1 Università degli Studi di Ferrara Facoltà di Scienze MM.FF.NN. CdL in Tecnologie Fisiche Innovative Tecnologia dei Processi di Produzione MODULO B2 :

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1 1 Università degli Studi di Ferrara Facoltà di Scienze MM.FF.NN. CdL in Tecnologie Fisiche Innovative Tecnologia dei Processi di Produzione MODULO B2 : Costi di Produzione – Contabilità Analitica Febbraio - 2009 Gabriele Canini, Franco Danielli

2 2 LInKdex Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE B2.01Classificazione Costi – Punto Break Even B2.02Risultato Operativo – CM1 CM2 B2.03Contabilità Analitica - Imputazione Costo al Prodotto B2.04Esempio Foglio XLS contabilità analitica

3 3 Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Classificazione Costi Punto Break Even B2.01

4 4 Processo di Produzione IMPRESA STRUTTURA ORGANIZZATIVA RISORSE materie prime e componenti materiali di consumo energie lavoro TRASFORMAZIONE = (SISTEMA PRODUTTIVO) PRODOTTO + SERVIZIO + QUALITÀ UTILE MERCATO AZIONISTI RICAVI COSTI STATO Tasse - Imposte + - - Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

5 5 Costi Produzione Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE La produzione ha un costo, è piuttosto complesso da calcolare, la sua conoscenza è fondamentale per poter controllare se c’è o meno convenienza nel produrre un determinato bene. Ci sono almeno 3 circostanze tipiche in cui è necessario valutare il costo della produzione : 1)Valutazione PREVENTIVA del costo PRIMA che l’operazione tecnica di produzione avvenga; per esempio costo preventivo da sottoporre ad un cliente, oppure costo preventivo per valutare l’opportunità di una modifica tecnica 2)Valutazione PREVENTIVA del costo nel caso in cui l’operazione tecnica di produzione avvenga; in questo caso il costo diventa un COSTO DI RIFERIMENTO o STANDARD e serve da guida durante la produzione per controllarne l’efficacia 3)Valutazione CONSUNTIVA del costo al termine dell’operazione tecnica di produzione; tutti gli elementi di costo sono accertati e questo valore è di feedback, il costo consuntivo viene comparato con il costo standard per analizzare l’efficacia produttiva, mettere in evidenza gli obiettivi centrati e quelli mancati.

6 6 Costi Produzione Il calcolo dei costi di produzione avviene tramite l’utilizzo della CONTABILITA’ INDUSTRIALE o CONTABILITA’ ANALITICA le quali utilizzano dei metodi di classificazione dei costi per poterli raccogliere e gestirli durante lo svolgimento dell’attività produttiva. Le prossime pagine riguardano i vari criteri di classificazione dei costi di produzione, sia sotto il profilo economico, sia sotto il profilo industriale Tutti i singoli costi afferenti all’attività produttiva vengono raccolti voce per voce in una WBS (Work Breakdown Structure) ossia struttura di lavoro, è un collettore generale di voci di costo all’interno del sistema gestionale dell’azienda. Ciascuna WBS rappresenta un prodotto WBS - Robot XYZ Materie Prime Elettroniche Meccaniche Assemblaggio Test OverHead 30.000 13.000€ 10.000€ 2.000€ 5.000€ 8.000€ Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

7 7 Costi e Fattori della Produzione PRODUZIONE LAVOROCAPITALEIMPRESASTATO Attività umana diretta al conseguimento dell’utilità Beni economici impiegati per la produzione Coordinamento di tutti i fattori della produzione Infrastrutture, beni e servizi collettivi Salari Onorari molte forme di costo profitto d’impresa imposte tasse COSTI Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

8 8 Costi Produzione - CAPITALE Ogni forma di CAPITALE ammette una sua retribuzione e rappresenta quindi un COSTO per l’impresa, elenchiamo sotto le forme principali di costo che origina il capitale CAPITALE CIRCOLANTE : richiede un reintegro completo ad ogni ciclo produttivo, è il costo delle materie prime, dell’energia, dei materiali destinati al consumo CAPITALE FISSO DEPERIBILE : richiede un reintegro per quote nel tempo corrispondenti alle quote di ammortamento (o deperimento), es quote di ammortamento di una macchina utensile CAPITALE FISSO NON DEPERIBILE : richiede un investimento iniziale oppure quote nel tempo, ad esempio valore di acquisto del fabbricato, oppure canone di locazione del fabbricato. Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

9 9 Costi Produzione - CAPITALE CIRCOLANTE FISSO NON DEPERIBILE DEPERIBILE Materie Prime Energia Beni Finanziari Terreno Beni Naturali Fabbricati Macchinari Strumenti Attrezzatura CAPITALE REALEIMMATE RIALE Beni Tangibili Brevetti Opere Intelletto Diritti d’autore Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

