ACCERTAMENTO ANALITICO Nicola CAVALLUZZO ACCERTAMENTO ANALITICO NEL REDDITO D’ IMPRESA E RELATIVA DIFESA NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Avviso di accertamento Accertamenti analitici Obbligazione tributaria NON determinata correttamente A.F. rettifica con provvedimento amministrativo posizione soggettiva contribuente Avviso di accertamento NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

ordinaria di rettifica Accertamenti analitici Avviso di accertamento ANALITICO Metodologia ordinaria di rettifica Rettifica singole componenti reddituali NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Attività accertativa: le fasi! Accertamenti analitici Attività accertativa: le fasi! Iniziativa decisoria Selezione soggetti da controllare Individuazione contenuto atto Istruttoria efficacia Selezione dati e elementi a base acc.to Notifica dell’avviso NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Avviso di accertamento: composizione Accertamenti analitici Avviso di accertamento: composizione Art. 42 dPR 600/73 motivazione dispositivo NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Avviso di accertamento: contenuto Accertamenti analitici Avviso di accertamento: contenuto Art. 42 dPR 600/73 sottoscrizione capo ufficio dispositivo imponibile accertato aliquote applicate Imposte liquidate NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Erronea indicazione norma violata Accertamenti analitici Avviso di accertamento: contenuto Art. 42 dPR 600/73 Presupposti di fatto motivazione Ragioni giuridiche “di fondo” Erronea indicazione norma violata NO NULLITA’ se recupero basato su presupposti di fatto indicati, che legittimano pretesa anche su base altra norma Cassazione 31/3/2008, n. 8239 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

“esecutivo” (art. 29, co.1, let. a-b, dl 78/2010) Accertamenti analitici Avviso di accertamento: altre indicazioni obbligatorie Intimazione ad adempiere entro termine ricorso “esecutivo” (art. 29, co.1, let. a-b, dl 78/2010) Avvertimento che decorsi 30 gg riscossione affidata a esattore NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

NO indic. tipo “commissione tributaria competente” Accertamenti analitici Avviso di accertamento: altre indicazioni obbligatorie Ufficio x informazioni responsabile procedimento Statuto Contribuente (art. 7, L. 212/2000) Organo/autorità per riesame anche nel merito Modalità, termine e Organo/autorità cui si può ricorrere NO indic. tipo “commissione tributaria competente” Individuare in concreto la specifica Commissione competente per territorio Cassazione 1/7/2004, n. 12070 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Non previste conseguenze Difetto sottoscrizione Difetto notifica Accertamenti analitici Avviso di accertamento: violazione “contenuto” Prescrizioni art. 42, dPr 600/73 Prescrizioni art. 7, l. 212/2000 Non previste conseguenze Difetto sottoscrizione Difetto notifica Violazione norme procedimentali NO NULLITA’ Difetto motivazione Erronea interpretazione legge Giudice potrebbe rimettere nei termini se indicazione avesse indotto in errore NULLITA’ Cass. 13/12/07 n. 26116 e 30/10/09 n. 23010 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

CTP Torino 19/2/03 n. 197; CTP Vicenza 23/5/07 n. 46; Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DIFETTO SOTTOSCRIZIONE Prescrizioni art. 42, dPr 600/73 Giurisprudenza è per NULLITA’ avvisi sottoscritti da soggetti non legittimati CAPO DELL’UFFICIO O ALTRO DIRIGENTE DELEGATO CTP Torino 19/2/03 n. 197; CTP Vicenza 23/5/07 n. 46; CTR Roma 10/3/09 n. 43; Cass. 27/10/00 n. 14195 Attuale struttura Agenzia: DIRETTORE PROVINCIALE Timbro “per il direttore: il Capo area” non è sufficiente NON si comprende se dirigente! CTP Pesaro 1/12/2009 n. 274/1/9 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

La posizione della giurisprudenza Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza NON è censurabile accertamento giudiziale legittimità delega È un «controllo non sull’organizzazione interna della p.a., ma sulla legittimità dell’esercizio dell’azione amministrativa» (Cass. 27/10/00 n. 14195) Incombe all’Amministrazione Finanziaria dimostrare la presenza della delega (Cass. 10/11/00 n. 14626 e 11/10/12 n. 17400) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

La posizione della giurisprudenza Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza Se sottoscrizione non è del Capo di nona qualifica funzionale Incombe all’Amministrazione Finanziaria dimostrare la presenza della delega (Cass. 10/11/00 n. 14626 e 11/10/12 n. 17400) Ufficio deve dimostrare«l’esercizio del potere sostitutivo da parte del sottoscrittore o la presenza della delega del titolare» (Cass. 23/4/08 n. 10513) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

