FONDAMENTI DI ECONOMIA AZIENDALE E IMPIANTISTICA INDUSTRIALE Proff

Presentazione sul tema: "FONDAMENTI DI ECONOMIA AZIENDALE E IMPIANTISTICA INDUSTRIALE Proff"— Transcript della presentazione:

1 FONDAMENTI DI ECONOMIA AZIENDALE E IMPIANTISTICA INDUSTRIALE Proff
FONDAMENTI DI ECONOMIA AZIENDALE E IMPIANTISTICA INDUSTRIALE Proff. Alberto Baggini – Marco Melacini A.A. 2008/2009 Il budget

2 Il Budget Calcolo e rilevazione dei costi  sistemi di allocazione dei costi (job costing/ process costing) Uso decisionale dei costi  decisioni tattiche, impreviste (margine di contribuzione, make or buy,…) Analisi degli investimenti  decisioni strategiche Programmazione e controllo  Budget (decisioni routinarie) Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

3 Il budget - Cos’è, a cosa serve
Individuazione (ex-ante) degli obiettivi di carattere economico dell’impresa e dei modi per conseguirli Misura del raggiungimento di tali obiettivi Determinazione delle cause di eventuali scostamenti tra valori-obiettivo e valori effettivi (rilevati a consuntivo) Coerenza con la pianificazione strategica: il budget annuale è la traduzione operativa, dettagliata e quantitativa del primo anno di pianificazione Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

4 Il budget - Implicazioni organizzative
E’ uno strumento per programmare e coordinare le attività Articolazione in centri di responsabilità centri di spesa (es.: ufficio tecnico, sistemi informativi) centri costo (es.: reparti produttivi) centri di ricavo (es.: filiale commerciale, divisione di prodotto) centri di profitto (intera unità di business) Negoziazione degli obiettivi, misurazione ex-post dei risultati, base per la definizione degli incentivi Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

5 Il budget - La pianificazione
Il ciclo di pianificazione si colloca all’interno del processo più ampio di pianificazione strategica Obiettivo della fase di budgeting è la predisposizione del master budget Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

6 Il master budget Il master budget è l’insieme coordinato e coerente di 3 tipologie di budget: i budget operativi: pianificazione della gestione caratteristica dell’impresa i budget degli investimenti: definizione di nuovi impegni delle risorse finanziarie i budget finanziari: gestione della liquidità a disposizione dell’impresa Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

7 1. I budget operativi Budget commerciale
Budget della produzione e delle scorte finali Budget dei costi industriali di produzione Budget degli acquisti di materie prime Budget delle altre aree funzionali Nella definizione dei budget operativi i costi possono essere: TECNICI: dipendenti dalla struttura dei prodotti/servizi e dal volume VINCOLATI: da decisioni pregresse o di livello superiore DISCREZIONALI: oggetto della stessa pianificazione Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

8 Il budget commerciale (Budget operativi)
Articolazione Periodi di tempo infra-annuali Famiglie di prodotti Centri di responsabilità all’interno dell’area commerciale (gruppi di clienti/canali distributivi/ regioni/linee di prodotti) Articolazione serve per il controllo di redditività e per indirizzare gli organi commerciali verso specifici obiettivi Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

9 A1. Il budget commerciale (Budget operativi)
1) Budget delle vendite e dei rispettivi ricavi Volumi fisici (ordini): il problema è legato alle conseguenze di errori per eccesso e per difetto Prezzo: problema della determinazione del prezzo Fasi di formulazione del budget vendite definizione gamma di prodotti da vendere determinazione prezzi comunicazione ad organi di vendita formulazione previsioni da parte dei diversi organi verifica ed aggregazione previsioni al centro negoziazione e formulazione obiettivi di vendita approvazione direzione generale Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