10 10 Costi Diretti e Indiretti Dal punto di vista Industriale è più semplice valutare gli elementi che intervengono nella produzione in maniera diretta ed in maniera indiretta. COSTI DIRETTI sono tutti quelli che intervengono direttamente nella produzione, e sono chiaramente individuabili nell’operazione in esame, fondamentalmente : - Capitale diretto circolante, cioè materie prime, energia, macchinari - Lavoro e mano d’opera direttamente operativa Questi elementi danno origine al COSTO TECNICO COSTI INDIRETTI sono tutti quelli che NON intervengono direttamente nella produzione ma servono all’attività generale dell’azienda, fondamentalmente costi per servizi. Questi elementi danno origine alle SPESE GENERALI La classificazione Industriale dei costi è meno rigorosa di quella economica ma è di estrema semplicità ed applicabilità per il calcolo del costo di produzione. Poiché è difficile attribuire le spese generali al costo della produzione, spesso queste vengono espresse come valore percentuale del costo tecnico (OVERHEAD) Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

11 11 Cosi Diretti e Indiretti COSTO TECNICO (DIRETTO) SPESE GENERALI (INDIRETTO) Materie Prime Energia Macchinari Lavoro umano direttamente produttivo spese di servizio locazione capannone spese amministrazione spese acquisti, vendite, manutenzione COSTO PRODUZIONE Direttamente attribuibili alla produzione NON Direttamente attribuibili alla produzione Costo Produzione = Costo Tecnico + Spese Generali Spese Generali = K % x Costo Tecnico ; il valore K % si chiama (OVERHEAD) Costo Produzione = Costo Tecnico x (1 + OVERHEAD) Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

12 12 Costi Fissi - Variabili Un ulteriore classificazione dei costi della produzione è quella in base alla dipendenza del costo rispetto al volume prodotto, si hanno costi fissi e costi variabili. COSTI FISSI sono i costi che non variano, rimangono costanti, al variare del volume di beni prodotto, tra i costi fissi ci sono: - retribuzione mano d’opera improduttiva (uffici, amministrazione, direzione ecc..) - reintegro del capitale fisso deperibile nel tempo (quote ammortamento macchinari) - canone locazione capannone, imposte, spese generali COSTI VARIABILI sono quelli che variano in funzione del volume di beni prodotto, sono : - reintegrazione del capitale circolante (materie prime) - costo energia - retribuzioni della mano d’opera produttiva - manutenzioni dipendenti fortemente dall’usura La classificazione non va intesa in maniera assoluta in quanto dipende molto dall’organizzazione produttiva; ad es. la mano d’opera può essere ritenuta fissa se non si può eliminare al cessare della produzione, variabile in caso contrario Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

13 13 Costi Fissi - Variabili COSTI FISSI COSTI VARIABILI Retribuzione mano d’opera produttiva Reintegro capitale circolante (materie prime) Energia per produzione COSTO PRODUZIONE Retribuzione mano d’opera improduttiva Reintegro capitale fisso deperibile nel tempo (ammortamento) Locazione, Imposte, Spese Generali Q 0 50 100 COSTI M€: 70 [Nr pezzi] COSTI M€: 20 30 50 Q [Nr pezzi] 0 50 100 Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

14 14 Costi Fissi Variabili Diretti Indiretti Esistono tutte e 4 le combinazioni di costi FISSI-VARIABILI, DIRETTI-INDIRETTI DIRETTI INDIRETTI VARIABILI FISSI Costi in relazione all’ uso in produzione Costi in relazione al volume prodotto materie prime energia macchine produttive retribuzione mano d’opera produttiva ammortamento macchine produttive pubblicità prodotto retribuzione mano d’opera improduttiva spese generali costi brevetti locazioni, affitti imposte … es : energia movimentazione magazzini Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

15 15 Punto di Pareggio – Break Even Costi fissi RICAVI COSTI [M€] (Numero di pezzi prodotti) Q Volume Produzione Costi variabili Costo Totale Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Ricavi Qo Punto di pareggio (Break-Even)

16 16 Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Risultato Operativo, CM1 – CM2 B2.02

17 17 Configurazione Costo Prodotto DIRETTI INDIRETTI COSTI VARIABILI DIRETTI Materie Prime, cicli lavorazioni esterne Energia macchine, … COSTO PRIMO INDUSTRIALE COSTI FISSI DIRETTI Ammortamento Macchinari, manutenzioni Lavoro umano direttamente produttivo COSTI FISSI INDIRETTI spese generali, costi di struttura ONERI FINANZIARI e UTILE COSTO TOT INDUSTRIALE COSTO COMPLESSIVO PREZZO DI VENDITA + + + Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