La posizione della giurisprudenza Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA La posizione della giurisprudenza DELEGA conferita a soggetti area dirigenziale Direttore ufficio preposto all’accertamento Dirigenti in genere Soggetti della “terza area professionale” NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

TUTTE le aliquote applicate NON SOLO minima e massima Accertamenti analitici Avviso di accertamento: INDICAZIONE ALIQUOTE Aliquote progressive TUTTE le aliquote applicate NON SOLO minima e massima (Cass. 1/6/07 n. 12921; 2/7/08 n. 18095; 19/3/09 n. 6609) La nullità si verifica in presenza di «un richiamo insoddisfacente alla tabella delle aliquote allegata a testo normativo di non immediata applicazione» (Cass. 14/4/08 n. 9784; 27/4/09 n. 17362) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE DELINEA ITER LOGICO-GIURIDICO SEGUITO IN ISTRUTTORIA DEVE GIUSTIFICARE IL RICORSO A METODI INDUTTIVI O SINTETICI DEVE EVIDENZIARE RAGIONI MANCATO RICONOSCIMENTO DEDUZIONI DETRAZIONI RATIO E’ un essenziale strumento di garanzia: in quanto delimita oggetto eventuale contenzioso del diritto di difesa del contribuente FUNZIONE NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

… nelle varie tipologie Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE Per relationem Doppia motivazione per relationem … nelle varie tipologie di accertamento Vaglio critico atti istruttori NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

NON ledere il diritto di difesa Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem Se atto non conosciuto: Allegare atto richiamato o Riportarne il contenuto essenziale REGOLA RATIO NON ledere il diritto di difesa Assenza atto «comporterebbe infatti una più o meno accentuata riduzione del lasso di tempo concesso per valutare la fondatezza dell’atto impositivo» (Cass. 3/12/01 n. 15234) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Rettifiche basate su comparazioni Accertamenti analitici Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem Se atto non è conosciuto: Allegare atto richiamato o Riportarne il contenuto essenziale REGOLA ATTENZIONE Rettifiche basate su comparazioni Menzionare solo il criterio con specifica degli estremi dell’atto «soddisfano l’onere di motivare … ma non sollevano l’Ufficio dal diverso ed ulteriore onere di allegare…l’atto assunto quale termine di comparazione» (Cass. Ordinanza 11/2/13 n. 3262; CTP Reggio Emilia 4/3/13 n. 59/3/13) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Leso diritto difesa se contribuente privo PVC Vs terzo Accertamenti analitici Avviso di accertamento: DOPPIA MOTIVAZIONE per relationem Accertamento contesta deduzione costi x operazioni fittizie Motivato con rif a PVC notificato che contesta veridicità operazioni PVC motivato con rif altro PVC verso un terzo verif da altro Ufficio per emissione fatture per operazioni inesistenti Utilizzata nei “controlli incrociati” ATTENZIONE Leso diritto difesa se contribuente privo PVC Vs terzo Accertamento è nullo se il PVC notificato NON contiene Tutti gli elementi atti ad individuare la pretesa fiscale (Cass. Ordinanza 22/8/02 n. 12394) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

E’ inversione di funzione tra GdF e Agenzia Entrate? Accertamenti analitici Avviso di accertamento: VAGLIO CRITICO atti istruttori Agenzia nell’avviso di accertamento senza procedere ad una autonoma motivazione dell’atto riproduce il pregresso atto istruttorio (i.e.:PVC) ATTENZIONE E’ inversione di funzione tra GdF e Agenzia Entrate? Difetto di “vaglio critico” NON comporta alcuna invalidità poiché è «semplice economia di scrittura» (Cass. 6/8/08 n. 21210; 11/6/09 n. 13489; 30/9/09 n. 21030) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Diverso accertamento Diversa motivazione Analitico Induttivo Accertamenti analitici Avviso di accertamento: MOTIVAZIONE IN VARIE TIPOLOGIE Diverso accertamento Diversa motivazione Analitico Per ciascun rilievo le ragioni della presunta violazione Individuazione norme che si presumono violate x recupero Analitico induttivo Dimostrare verosimiglianza tra fatto noto e fatto ignoto Requisiti gravità, precisione e concordanza presunzioni utilizzate Induttivo Ragioni x tale tipo rettifica; determinazione non arbitraria reddito Legittimità uso metodo; descrizione iter logico determinazione imponibile NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