10 A2. Il budget commerciale (Budget operativi)
2) Budget dei costi commerciali Costi del personale di vendita: stipendi e provvigioni Costi del personale commerciale non di vendita: personale dei magazzini Ricerche di mercato Costi di imballaggio Costi di trasporto, assicurazioni, dogane Spese di pubblicità e promozione delle vendite Spese di assistenza ai clienti Altre spese commerciali Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

11 Il budget commerciale (esempio)
Prodotto F Prodotto G Totale Volume n. 5000 1000 / Prezzo (€) 105 164 / Ricavi (€) Costi Variabili (€) 15.750 4.920 20.670 Provvigioni (3%) Costi Fissi (€) 10.000 Venditori (€) 3000 Pubblicità (€) 5000 Totale Costi Commerciali (€) 38.670 Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

12 B. Il budget di produzione (Budget operativi)
Budget del volume di produzione e delle scorte di prodotti Il fabbisogno origina il programma di produzione (budget delle quantità di produzione) previa verifica e decisione su modifica capacità produttive Articolazione in periodi infra-annuali (soprattutto a fronte di stagionalità) e per prodotto Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

13 C. Il budget dei costi di produzione (Budget operativi)
Costi tecnici (funzioni del volume)  COSTI STANDARD materiali diretti manodopera diretta (solo se flessibile e spostabile senza lasciare capacità inutilizzata) Costi vincolati spese generali industriali (overheads) MdO indiretta Stipendi tecnici Materiali ausiliari e di consumo Energia Ammortamenti Manutenzione …. Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

14 I costi standard (1/2) Strumento indispensabile per valorizzare il budget di produzione Costi predeterminati (non storici) Derivazione ingegneristico – progettuale: presuppongono la definizione di “condizioni operative standard” Non sono previsioni ma obiettivi Livello di prestazione (impatto motivazionale) Ideale (costi minimi) Raggiungibile con impegno e miglioramento Prevedibile o medio Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

15 I costi standard (2/2) Materiali diretti
Costo std unitario = (Prezzo std) x (Coeff. tecnico) Il Coeff. tecnico tiene conto del consumo teorico inclusivo di scarti Manodopera diretta Costo std unitario = (Costo orario std) x (ore std. di lavoro) Le ore std di lavoro tengono conto dei tempi teorici di lavorazione (inclusivi di pause, inefficienze, attrezzzaggio, perdite per scarti, ecc…) Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

16 Il budget di produzione (1/3) (esempio)
Prodotto F Prodotto G Volume di vendita programmato Scorte finali (obiettivo al tempo t) Scorte iniziali (consuntivo al tempo t-1) Budget di produzione Materiale A Materiale B Prezzo standard materiali 1,2 Euro/kg 2,6 Euro/Kg Prodotto F Prodotto G Coefficiente tecnico del Materiale A kg kg Coefficiente tecnico del Materiale B kg kg Ore standard di lavoro h h Costo standard del lavoro 2,05 Euro/h 2,05 Euro/h Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

17 Il budget di produzione (2/3) (esempio)
Costo dei materiali Materiale A Materiale B Totale Prodotto F (6.000*12 Kg. e *6 Kg.) kg kg Prodotto G (1.000*12 Kg. e *8 Kg.) kg kg Totale kg kg Prezzo standard materiali 1,2 Euro/ kg 2,6 Euro/ kg Totale Euro Euro Euro Costo del lavoro Unità Ore std Ore totali Costo Totale per unità orario orario Prodotto F ,05 Euro Euro Prodotto G ,05 Euro Euro Totale Euro Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

18 Il budget di produzione (3/3) (esempio)
Spese generali industriali (overheads) Lavoro indiretto Euro Servizi esterni Euro Consumi elettrici Euro Manutenzione Euro Ammortamenti Euro Assicurazioni Euro Stipendi tecnici Euro Altri costi industriali Euro Totale Euro Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

