UNGHERIA: OPPORTUNITA’ PAESE ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI ED ESPERTI CONTABILI DI TREVISO 4 DICEMBRE 2008.

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1 UNGHERIA: OPPORTUNITA’ PAESE ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI ED ESPERTI CONTABILI DI TREVISO 4 DICEMBRE 2008

2 PANORAMICA PAESE SCHEDA PAESE VANTAGGI COMPETITIVI LEGGI/CONVENZIONI IL SISTEMA SOCIETARIO UNGHERESE SITUAZIONE DEGLI STRANIERI TIPOLOGIE DI SOCIETÀ ECONOMICHE RAPPORTI INTERNI ALLE SOCIETÀ ECONOMICHE TENDENZE NELLA PROCEDURA SOCIETARIA CESSAZIONE DELLE SOCIETÀ ECONOMICHE IL TRATTAMENTO DEL PERSONALE IL MERCATO DEL LAVORO IN BREVE CONTRIBUTI ED IRPEF ESEMPI DI COSTO DEL LAVORO IL SISTEMA FISCALE UNGHERESE IMPOSTE DIRETTE GRAVANTI SULLE SOCIETÀ IMPOSTE INDIRETTE, IMPOSTE LOCALI, ALTRE ALCUNI CASI PRATICI

3 UNGHERIA: PANORAMICA DEL PAESE DR. GIUSEPPE CARACCIOLO

4 Alcune informazioni sul paese:  Superficie: 1/3 Italia  Popolazione: 10 milioni  Capitale: Budapest (2,6 milioni di abitanti)  Altre: Debrecen, Miskolc, Szeged, Pécs  Moneta: fiorino ungherese (HUF)  Membro UE dal 1° maggio 2004  Introduzione Euro: prevista per il 2012  Cambio attuale: circa 260 HUF per 1 €  Cambio medio ultimi 2 anni: 250 HUF/1€

5 Alcuni dati economici:  Crescita del PIL dal 2001 al 2006: 4% annuo  Pil 2007: 1,3% - Pil 2008: 2% ca.  In diminuzione l’incidenza del settore primario sul PIL, in ascesa il terziario  Import/Export: - tra il 1995 ed il 2001 volume export triplicato; - dal 2001: incremento medio export > 15% annuo; - 80% export destinato ai paesi UE; - settori maggiormente orientati all’export: automotive, macchinari e strumenti elettrici ed elettronici; - bilancia commerciale tendente al pareggio.

6 Altri dati economici:  Tasso di disoccupazione 2007/2008: 7,4%  Inflazione: -dal 1997 al 2006: ridotta dal 18,5% al 3,9%; -2007: 8%; -2008: 6,5%.  Maggiori investimenti esteri tra i paesi dell’Europa centro orientale (6.000$/abitante – dato 2005)

7 Perché investono in tanti in Ungheria?  Geograficamente e culturalmente “vicino”  Posizione geografica strategica  Infra-strutture in evoluzione (4 dei 10 corridoi paneuropei)  Pressione fiscale moderata  Rapporto imprese/Istituzioni agevole ed immediato  Legislazione e costo del lavoro favorevoli

8 Perché investono in tanti in Ungheria?  Opportunità del mercato immobiliare -tra il 2000 ed il 2004 forte rivalutazione (prezzo medio al mq dai 130.000 HUF ai 230.000 HUF) -prezzo medio appartamenti 150.000 HUF/mq (ca.600€/mq – dato del 2006) -prezzo medio appartamenti in Budapest: 242.000 HUF/mq (ca. 1.000€/mq – dato del 2006) – variabile in relazione ai quartieri  Opportunità del settore agricolo offerte dalla qualità e dal costo dei terreni (ca. 2.000€/ha), incentivi comunitari (contributi a fondo perduto)

9 Leggi/Convenzioni  1988 Legge sulla tutela degli investimenti esteri  Convenzioni contro le doppie imposizioni con 62 paesi (Italia 1980)  Black list ridotta: Andorra, Anguilla, Antigua e Barbuda, Aruba, Isole Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Bermuda, Isole Cook, Costarica, Isole del Canale (Guersney, Jersey), Emirati Arabi Uniti, Gibilterra, Antille Olandesi, Honduras, Hong Kong, Isole Cayman, Liberia, Liechtenstein, Isole Maldive, Isola di Man, Mauritius, Monserrat, Nauru, Niue, Samoa Occidentale, Panama, Isole di Salomone, Salvador, St.Kittis e Nevis, St. Vincent, Isole Seychelles, Trinidad e Tobago, Tonga, Turks e Caicos, Nuova Caledonia, Vanuatu, Isole Vergini (UK).

