I metodi di accertamento Teramo ottobre 2015

I metodi di accertamento Adempimenti contribuenti Dichiarazione Liquidazione e controlli formali Accertamento in senso stretto (parziale – ordinario – integrativo)

Accertamento in senso stretto Poteri istruttori Scelta del metodo Avviso di accertamento

Segue Dichiarazione omessa o nulla Accertamento d ’ ufficio ( sostitutivo della dichiarazione ) Dichiarazione validamente presentata Accertamento in rettifica

I metodi Persone fisiche: analitico art. 38 d.p.r.600/73 sintetico (o impropriamente induttivo) Redditi determinati : analitico(art. 39,1°co./600, 54/633) su scritture contabili induttivo o extracontabile (art. 39, 2°co./600;55/633) [o impropriamente sintetico] N.B. Dichiarazione omessa: sempre induttivo (limiti)

Art. 38/d.P.R. 600, 4° co. ss. Dalle spese della persona fisica al reddito complessivo netto indeducibilità oneri Disponibilità complessiva di risorse per la spesa Esterna al reddito di categoria

Presupposti Acc.to sintetico Tenore di vita spese di mantenimento di certi beni elementi certi ( “ disponibilità ” di beni) risorse per spese (presuntive) da spesa a reddito disponibile (presuntivo) > dichiarato (eccedenza di almeno un quinto = 20%) N.B. Necessità del contradditorio e di avvio di una procedura di accertamento con adesione

Accertamento sintetico Redditometro: già presente dal 1973 è stato potenziato nel 2010 con il D.L. n. 78 del 2010 Vengono considerate le spese di un certo tipo (cfr. tabella) che vengono moltiplicate per dei coefficienti legati alla classe attribuita al contribuente sulle base di tre caratteristiche: segue

Segue: Acc. sintetico Tre caratteristiche: Composizione famigliare (single, coppie con e senza figli, monoparentali) Età (fino a 35 anni; 35 – 64 anni; oltre 65 anni) Area geografica (Nord, centro e Sud) La moltiplicazione delle spese per i coefficienti porta alla determinazione del reddito presunto

Prova contraria Disponibilità: - redditi colpiti da ritenute d ’ imposta - redditi esenti - redditi catastali o forfetari - smobilizzi patrimoniali - indebitamento - altro soggetto

Accertamento su imprese e professionisti Art. 39, 1°co., lett. a),b),c) analitico (o contabile) Art. 39, 1°co., lett. d) analitico – induttivo (presuntivo) Art. 39, 2° co. induttivo (extracontabile) art. 62 sexies d.l. 331/1993

Accertamento analitico A) Caratteri Questioni di diritto (applicazione norme su reddito d ’ impresa) Questioni di fatto Questioni estimative Elusione Interposizione fittizia B) Oggetto: singoli elementi della dichiarazione Incompletezza, falsità, inesattezze C) Prove: certe e dirette N.B. Non inficia la contabilità

Accertamento analitico- induttivo A) Caratteri: come sopra B) Oggetto: singoli elementi o poste contabili congruità complessiva, contabilità regolare, ma non fedele C) Prove: anche presuntive (2779 c.c.) contabilità – dichiarazione D) Presupposto: ispezione scritture contabili (in via di superamento da coefficienti 1989 in poi)

Accertamento Induttivo Presupposti: Inattendibilità complessiva Violazioni istruttorie (32, 3° e 4° co.) Effetti: determinazione globale reddito d ’ impresa superamento contabilità accentuata estimazione Prove: presunzioni anche al di là 2779 c.c. (indizi) dati comunque raccolti o conosciuti

Studi di settore Accertamenti presuntivi: riguardano sia i professionisti che gli imprenditori e consentono di determinare in via presuntiva compensi e ricavi. N.B. Le attività economiche sono state suddivise in settori e ciascun settore in sottocatecorie omogenee: a ciascuna delle quali in base alla propria struttura e tipologia di attività è stata attribuita la capacità di produrre una certa misura di componenti positive.

Segue: studi di settore La giurisprudenza richiede l’esperimento del contradditorio; Le risultanze degli studi di settore si considerano presunzioni semplici.