deroghe Avviso di accertamento: UNICITA’ Accertamento PARZIALE Accertamenti analitici Avviso di accertamento: UNICITA’ AF è legittimata ad effettuare un solo atto rettifica per periodo deroghe Accertamento PARZIALE Accertamento INTEGRATIVO ART. 41-bis ART. 43, co 4 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Amministrazione “velocizza” azione avendo notizia Accertamenti analitici Accertamento PARZIALE Art. 41-bis Caratteristiche Limitatezza contenuto Tassatività Condizioni emissione Amministrazione “velocizza” azione avendo notizia NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Accertamento PARZIALE Accertamenti analitici Accertamento PARZIALE Art. 41-bis Rettifica ammessa a seguito di …. Segnalazione qualificata … avente ad oggetto Accesso, ispezione, verifica Redditi non dichiarati Attività istruttorie > reddito parzialm. dichiarato Dati da Anagrafe tributaria Deduzioni, agevolazioni, esenzioni Segnalazione altri Uffici, GdF imposte non versate NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi Accertamenti analitici Accertamento INTEGRATIVO Art. 43, co 4 Sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi Rinvenuti in epoca successiva Tassatività condizioni emissione Nuovi elementi Requisito novità: NO da GdF Ufficio può chiederne cooperazione Ufficio deve indicare Atti fatti che ne consentono constatazione Cass. 8/5/06 n. 10526 25 ottobre 2013 NICOLA CAVALLUZZO

Avviso di accertamento: ante tempus Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Principio di collaborazione e buona fede Diritto di difesa Orientamenti CASSAZIONE 1) Accertamento SEMPRE valido per principio tassatività nullità 2) Accertamento invalido SOLO in assenza motivazione urgenza 3) Accertamento invalido SOLO in mancanza di motivi urgenza NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Cass. SS.UU. 29/7/13, n. 18184 Avviso di accertamento: ante tempus Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Principio di collaborazione e buona fede Diritto di difesa Cass. SS.UU. 29/7/13, n. 18184 Introduce forma di collaborazione Amministrazione/contribuente Il Contraddittorio procedimentale Inosservanza termine causa ILLEGITTIMITA’ atto, salvo specifiche ragioni d’urgenza da provare NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Principio di collaborazione NON invalida l’atto perché non previsto Accertamenti analitici Avviso di accertamento: ante tempus Art. 12, co. 7, L. 212/2000: Accertamento post 60 gg da PVC salvo particolare e motivata urgenza Principio di collaborazione e buona fede Diritto di difesa Cass. SS.UU. 29/7/13, n. 18184 Inosservanza termine NON invalida l’atto perché non previsto Cassazione ordinanza 18/10/13 n. 23690 NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

<impoesattivo> Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 Provvedimento impositivo ATTO <impoesattivo> Titolo esecutivo precetto NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Accertamento ESECUTIVO Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 Sistema da 1/10/11 Esecutivo decorsi 60 giorni SI ricorso NO ricorso versamento 33% versamento 100% Trascorsi 30 giorni … Affidamento EQUITALIA intimazione pignoramento NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

<impoesattivo> Accertamenti esecutivi Accertamento ESECUTIVO Art. 29, DL 78/2010 IMMEDIATAMENTE Attivabile Richiesta Sospensione Cautelare!!! ATTO <impoesattivo> NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Cosa fare? Accertamenti esecutivi Sospendere esecuzione giudiziale amministrativa legale NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Affidamento EQUITALIA Accertamenti esecutivi Istanza acc.to adesione Esecutivo decorsi 60 giorni + 90 Sospensione feriale (event.) + 46 … ma non è finita qui!!!! Trascorsi 30 giorni … Affidamento EQUITALIA intimazione pignoramento NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Esecutivo decorsi 60 giorni 60 + 90 + 46 + 31 + 180 Accertamenti esecutivi … ma non è finita qui!!!! Esecutivo decorsi 60 giorni Esecutività avviso … 60 Istanza acc.to adesione + 90 Sospensione feriale (event.) + 46 + 31 Affidamento EQUITALIA + 180 Sospensione legale In TOTALE 407 giorni NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

60+90+46 gg Decorrenza termine ricorso Sentenza di rigetto Accertamenti esecutivi Avviso di accertamento: DEFINITIVITA’ ATTO Decorrenza termine ricorso 60+90+46 gg Sentenza di rigetto passata in giudicato Ricorso per revocazione straordinaria art. 395 cpc (dolo parte o del giudice; art 64 dlgs 546/92) Estinzione del processo Sentenza Corte Costituzionale ha efficacia retroattiva ma NON Incide su rapporti giuridici esauriti (Cass. 10/12/07 n. 25698) NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013

Accertamenti esecutivi NICOLA CAVALLUZZO 25 ottobre 2013