10 IL SISTEMA SOCIETARIO UNGHERESE AVV. ANNAMÁRIA BOTÁR SITUAZIONE DEGLI STRANIERI NEL DIRITTO SOCIETARIO UNGHERESE

11 - -1988: LEGGE A TUTELA DEGLI INVESTIMENTI STRANIERI CHE ASSICURA PIENA TUTELA E SICUREZZA DEGLI STESSI -PIENA TUTELA DIRITTO DI PROPRIETA’ -COMPLETAMENTE LIBERE LA COSTITUZIONE DI SOCIETA’ E L’ACQUISIZIONE DI PARTECIPAZIONI DA PARTE DEGLI STRANIERI (SIA PERSONE FISICHE SIA PERSONE GIURIDICHE) -SOCIETA’ UNIPERSONALI ANCHE A TOTALE PARTECIPAZIONE STRANIERA -SOGGETTI DELEGATI PER CORRISPONDENZA

12 TIPOLOGIE DI SOCIETA’ ECONOMICHE IN UNGHERIA

13 Le piu’ diffuse:  ALMENO 2 SOCI  RESPONSABILITA’ LIMITATA O ILLIMITATA PER LE DIVERSE CATEGORIE DI SOCI  NON C’E’ UN CAPITALE SOCIALE MINIMO  ANCHE UNIPERSONALE  RESPONSABILITA’ DEI SOCI LIMITATA E SOLIDALE  CAPITALE SOCIALE MINIMO 500.000 HUF (ca. 2.000 Euro) SOCIETA’ IN ACCOMANDITA (Bt) SOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA (Kft)

14 La meno diffusa  Normativa complessa e numerosi obblighi amministrativi  Anche unipersonale  Responsabilità del socio limitata e solidale  Quotata (c.s. > 20.000.000 HUF ca. 80.000 €/non quotata (c.s. > 5.000.000 HUF ca. 20.000 €  CdA o Consiglio di gestione SOCIETA’ PER AZIONI (Zrt. e Nyrt.)

15 RAPPORTI INTERNI ALLE SOCIETA’ ECONOMICHE

16 - “ PRESOCIETA’” (FINO ALLA REGISTRAZIONE DEL TRIBUNALE) -AMMINISTRAZIONE (AMMINISTRATORE/I, CDA SOLO NELLE SPA) -ORGANO AMMINISTRATIVO LEGALE RAPPRESENTANTE / RESPONSABILITA’

17 TENDENZE LEGISLATIVE IN MATERIA DI PROCEDURA SOCIETARIA

18  Acquis comunitario anche per la legislazione societaria  Tempi rapidi di costituzione  Procedure semplificate per Kkt, Bt e Kft  Costi ridotti per la costituzione  Specimen contrassegnato dal legale  Riduzione c.s. minimo  Oggetto sociale delle attività non principali non specificato

19 CESSAZIONE DELLE SOCIETA’ ECONOMICHE UNGHERESI

20  Scioglimento  Liquidazione  Fusione  Scissione  Trasformazione CessazioneOperazioni straordinarie

21 IL TRATTAMENTO DEL PERSONALE DR.SSA ELISABETTA MARTIGNON IL MERCATO DEL LAVORO IN BREVE

22 Il mercato del lavoro  Mercato flessibile  Disponibilità di manodopera specializzata  Contratti a tempo indeterminato e determinato (max 3 anni) con periodo di prova 3 mesi  Salario minimo legale: 69.000 HUF per 12 mensilità (ca. 275,00 €/mese)  Ferie in relazione all’età anagrafica  Estinzione: scadenza, mutuo consenso, licenziamento ordinario, licenziamento straordinario  Preavviso ed eventuale indennità di fine rapporto ragguagliati a durata del rapporto di lavoro

23 Contributi  Previdenziali 24%  Assistenziali 5%  Obbligatorio 3%  Sanitario 1.950 HUF/dip/mese (ca. 8 €)  Minimo contributivo 2008 138.000 HUF (ca. 550 €)  Altri: fondo per la riabilitazione, fondo per la formazione  Previdenziali 9,5%  Assistenziali 6%  Obbligatorio 1,5% A carico del datore di lavoroA carico del dipendente

24 Imposta sul reddito delle persone fisiche  Soggetti passivi: -residenti in HU per i redditi ovunque prodotti -residenti all’estero per i redditi prodotti in HU  Oggetto: entrate o entrate – costi  Tipologie redditi: -lavoro autonomo -lavoro dip. e assimilati -altri a tassazione separata e non  Scaglioni e aliquote: -0/1.700.000 HUF 18% -da 1.700.000 HUF 36%  Deduzioni dalla base imponibile: -imposte pagate all’estero -imposte relative ai redditi non soggetti a tassazione -per lavoro dipendente  Detrazioni dall’imposta: -contributi prev. -tasse scolastiche -erogazioni liberali -assicurazioni vita -per familiari a carico

25 Redditi soggetti a tassazione separata  Impresa (16% - 10% sui primi 10 milioni HUF)  Cessione beni: -beni mobili 25% sulla plusvalenza -beni immobili: 25% sulla plusvalenza con imponibile decrescente in virtù del periodo trascorso dall’acquisto  Fringe benefit: 54% a carico del percettore con numerose esenzioni (buoni pasto, contributi scolastici, contributi per vacanze, vestiario, abbonamento internet, assicurazioni sanitarie, ecc.) e presunzione per telefoni e autovetture  Altri: locazione immobili (25%) – terreni agricoli

26 Redditi soggetti a tassazione separata  Capitale: -interessi 20% -capital gain 25% -dividendi 25% (10% per società quotate) -plusvalenze 25%

27 Imposta speciale sulle persone fisiche  Base imponibile: reddito > base contributiva previdenziale massima (2008: 7.137.000 HUF, ca. 28.500 €)

28 Un esempio SALARIO LORDO MENSILE 195.000 HUF (ca. 780 €) COSTO MENSILE PER L’AZIENDA 260.325 HUF (ca. 1.040 €) SALARIO NETTO DIPENDENTE 120.315 HUF (ca. 480 €)

29 Esempi di costo del lavoro nei diversi settori economici Lordo mensileNetto mensileCosto annuo azienda HUF€ € € Salario medio 2007 195.000780,00120.000480,003.147.30012.589,20 Per settori: Agricoltura128.000512,0092.000368,002.073.9608.295,84 Industria189.000756,00118.000472,003.051.18012.204,72 Commercio164.000656,00108.000432,002.650.68010.602,72 Servizi199.000796,00122.000488,003.211.38012.845,52 Finanza410.0001.640,00218.000872,006.591.60026.366,40 Istruzione202.000808,00123.000492,003.259.44013.037,76 Cariche pubbliche 275.0001.100,00155.000620,004.428.90017.715,60

30 IL SISTEMA FISCALE SOCIETARIO DR. PAOLO PAPPAROTTO IMPOSTE DIRETTE SULLE SOCIETA’

31 IRES  Ricavi – costi  Base imponibile minima = 2% differenza tra ricavi e costi delle merci  Aliquota: 16%  Aliquota agevolata: 10% -per i primi 50 milioni HUF (ca. 200.000 €) -con l’impiego di almeno un addetto e rinuncia ad altre agevolazioni -risparmio fiscale investito entro 4 anni (o impiegato a estinzione finanziamenti, assunzione disoccupati/disabili/primo impiego)

32 Ires: principali rettifiche della base imponibile  Ammortamenti civilistici  Rettifiche relative a rapporti infragruppo  Acc.ti f.di sval.crediti  50% interessi pagati a società dello stesso gruppo  Minusvalenze da partecipazioni dichiarate  Costi non inerenti attività d’impresa  Ammortamenti fiscali  Rettifiche relative a rapporti infragruppo  Utilizzo f.di sval. crediti  50% cap.gain, interessi ricevuti da società del gruppo e dei ricavi da royalties  Plusvalenze da partecipazioni dichiarate  Dividendi e plusvalenze da liquidazione di società partecipate In aumentoIn diminuzione