18 18 Margini Contribuzione, Cont. Analit. RICAVI - COSTI VARIABILI MARGINE DI CONTRIBUZIONE LORDO - COSTI FISSI DIRETTI MARGINE DI CONTRIBUZIONE NETTO - COSTI FISSI INDIRETTI UTILE 1.000 400 600 150 450 250 200 CM1 CM2 Schema di contabilità industriale o contabilità analitica Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

19 19 PRODOTTO A M€ VOCE PRODOTTO B PRODOTTO C PRODOTTO D TOTALE RICAVI - Costi Variabili 185 75 100 41 110 50 100 45 153 37 100 24 215 93 100 43 663 255 100 38 CM1: Lordo 1105960551167612257 40862 - Costi Fissi Diretti - Costi Fissi Indiretti 30 50 16 27 28 44 25 41 40 28 26 18 30 65 14 30 128 188 20 28 Risultato Economico 3016-12-114832 2713 9214 CM2: netto 8043323076509243 28042 % M€ % % % % Margini Contribuzione, Cont. Analit. Schema di contabilità industriale o contabilità analitica per prodotto e totale Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

20 20 Ricavi - Costi variabili Tot con BTot no B Differenza tra Tot no B – Tot B CM1 : Marg. Lordo - Costi fissi diretti Risultato econom. 663 255 408 128 92 553 205 348 100 60 -110 - 50 - 60 - 28 - 32 Prod B 110 50 60 28 -12 No Prod B 0 0 0 -44 - Costi fissi indiretti188 0 44 CM2 : Marg. Netto280248 - 32 32 0 Margini Contribuzione, Cont. Analit. Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Anche se un prodotto è in perdita non conviene abbandonarne la produzione se il suo margine di contribuzione netto CM2 > 0, almeno remunera i costi fissi indiretti

21 21 Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Contabilità Analitica Imputazione COSTO al prodotto - Diretta - Indiretta B2.03

22 22 Imputazione dei costi al prodotto Contabilità generale Costo totale di: materie prime manodopera energie ammortamenti altre spese Qtà effettivam. prodotte 1.000 pezzi di A 2.000 pezzi di B 10.000 pezzi di C Contabilità industriale Costo unitario prod.A Costo unitario prod.B Costo unitario prod.C DOMANDA : dati i costi totali di tutte le voci di spesa e date le quantità effettivamente prodotte, come imputare i costi sui prodotti per ottenere il costo unitario del prodotto ? Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

23 23 Prodotto AProdotto B Scheda riassuntiva del product costing dei prodotti A e B materiali diretti costi variab. di prod. manodopera diretta costi fissi di prod. costi fissi struttura Totale a pezzo 27.00 35.49 12.50 9.00 4.00 4.37 5.62 8.75 7.50 3.25 2.81 4.69 Imputazione dei costi al prodotto L’obiettivo è quello di avere un costo unitario del prodotto ottenuto tramite la somma dei contributi al costo unitario di tutte le voci di costo che l’azienda deve sostenere, un esempio è mostrato nelle tabelle in figura : materiali diretti costi variab. di prod. manodopera diretta costi fissi di prod. costi fissi struttura Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

24 24 Imputazione dei costi al prodotto Materie Prime + Lavorazioni Esterne V-D Costi Variabili Generali Produzione V-D Mano d’opera Variabile Materiali Ausiliari Energia Costi Fissi Diretti F-D Mano d’opera diretta fissa Ammortamenti Riscaldamento, manutenzioni macchine Costi Fissi di Struttura (indiretti) F-I Amministrazione Affitto capannone Direzione ecc… Variabili Diretti Fissi Diretti Fissi Indiretti Imputazione DIRETTA Imputazione INDIRETTA Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

25 25 Imputazione Diretta dei Costi I costi come materie prime e lavorazioni esterne vengono imputate su base diretta al prodotto proprio perchè è possibile in maniera immediata attribuirne il valore ad un prodotto specifico. Ne consegue che il costo unitario si ottiene dividendo la voce di costo diretta per la quantità di prodotto. Questo è il calcolo più semplice Supponiamo ci siano 3 prodotto P(1), P(2), P(3), prodotti in quantità Q(1), Q(2), Q(3), i cui costi complessivi di materie prime e lavorazioni esterne siano CMP(1), CMP(2), CMP(3), allora il generico costo unitario delle materie prime CMPunitario(k) è : CMPunitario (k) [€/pz] = CMP(k) [€] Q(k) [pz] Imputazione Diretta Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

26 26 Imputazione Diretta dei Costi Prodotti : P1 = Mouse, prodotto in quantità Q1=10.000 pz P2 = LapTop, prodotto in quantità Q2= 1.000 pz Imputazione Diretta Esempio Costi materie Prime e lavorazioni esterne : CMP1 = 3.000 € in totale per le Q1 unità prodotte CMP2 = 500.000 € in totale per le Q2 unità prodotte Costi unitari prodotti [€/pz] delle materie prime e lavorazioni esterne : Mouse : CMPunitario(1) = 3.000 € / 10.000 pz = 0.3 [€/pz] LapTop : CMPunitario(2) = 500.000 € / 1.000 pz = 500 [€/pz] Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

27 27 Imputazione Indiretta dei Costi Imputazione Indiretta L’imputazione indiretta dei costi si applica per spalmare i costi attribuibili alla produzione nel suo complesso sui singoli prodotti. Questo tipo di calcolo si basa sui centri di costo o reparti e sul tempo di attraversamento di un prodotto nei vari reparti I centri di costo sono aree di competenza di lavorazione del prodotto, sono facilmente individuabili e dalla contabilità generale è semplice avere le voci di costo del reparto. In ciascun reparto R(j) vengono lavorati i prodotti P(k) in quantità Q(k) e per un tempo Tj(k). Il tempo totale di lavoro di tutti i prodotti transitati nel reparto R(j) è Ttot(j). I costi totali del reparto R(j) siano Ctot(j). Allora il costo del reparto Ctot(j) viene spalmato sul prodotto P(k) in proporzione al tempo di attraversamento Tj(k) del prodotto, rispetto al tempo di lavorazione totale nel reparto Ttot(j) e diviso per la quantità di prodotto Q(k); il costo unitario del prodotto P(k) generato dai costi di lavoro del reparto R(j) quindi è: Cunitario(k) [€/pz]= Tj(k) Ttot(j) CTot(j) x 1 Q(k) x Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

28 28 Imputazione Indiretta dei Costi Prodotto : P1 = Motore Lineare, in quantità di Q1=100 pz Il motore viene assemblato in 2 reparti R(1) ed R(2) Imputazione Indiretta Esempio Tempi di attraversamento Reparti (centri di costo): TR1(P1) = 200h (tempo attraversamento prodotto P1 nel reparto R1), Ttot(R1) = 1000h (tempo totale di lavoro del reparto R1) TR2(P1) = 500h (tempo attraversamento prodotto P1 nel reparto R2), Ttot(R2) = 4000h (tempo totale di lavoro del reparto R2) Costi Totali dei reparti : Ctot(R1) = 250.000€ (costo totale del reparto R1 per tutto il tempo Ttot(R1)) Ctot(R2) = 800.000€ (costo totale del reparto R2 per tutto il tempo Ttot(R2)) Costi unitario motore : Cunitario(1) = (250.000€ x 200h/1000h + 800.000€ x 500h/4000h)/100pz = 1500 €/pz Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

29 29 Costi unitario motore : Cunitario(P1) = (250.000€ x 200h/1000h + 800.000€ x 500h/4000h)/100pz = 1500 €/pz Costi unitario motore : Cunitario(P1) = (Ctot(R1) x TR1(P1) / Ttot(R1) + Ctot(R2) x TR2(P1) / Ttot(R2)) / Q1 [€/pz] Imputazione Indiretta dei Costi Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

30 30 Costi unitario motore : Cunitario(P1) = (Ctot(R1) / Ttot(R1) x TR1(P1) + Ctot(R2) / Ttot(R2) x TR2(P1)) / Q1 [€/pz] Reparto R1 Tempo Tot Reparto R1 Ttot(R1) = 1000h Costi Tot Reparto R1 Ctot(R1) = 250.000€ Reparto R2 Tempo Tot Reparto R2 Ttot(R2) = 4000h Costi Tot Reparto R2 Ctot(R2) = 800.000€ Tempo Attrav di P1 in R2 TR2(P1) = 500h Tempo Attrav di P1 in R1 TR1(P1) = 200h Flusso Prod. P1=Motore Lineare Flusso Prod. Quantità Q1=100 pz Imputazione Indiretta dei Costi Ripartizione costi reparto sul prodotto in base ai tempi di attraversamento Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

31 31 Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE Esempio foglio XLS contabilità analitica B2.04

32 32 Esempio Es : Foglio di Calcolo Contabilità Analitica, Costi di 5 Prodotti in 3 Reparti Scomposizione costi in Materie Prime e Lavorazioni Esterne Costi Variabili Diretti Costi Fissi Diretti Costi di Struttura (iperlink file xls di calcolo) Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE

33 33 DOMANDE ? Corso Tecnologia dei Processi di Produzione – Tecnologie Fisiche Innovative - UNIFE