La territorialità delle prestazioni di intermediazione Prof. Avv. Benedetto Santacroce Genova, 17 febbraio 2009

INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA dell’operazione intermediata TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA Regola generale Intermediazioni relative alle prestazioni di cui all’art. 7.4.d) del DPR 633/72 Intermediazioni relative alle prestazioni di cui all’art. 40.5 e 6 del D.L. 331/93 Seguono le regole dell’operazione intermediata Tutte le altre intermediazioni Art. 7.4.f-quinques) del DPR 633/72 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art.7, co. 4, lett. d), e), f) REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente 2) Luogo di utilizzo NOLEGGIO LOCAZIONI DI BENI NON DI TRASPORTO REDEVANCES, ROYALTIES, DIRITTI D'AUTORE, INVENZIONI, MODELLI, DISEGNI, PROCESSI FORMULE, MARCHI E INSEGNE (BENI E DIRITTI IMMATERIALI) SERVIZI PRESTAZIONI PUBBLICITARIE OPERAZIONI BANCARIE, FINANZIARIE, ASSICURATIVE PRESTITI DI PERSONALE CONCESSIONE DELL'ACCESSO AI SISTEMI DI GAS NATURALE O DI ENERGIA ELETTRICA, IL SERVIZIO DI TRASPORTO O DI TRASMISSIONE MEDIANTE GLI STESSI E LA FORNITURA DI ALTRI SERVIZI DIRETTAMENTE COLLEGATI PRESTAZIONI DI INTERMEDIAZIONE INERENTI ALLE SUDDETTE PRESTAZIONI E QUELLE INERENTI ALL'OBBLIGO DI NON ESERCITARLE Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ – SERVIZI (segue) art. 7, co. 4, lett. d), e), f) CLIENTE COMMITTENTE PRESTATORE (1) LUOGO DI UTILIZZO REGIME RESIDENTE O NON RESIDENTE ITALIA (SOGGETTO IVA) ITALIA/CEE IVA (2) RESIDENTE O NON RESIDENTE ITALIA (SOGGETTO O NON SOGGETTO IVA) EXTRA/CEE NON IVA (3) NON RESIDENTE ITALIA (NON SOGGETTO IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA (3) RESIDENTE CEE (SOGG. IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA RESIDENTE CEE (NON SOGG. IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE IVA RESIDENTE EXTRA CEE ITALIA IVA RESIDENTE EXTRA CEE CEE/EXTRA CEE NON IVA (1) SEMPRE SOGGETTO IVA. SE IL PRESTATORE E' SOGGETTO NON RESIDENTE SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE O RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, IL COMMITTENTE DEVE EMETTERE AUTOFAT- TURA AI SENSI DELL'ARTICOLO 17. (2) (3) SE IL COMMITTENTE E' PRIVATO L'OPERAZIONE NON ASSUME RILEVANZA IN ITALIA . LA NORMA SI RICAVA "IN NEGATIVO" DA QUANTO CONTENUTO NELLA LETTERA E). Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art. 7, co. 4, lett. d), e), f) REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente; 2) Luogo di utilizzo CONSULENZA TECNICA E LEGALE SERVIZI FORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL PERSONALE ELABORAZIONE FORNITURA DATI E SIMILI CLIENTE/COMMITTENTE PRESTATORE (1) LUOGO DI UTILIZZO REGIME RESIDENTE O NON RESIDENTE ITALIA (SOGGETTO IVA) ITALIA/CEE IVA (2) RESIDENTE O NON RESIDENTE ITALIA (sogg.o non sogg.IVA) EXTRA CEE NON IVA (3) NON RESIDENTE ITALIA (non soggetto IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA (3) RESIDENTE CEE (SOGG. IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA RESIDENTE CEE (NON SOGG. IVA) ITALIA/CEE/EXTRA CEE IVA RESIDENTE EXTRA CEE ITALIA/CEE/EXTRA CEE NON IVA (1) SEMPRE SOGGETTO IVA. (2) SE IL PRESTATORE E' SOGGETTO NON RESIDENTE SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE O RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, IL COMMITTENTE DEVE EMETTERE AUTOFAT- TURA AI SENSI DELL'ARTICOLO 17. (3) SE IL COMMITTENTE E' PRIVATO L'OPERAZIONE NON ASSUME RILEVANZA IN ITALIA . LA NORMA SI RICAVA "IN NEGATIVO" DA QUANTO CONTENUTO NELLA LETTERA E). Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ – SERVIZI – art. 7, co. 4, lett. d), e), f) REGOLE: 1) Residenza e posizione del cliente; 2) Luogo di utilizzo SERVIZI NOLEGGIO E LOCAZIONE ANCHE FINANZIARIA DI MEZZI DI TRASPORTO Natura Prestatore Cliente/ committente Regola IVA Contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di mezzi di trasporto Italiano Italiano o Estero Prestazione utilizzata nella UE Si Prestazione utilizzata fuori U.E. No Soggetti di Livigno e Campione d'Italia Prestazione utilizzata in Italia Prestazione utilizzata all'estero U.E. Paese del prestatore Extra U.E. Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

QUALIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI TERRITORIALITA’ QUALIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI Risoluzione 178/E/2008 Le prestazioni di cui dell’articolo 7, comma 4, lett. d), del D.P.R. n. 633 del 1972 riguardano non solo le attività tipiche delle professioni di avvocato, consulente, perito contabile o di ingegnere, ma ogni altra attività “analoga” a una delle attività menzionate, singolarmente considerate, da chiunque effettuate. A tal fine una prestazione deve ritenersi “analoga” a una delle attività menzionate quando persegue la medesima finalità. Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

Servizi connessi agli scambi intracomunitari TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari Risoluzione 437/E/2008 Con il nuovo assetto normativo delineato dalla direttiva 2006/112/CE è stato uniformato il luogo di tassazione dei servizi di intermediazione anche relativamente alle operazioni su beni mobili materiali effettuate in ambito comunitario, con la conseguenza che risulta estesa la portata della lettera f-quinquies) dell’articolo 7 del D.P.R. n. 633 del 1972 e viene reso di fatto inoperativo il comma 8 dell’articolo 40 del D.L. n. 331 del 1993 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari DDL Comunitaria 2008 Abrogato l’art. 40.8 del D.L. 331/93 Anche le intermediazioni intracomunitarie ricadono nella disciplina dell’art. 7.4.f-quinques) del DPR 633/72 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari Intermediazione di servizi connessi agli scambi intracomunitari Intermediazione di trasporti intracomunitari di beni Intermediazione di prestazioni accessorie ai trasporti intracomunitari di beni Intermediazione di prestazioni di servizi relative a beni mobili Seguono la regola della prestazione intermediata 7.4.f-quinques) DPR 633/72 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari Regole generali Territorialità dei trasporti e prestazioni accessorie Luogo dell’operazione intermediata COMMITTENTE SOGGETTO PASSIVO D'IMPOSTA COMUNITARIO COMMITTENTE PRIVATO, SOGGETTO COMUNITARIO SENZA PARTITA IVA O SOGGETTO EXTRA COMUNITARIO Prestazione soggetta nel Paese del committente Per i trasporti intracomunitari e relative intermediazioni Per le prestazioni accessorie ai trasporti e relative intermediazioni Nello Stato dove inizia il trasporto Dove viene effettuato il servizio Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

Servizi connessi agli scambi intracomunitari TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari DDL Comunitaria 2008 Abrogato l’art. 40.8 del D.L. 331/93 Le operazioni di intermediazione ivi menzionate effettuate in ambito comunitario nei confronti di soggetti passivi devono considerarsi “fuori campo”  non generano più plafond Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari Dichiarazione Iva 2008 2009 2009 Eliminato il riferimento all’art. 40.8 del DL 331/93 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

Servizi connessi agli scambi intracomunitari TERRITORIALITA’ Servizi connessi agli scambi intracomunitari Dichiarazione Iva Rigo VJ 9 È stato eliminato il riferimento alle prestazioni di intermediazione di cui la comma 8 dell’art. 40 del D.L. 331/93  non è possibile dichiarare il volume d’affari (idoneo a generare plafond) relativo alle fatture per intermediazione emesse a clienti comunitari Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, c. 4, lett. f-quinques) - Ambito oggettivo di applicazione prestazioni di intermediazione, relative ad operazioni diverse da quelle di cui alla lettera d) dell’art. 7, c. 4 e da quelle di cui all'articolo 40, commi 5 e 6, del D.l. 331/93 Committente della prestazione Territorialità - soggetto passivo comunitario Regola della committenza: l’intermediazione è territorialmente rilevante nello Stato membro del committente - privato comunitario o soggetto extracomunitario Regola del luogo della prestazione: l’intermediazione è territorialmente rilevante nello Stato in cui è svolta l’operazione intermediata Art. 153 dir. 2006/112: gli Stati membri esentano le prestazioni di servizi effettuate dagli intermediari con rappresentanza quando intervengono in operazioni effettuate fuori della Comunità Esenzione delle intermediazioni “estero su estero” Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, lett. f-quinques) - Risoluzione 7/E/2008 Risoluzione 8/E/2008 Intermediazione resa da un agente italiano a favore di un committente extracomunitario Intermediazione resa da un agente italiano a favore di un committente italiano Territorialmente rilevante F.C. Iva per carenza del requisito territoriale Se i beni sono esportati l’intermediazione è non imponibile ex art. 9, n. 7 DPR 633/72 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, lett. f-quinques) - TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, lett. f-quinques) - Risoluzione 437/E/2008 Le operazioni di intermediazione che si riferiscono ad acquisiti e cessioni di beni che si perfezionano al di fuori del territorio comunitario, a prescindere dal luogo di stabilimento del committente, non vanno assoggettate ad imposta per carenza assoluta del requisito territoriale Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, lett. f-quinques) - DDL Comunitaria 2008 Modifica all’art. 7.4.f-quinques) del DPR 633/72 Non sono rilevanti nel territorio dello Stato le intermediazioni relative ad operazioni effettuate al di fuori dell’Ue Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

TERRITORIALITA’ INTERMEDIAZIONE CON RAPPRESENTANZA - Art. 7, lett. f-quinques) - DDL Comunitaria 2008 Modifica all’art. 17.3 del DPR 633/72 Le intermediazioni di cui all’art. 7.4.f-quinques) sono soggette a reverse charge obbligatorio Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione