibile al settore dell’assistenza sociale e socio- sanitaria –consiste in servizi di assistenza alla famiglia e alla maternità –è a solidarietà immanente –deve essere svolta nei confronti di svantaggiati –non devono essere previsti oneri per l’utente –se resa in regime di convenzione con l’ente pubblico si applica l’art. 143, c. 3, lett. b) TUIR

LA GESTIONE DI CASE DI RIPOSO EVOLUZIONE INTERPRETATIVA  Circolare 168 del −le attività di assistenza sociale e socio-sanitaria rientrano tra quelle a solidarietà immanente in quanto si caratterizzano dall’essere destinate a soggetti in condizioni di svantaggio −per questo motivo devono essere rivolte a categorie sociali particolarmente vulnerabili  Risoluzione 189 dell’ l’attività delle case di riposo deve essere rivolta ad anziani in condizioni personali effettivamente marginali e disagiate, anche sotto l’aspetto del bisogno economico

EVOLUZIONE INTERPRETATIVA  Circolare 48 del l’attività delle case di riposo si intende svolta nei confronti di soggetti economicamente svantaggiati se la retta grava sull’ospite in misura inferiore alla metà del suo ammontare -nessun appiglio normativo -singolarità di risultati possibili -parere negativo dell’Agenzia per le Onlus  Circolare 146 del rientrano nella categoria degli svantaggiati anche gli anziani non autosufficienti, indipendentemente dalla loro situazione economica LA GESTIONE DI CASE DI RIPOSO

PERDITA DI QUALIFICA E DEVOLUZIONE DEL PATRIMONIO EVOLUZIONE INTERPRETATIVA  Circolare 168 del la perdita di qualifica di Onlus equivale, ai fini della destinazione del patrimonio, allo scioglimento dell’ente  Circolare 59 del salvaguardia del patrimonio preesistente: se l’ente vuole continuare ad operare (senza la qualifica di Onlus) deve devolvere il patrimonio, ma limitatamente a quello realizzato nei periodi d’imposta in cui l’ente ha fruito della qualifica di Onlus

EVOLUZIONE INTERPRETATIVA  Circolare 168 del «i requisiti necessari per la qualificazione di un soggetto nell’ambito delle Onlus… non consentono di ricomprendere in tale tipologia soggettiva gli enti non residenti, ciò anche in assenza di un’espressa esclusione normativa in tal senso»  Circolare 24 del l’esclusione «non deve intendersi come una preclusione assoluta al riconoscimento della qualifica di Onlus agli enti di diritto straniero», a condizione che ricorrano tutti i requisiti richiesti dalla legge QUALIFICA ONLUS PER ENTI NON RESIDENTI

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Detenzione di partecipazioni in società di capitali da parte di Onlus (Ris. 83 del ; Circ. 59 del ) −ammessa a condizione che si tratti di gestione statico conservativa del patrimonio −esclusa se comporta influenza dominate o rilevante potere di gestione  Partecipazione di società commerciali e enti pubblici in Onlus (Ris. 164 del ; Circ. 59 del ) ammessa a condizione che non vengano esercitate influenze dominanti

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Divieto di distribuzione indiretta di utili (Circ. 59 del ) −relativamente al divieto di corrispondere ai lavoratori dipendenti salari o stipendi superiori del 20% rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche −possibilità di chiedere la disapplicazione della norma antielusiva ai sensi dell’art. 37-bis, c. 8, D.P.R. 600/1973 con istanza alla Direzione regionale competente  Raccolta di fondi (Circ. 59 del ) necessità di individuare e quantificare un rapporto tra fondi raccolti e i costi sostenuti per la raccolta Apposito documento dell’Agenzia per le Onlus in preparazione

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Trasferimento di fondi all’estero (Circ. 59 del ) −limitatamente agli aiuti umanitari −solo a favore di un’accreditata istituzione che opera direttamente nel Paese estero cui vengono inviati i fondi −con preventiva comunicazione del piano e della modalità di erogazione dell’aiuto umanitario Si veda, però la sentenza della Corte di giustizia europea 27 gennaio 2009, Causa C-318/07 secondo la quale è contro la libera circolazione dei capitali subordinare la deducibilità di donazioni alla circostanza che l’ente beneficiario risieda nel territorio nazionale

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Imponibilità IRES degli immobili strumentali (Relazione Governativa al decreto) Nel commentare le agevolazioni di cui all’articolo 12 (le attività istituzionali non sono considerate commerciali e quelle connesse non sono imponibili) precisa che le agevolazioni non si estendono alle eventuali altre categorie di reddito imputabili alle Onlus (fondiari, di capitale, diversi). Precisa però che « resta inteso in particolare che i redditi di fabbricati strumentali all’attività esercitata, sia essa istituzionale o connessa, in quanto concorrenti alla formazione del reddito d’impresa, non vengono assoggettati a tassazione, mentre sono autonomamente imponibili ai fini IRPEG i redditi di fabbricati non strumentali posseduti dalle Onlus »

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Imponibilità IRES degli immobili strumentali (Circolare 244 del ) Si afferma che sono « produttivi di reddito fondiario gli immobili delle Onlus adibiti allo svolgimento delle attività elencate nell’art. 10, c. 1, lett. a) in quanto attività decommercializzate… Tale articolo reca, infatti, una norma di contenuto analogo a quella dell’art. 88, c. 2, escludendo la riconducibilità nel reddito d’impresa dei redditi prodotti nell’esercizio delle anzidette attività, senza con ciò sottrarre ad imposizione i redditi autonomamente riconducibili nelle altre categorie reddituali »

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI  Tutela e valorizzazione dell’ambiente: qualifica onlus (Risoluzione 70/E del ) Quesito alla Direzione Centrale dell’Agenzia delle entrate da parte di una Direzione Regionale della stessa Agenzia

INTEPRETAZIONI MINISTERIALI