19 D. Il budget degli acquisti (Budget operativi)
Obiettivo: programmazione degli approvvigionamenti Budget delle scorte di materiali e degli acquisti necessari Il fabbisogno origina il programma di acquisto (budget delle quantità di acquisto) Acquisti = Consumi programmati + Scorte finali - Scorte iniziali Articolazione in periodi infra-annuali (soprattutto a fronte di stagionalità del mercato delle materie prime) e per prodotto Programmazione per tempo per tener conto dei tempi di consegna Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

20 Il budget degli acquisti (esempio)
Materiale A Materiale B Consumi programmati (dal budget di produzione) kg kg Scorte finali (obiettivo al tempo t) kg kg Scorte iniziali (consuntivo al tempo t-1) kg kg Budget di acquisto kg kg Prezzo standard materiali 1,2 Euro/kg 2,6 Euro/Kg Totale Euro Euro Euro (1,2*85.000) (2,6*40.000) Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

21 E. Il budget delle altre aree funzionali (Budget operativi)
Costi di periodo e discrezionali Direzione generale Ricerca e sviluppo Amministrazione, finanza e controllo Gestione del personale e organizzazione ….. Prevalenza di costi discrezionali e vincolati Approccio incrementale (inflazione, espansione) Zero based budget Overhead value analysis (trasversalità, benefici/costi) Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

22 2. Il budget degli investimenti
Riguarda l’acquisto esterno o la produzione interna di risorse la cui utilità si estende a più esercizi Significa tradurre operativamente un programma già predisposto nel momento di definizione del piano strategico (ampliamento capacità, nuovi prodotti,…) Ogni anno si tratta di dare attuazione alla “tranche” di investimenti che temporalmente ricade nel periodo di budget Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

23 Il budget degli investimenti
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24 3. Il budget finanziario Budget delle fonti e degli impieghi
autofinanziamento capitale proprio debiti a breve e medio disinvestimenti impieghi: capitale fisso circolante rimborso debiti dividendi Budget di cassa (o di tesoreria) andamento tempificato delle entrate e delle uscite di cassa nel corso dell’anno Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

25 Convergenza dei piani di budget in due prospetti previsionali
Il budget Convergenza dei piani di budget in due prospetti previsionali CONTO ECONOMICO DI BUDGET STATO PATRIMONIALE DI BUDGET Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

26 L’analisi degli scostamenti (1/2)
Verifica eventuali discrepanze tra obiettivi e risultati Stabilisce una relazione di causa-effetto tra il comportamento della singola unità organizzativa e gli eventuali scostamenti sia favorevoli che sfavorevoli Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

27 L’analisi degli scostamenti (2/2)
Analisi degli scostamenti nei: centri di ricavo filiali commerciali, unità con responsabilità di vendita centri di costo unità operanti nella trasformazione fisica centri di spesa attività di supporto centri di profitto controllo su input e su output Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

28 L’analisi degli scostamenti Centri di ricavo (1/5)
Separare l’effetto di volume da quello di prezzo  Costruzione del Budget Flessibile Caso monoprodotto Budget Budget Flessibile Consuntivo pstdVB pstdVeff peffVeff  volume  prezzo Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

29 L’analisi degli scostamenti Centri di ricavo (2/5)
Caso multiprodotto: Mix del prodotto i-esimo: Xi = Vi / VTot i Xi = 1 Budget Budget Flessibile Consuntivo Mix standard Mix effettivo i pstdXi,stdVTot,B i pstdXi,stdVTot,eff i pstdXi,effVTot,eff i peffXi,effVTot,eff  volume  mix  prezzo Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

30 L’analisi degli scostamenti Centri di ricavo (3/5)
Esempio A B Budget pezzi (25%) pezzi (75%) P std 150 Euro/pz Euro/pz. Consuntivo 1500 pezzi (30%) pezzi (70%) P (medio) eff 140 Euro/pz Euro/pz. Previsionale: 1.000*150 = e 3.000*100 = tot = Consuntivo: 1.500*140 = e 3.500*110 = tot = Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