33 Le peculiarità  Partecipazioni dichiarate: partecipazioni pari ad almeno il 30% del capitale sociale della partecipata (non black-list) e detenute da almeno un anno, di cui è stato dichiarato l’acquisto entro 30 gg dall’acquisizione  Per provare l’inerenza dei costi all’attività d’impresa, è necessario un contratto per i servizi > 200.000 HUF  L’utilizzo delle perdite è illimitato (con permesso per società costantemente in perdita)  Il 50% della base imponibile (max 500 milioni HUF), può essere detassato accantonandolo a riserva di sviluppo se la società effettua investimenti di pari importo entro i 4 esercizi successivi

34 Altre imposte sul reddito delle società IMPOSTA SPECIALE Base imponibile: utile ante imposte, esclusi i dividendi percepiti e le plusvalenze da partecipazioni dichiarate Aliquota: 4% IMPOSTA LOCALE SULLE ATTIVITA’ PRODUTTIVE Base imponibile: ricavi vendita – costi acquisto beni non strumentali e costi per servizi rifatturati Aliquota: max 2%

35 TASSAZIONE DIVIDENDI, INTERESSI E ROYALTIES PAGATE

36 DIVIDENDI PAGATI  NESSUNA RITENUTA, SE IL SOGGETTO ESTERO PRESENTA CERTIFICATO DI RESIDENZA FISCALE  RITENUTA ALL’1,375% (SUGLI UTILI FORMATISI DOPO IL 31.12.2OO7) SOCIETA’ HU SOCIETA’ IT SOCIETA’ IT SOCIETA’ HU

37 DIVIDENDI PERCEPITI  ESENTI DA IRES, IMPOSTA SPECIALE, IMPOSTA LOCALE (SE PROVENIENTI DA PAESI NO BLACK-LIST)  TAX IRES SUL 5% DEI DIVIDENDI PROVENIENTI DA PAESI NO BLACK-LIST 1,375% DA SOCIETA’ HU DA SOCIETA’ IT

38 INTERESSI PAGATI  NESSUNA RITENUTA, SE IL SOGGETTO ESTERO PRESENTA CERTIFICATO DI RESIDENZA FISCALE  NESSUNA RITENUTA SE PAGATI A SOCIETA’ COLLEGATE (ALMENO 25% DETENUTO DA ALMENO UN ANNO) E IN PRESENZA DI CERTIFICATO DI RESIDENZA FISCALE E AUTOCERTIFICAZIONE SOCIETA’ HU SOCIETA’ IT SOCIETA’ IT SOCIETA’ HU

39 INTERESSI PERCEPITI  50% INTERESSI PERCEPITI IN DIMINUZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRES FINO AL 50% DELL’UTILE ANTE IMPOSTE  NO PER LE PICCOLE IMPRESE  NO IMPOSTA LOCALE  IMPOSTA SPECIALE  IN CASO DI FINANZIAMENTI A TASSI DIVERSI DA QUELLO DI MERCATO RETTIFICA FISCALE  TAX ORDINARIA DA SOCIETA’ HU DA SOCIETA’ IT

40 ROYALTIES PAGATE  NESSUNA RITENUTA, SE IL SOGGETTO ESTERO PRESENTA CERTIFICATO DI RESIDENZA FISCALE E DICHIARA DI ESSERE IL BENEFICIARIO FINALE  NESSUNA RITENUTA SE PAGATI A SOCIETA’ COLLEGATE (ALMENO 25% DETENUTO DA ALMENO UN ANNO) E IN PRESENZA DI CERTIFICATO DI RESIDENZA FISCALE E AUTOCERTIFICAZIONE SOCIETA’ HU SOCIETA’ IT SOCIETA’ IT SOCIETA’ HU

41 ROYALTIES PERCEPITE  50% INTERESSI PERCEPITI IN DIMINUZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRES FINO AL 50% DELL’UTILE ANTE IMPOSTE  NO IMPOSTA LOCALE IN CERTI COMUNI  IMPOSTA SPECIALE  TAX ORDINARIA DA SOCIETA’ HU DA SOCIETA’ IT

42 CASI PRATICI

43 SOCIETA’ CHE GESTISCE MARCHI O BREVETTI ROYALTIES PERCEPITE 1.100,00 € -COSTI 100,00 € __________ RISULTATO ANTE IMPOSTE 1.000,00 € HU (BUDAPEST)IT IMPONIBILE IRAP Irap0000 1.000,00 39,00 IMPONIBILE IRES Ires 500,00 80,00 1.000,00 275,00 IMP.IMP.SPEC. Imp.spec. 1.000,00 40,00 0000 IMPOSIZIONE TOTALE 120,00 12% 314,00 31,4%

