LE NOVITA FISCALI IN MATERIA DI TRUST FABIO ZUCCHETTI DOTTORE COMMERCIALISTA 29 Novembre 2007 ORE – ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI Circoscrizioni di Ivrea – Pinerolo – Torino SEDE DELLORDINE

Tassazione di un trust: Imposte dirette

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 3 Momenti impositivi nella vita di un trust Tassazione dei redditi del trust Tassazione del trasferimento dei beni al trust Tassazione del trasferimento dei beni ai beneficiari

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 4 Tassazione dei redditi del trust Soggettività tributaria del trust con beneficiari non individuati – Inclusione dei trust tra i soggetti Ires (art. 73 Tuir) Trust commerciali residenti (lett. b) Trust non commerciali residenti (lett. c) Trust non residenti (lett. d) Tassazione per trasparenza dei trust con beneficiari individuati

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 5 Tipologia di trust Trust non residenti: tassazione per i soli redditi conseguiti in Italia Trust residenti: tassazione sulla base del principio world wide

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 6 Tassazione di un trust non residente Principali tipologie di redditi conseguiti in Italia (art. 23 Tuir) – Redditi derivanti da immobili situati in Italia – Redditi di capitale percepiti in Italia – Redditi diversi percepiti in Italia – Altri redditi tassati sulla base dellart. 23

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 7 Tassazione di un trust residente Condizioni per la residenza in Italia – Sede legale – Sede dellamministrazione (trustee) – Oggetto dellattività (patrimonio prevalente) Presunzioni antielusive di residenza – Condizioni soggettive – Condizioni oggettive

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 8 Presunzioni antielusive di residenza per i trust Trust istituiti in Paesi non white list se: – Almeno un disponente è residente in Italia, e – Almeno un beneficiario individuato è residente in Italia Trust istituiti in Paesi non white list se un disponente residente: – Trasferisce un immobile o un diritto reale immobiliare, o – Costituisce un vincolo di destinazione su un immobile Ammissione della prova contraria Applicazione delle Convenzioni contro la doppia imposizione

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 9 Convenzioni contro la doppia imposizione Articolo 4 del Modello Ocse Residenza dei soggetti diversi da persone fisiche: luogo in cui si trova la sede della direzione effettiva dellamministrazione

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 10 Principali problematiche applicative Concetto di luogo di istituzione del trust Cambio o trasferimento del trustee Cambio della legge regolamentatrice del trust

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 11 Tassazione dei trust con beneficiari individuati Condizione applicativa: – Individuazione giuridica del beneficiario Effetti: – tassazione per trasparenza in capo ai beneficiari

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 12 Individuazione giuridica del beneficiario Soggetto che esprime una capacità contributiva attuale rispetto al reddito del trust Titolare del diritto di pretendere dal trustee lattribuzione del reddito. Casi di dubbia individuazione del beneficiario

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 13 Effetti: tassazione per trasparenza Imputazione del reddito ai beneficiari Indipendenza dalleffettiva percezione Irrilevanza della percezione successiva Individuazione del reddito come reddito di capitale Irrilevanza dei redditi già tassati con imposta sostitutiva

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 14 Principali problematiche Modalità di determinazione del reddito – Immobili – Dividendi – Imprese – Plusvalenze Modalità di comunicazione del reddito al beneficiario Irrilevanza delle distribuzioni successive in caso di trasferimento del trust in Italia Possibile doppia imposizione in caso di trasferimento del trust allestero Responsabilità tributaria

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 15 Adempimenti fiscali di un trust Richiesta di – Codice Fiscale – Partita Iva Presentazione delle dichiarazioni Tenuta della scritture contabili Adempimenti quale sostituto dimposta

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 16 Tassazione del trasferimento di beni al trust Disponente non imprenditore – Non si considera realizzo di reddito – Assunzione del costo fiscale dei beni in capo al trust – Eccezione per il risparmio amministrato Disponente imprenditore – Realizzo di ricavi – Realizzo di plusvalenze – Principio del valore normale – Esclusione per trasferimento di azienda

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 17 Tassazione del trasferimento di beni ai beneficiari Irrilevanza generale del reddito per i beneficiari Principali problematiche – Assegni periodici – Redditi non tassati in capo al trust Trust imprenditore – Realizzo di ricavi – Realizzo di plusvalenze – Principio del valore normale – Esclusione per trasferimento di azienda

Tassazione di un trust: Imposte indirette

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 19 Momenti impositivi nella vita di un trust Istituzione del trust Trasferimento dei beni al trust Trasferimenti effettuati durante la vita del trust Trasferimento ai beneficiari

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 20 Istituzione del trust Istituzione senza trasferimento di beni: – Imposta di registro: tassazione a tassa fissa al momento della registrazione dellatto Istituzione con trasferimento di beni: – Imposta sulle successioni e donazioni

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 21 Atti di dotazione a favore del trust Qualificazione dellatto come donazione o costituzione di vincoli di destinazione Applicazione dellimposta sulle successioni e donazioni Applicazione delle imposte ipotecarie e catastali Individuazione del beneficiario

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 22 Applicazione dellimposta sulle successioni e donazioni Aliquote dimposta – 4%: coniuge e parenti in linea retta – 6%: parenti entro il 4° grado, affini in linea retta, affini in linea collaterale entro il 3° grado – 8% altri casi Applicazione delle franchigie – Coniuge e parenti in linea retta: 1 milione di euro – Fratelli e sorelle: euro – Trasferimenti a favore di portatori di handicap: 1,5 milioni di euro Esclusione per alcuni trasferimenti di aziende (Legge finanziaria 2007)

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 23 Individuazione del beneficiario Prevalenza del rapporto tra il disponente ed il beneficiario – Trust con beneficiari individuati – Trust con beneficiari non individuati – Trust di scopo Casistiche particolari – Momento dellindividuazione del beneficiario – Concetto di beneficio individuato – Trust autodichiarato

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 24 Trasferimenti durante la vita del trust Tassazione ordinaria per i trasferimenti Problematiche irrisolte – Cambio del trustee – Trasferimento di residenza del trust – Trasferimento di residenza dei beneficiari

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti 25 Attribuzione ai beneficiari Imposta sulle successioni e donazioni: esclusione da imposizione Imposta ipotecarie e catastali: applicabilità Problematiche irrisolte – Trasferimenti che non erano stati assoggettati nel primo passaggio