31 L’analisi degli scostamenti Centri di ricavo (4/5)
Esempio - continua Budget 150*0,25* *0,75*4000 = BF Mix Std 150*0,25* *0,75*5000 =  volume BF Mix eff 150*0,3* *0,7*5000 =  mix Consuntivo 140*0,3* *0,7*5000 =  prezzo Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

32 L’analisi degli scostamenti Centri di ricavo (5/5)
Gli incentivi alla forza di vendita e alla struttura commerciale sono spesso legati alla presenza di scostamenti favorevoli Uno scostamento di volume positivo è in genere favorevole ma attenzione al legame tra prezzi e quantità (elasticità della domanda); alla fine ciò che conta è lo scostamento totale Uno scostamento di prezzo può essere esogeno se i prezzi sono amministrati o fortemente influenzati dalla concorrenza Uno scostamento di mix favorevole è in genere legato alla capacità della funzione commerciale di orientare la domanda verso un mix più redditizio Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

33 L’analisi degli scostamenti Centri di costo (1/5)
Separare l’effetto di volume da quelli di impiego (consumo) e di costo dei fattori (prezzo) Materiali : C = costo unitario dell’ i-esimo materiale Budget i Ci,stdCoeffTeci,stdVB  volume Budget Flessibile i Ci,stdCoeffTeci,stdVeff  impiego Consuntivo a prezzi std i Ci,stdCoeffTeci,effVeff  prezzo Consuntivo i Ci,effCoeffTeci,effVeff  efficienza Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

34 L’analisi degli scostamenti Centri di costo (2/5)
Separare l’effetto di volume da quelli di impiego (consumo) e di costo dei fattori (prezzo) Manodopera: CH = costo orario della Manodopera Budget CHstdOrestd/unitàVB  volume Budget Flessibile CHstdOrestd/unitàVeff  impiego Consuntivo a prezzi std CHstdOreeff/unitàVeff  prezzo Consuntivo CHeffOreeff/unitàVeff  efficienza Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

35 L’analisi degli scostamenti Centri di costo (3/5)
Esempio: Centro produttivo (caso di impiego di materiali) Volume Budget unità Coefficiente tecnico 0,5 kg/unità Prezzo std materiale 0,2 Euro/ kg Volume effettivo unità Consumo effettivo kg Coeff tecnico effettivo kg / unità = 0,6 kg/unità Costi di acquisto consuntivi Euro Prezzo medio effettivo Euro / kg = 0,19 Euro/ kg Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

36 L’analisi degli scostamenti Centri di costo (4/5)
Esempio - continua Budget 0,2*0,5* = BF 0,2*0,5* =  volume Consuntivo a prezzi std 0,2*0,6* =  impiego Consuntivo 0,19*0,6* =  prezzo Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

37 L’analisi degli scostamenti Centri di costo (5/5)
Gli incentivi ai manager dei centri produttivi sono spesso legati alla presenza di scostamenti favorevoli Uno scostamento di volume positivo non è di per sé né favorevole né sfavorevole: occorre verificare se la produzione eccedente sia stata effettivamente ordinata e venduta; oppure se la produzione mancante sia dovuta a inefficienze dei reparti produttivi o al cambiamento dei programmi, o ad altri fatti ancora Uno scostamento di prezzo può essere esogeno o meno a seconda del fatto che i manager dei centri produttivi gestiscano o meno gli acquisti e le politiche del personale Uno scostamento di impiego è in genere attribuibile al comportamento dei manager dei centri produttivi Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

38 L’analisi degli scostamenti Centri di spesa
Confronto diretto tra Budget e Consuntivo Non ha senso correlare il risultato con il volume di vendita o di produzione. Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini

39 L’analisi degli scostamenti Centri di profitto
Unità organizzative in grado di controllare direttamente scelte relative sia ad output che a risorse  aggregazione di centri di costo e di ricavo MON misura prestazioni, ma: orientato al breve poco tempestivo Indicatori non finanziari (qualitativi) Fondamenti di economia aziendale e impiantistica industriale - Prof. Alberto Baggini