44 HOLDING (no piccola impresa) DIVIDENDI PERCEPITI 350,00 € PLUSVALENZE 350,00 € INTERESSI PERCEPITI 350,00 € -COSTI 100,00 € __________ RISULTATO ANTE IMPOSTE 950,00 € HU (BUDAPEST)IT IMPONIBILE IRAP Irap 0000 0 IMPONIBILE IRES Ires 75,00 12,00 285,00 78,38 IMP.IMP.SPEC. Imp.spec. 250,00 10,00 0000 IMPOSIZIONE TOTALE 22,00 2,32% 78,38 8,25%

45 IMPOSTE INDIRETTE, IMPOSTE LOCALI, ALTRE

46 IVA  APPLICAZIONE: cessione beni e prestazioni di servizi a titolo oneroso effettuate in Ungheria; acquisti comunitari; importazioni.  SOGGETTI PASSIVI: soggetti/enti dotati di capacità giuridica che esercitano attività economica  ALIQUOTE: 20% e 5%  OPERAZIONI ESENTI: pubblica utilità, cessione immobili (eccetto immobili nuovi e terreni edificabili), locazione immobili, cessioni comunitarie, esportazioni, ecc.

47 IVA: indetraibilità  Sui costi relativi alle autovetture, alle moto di cilindrata > 123 cm3, yacht, imbarcazioni  Costi relativi agli immobili in ristrutturazione e manutenzione ad uso abitativo (ad eccezione di quelli destinati a vendita o locazione con opzione Iva)  Spese rappresentanza  Vitto ed alloggio  Alimentari e bevande  30% spese telefoniche

48 IVA: rimborsi  Entro 45 gg dalla presentazione della dichiarazione dalla quale risulta il credito (anche dai non residenti)  Le fatture relative all’iva a credito devono essere saldate  L’imposta a credito deve essere maggiore a 1 milione di HUF (ca. 4.000 €) se dichiarazione mensile, 250.000 HUF (ca. 1.000 €) se dichiarazione trimistrale, 50.000 HUF (ca. 200 €) se dichiarazione annuale

49 ACCISE  ALCOOL E ALCOLICI  TABACCO E DERIVATI  CARBURANTI IN CASO DI PRODUZIONE IN TERRITORIO UNGHERESE O IMPORTAZIONE

50 IMPOSTA DI REGISTRO  BASE IMPONIBILE: valore di mercato dell’immobile (IVA compresa)  ALIQUOTE: -2% appartamenti (6% su valori > 4 milioni HUF) -2% società immobiliari che s’impegnano a rivendere o concedere in leasing entro 2 anni dall’acquisto -10% altri immobili CESSIONE IMMOBILI

51 IMPOSTE LOCALI  Soggetti passivi: proprietari o titolari di altro diritto reale  Base imponibile: metri quadrati o valore di mercato  Aliquote: max 1083 HUF/m2/anno ovvero 3% valore di mercato  Soggetti passivi: proprietari o titolari di altro diritto reale  Base imponibile: metri quadrati o valore di mercato  Aliquote: max 240 HUF/m2/anno ovvero 3% valore di mercato SUI FABBRICATISUI TERRENI

52 IMPOSTE LOCALI  Soggetti passivi: proprietari di terreni o fabbricati, affittuari, titolari di altro diritto patrimoniale registrato su immobili situati nel comune, persone giuridiche con sede o stabilimento nel comune  Base imponibile e aliquote variabili per persone fisiche o giuridiche  Soggetti passivi: non residenti che soggiornano nel comune per almeno una notte e soggetti proprietari di immobile turistico  Base imponibile: numero di notti o ricavi relativi alle camere  Aliquote: max 240 HUF/notte e 4% max COMUNALETURISTICA

53 ALTRE  Soggetti passivi: proprietari  Base imponibile: potenza motore espressa in KW  Aliquote: 120-300 HUF/KW (descrescente in relazione all’età del veicolo)  Aliquote: da 250.000 HUF a 9.622.00 HUF in base alla cilindrata e alla classe ambientale del veicolo AUTOMEZZIIMMATRICOLAZIONE