1.AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE 2.LO «SPLIT PAYMENT» PRINCIPALI NOVITA’ IN MATERIA DI IVA La Legge di Stabilità 2015 (L. n. 190/2014) STUDIO DI CONSULENZA.

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1 1.AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE 2.LO «SPLIT PAYMENT» PRINCIPALI NOVITA’ IN MATERIA DI IVA La Legge di Stabilità 2015 (L. n. 190/2014) STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners Newsletter 02/2015

2 OBIETTIVO: 1 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners Solo per determinate cessioni di beni o prestazioni di servizi Ex art. 17 co. 5 e 6 D.P.R. n. 633/72: assolvimento IVA da parte del Cessionario / Committente in luogo del Cedente / Prestatore, attraverso articolata procedura contabile Combattere l’evasione fiscale e le frodi in ambito IVA Legge di Stabilità 2015 estende il novero delle applicazioni 1. L’AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE

3 2 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners 1. AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE Dal 1° gennaio 2015 devono essere sottoposti a reverse charge: INSTALLAZIONE DI IMPIANTI IN EDIFICI OPERE DI COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE DI EDIFICI SERVIZI DI PULIZIA IN EDIFICI - TRASFERIMENTI DI QUOTE DI EMISSIONE DI GAS A EFFETTO SERRA, DI ALTRE UNITA’ E CERTIFICATI RELATIVI A GAS E ENERGIA ELETTRICA - CESSIONI DI GAS E DI ENERGIA ELETTRICA A SOGGETTI IVA RIVENDITORI - TRASFERIMENTI DI QUOTE DI EMISSIONE DI GAS A EFFETTO SERRA, DI ALTRE UNITA’ E CERTIFICATI RELATIVI A GAS E ENERGIA ELETTRICA - CESSIONI DI GAS E DI ENERGIA ELETTRICA A SOGGETTI IVA RIVENDITORI FORNITURE DI BENI A IPERMERCATI, SUPERMERCATI, DISCOUNT ALIMENTARI (in attesa di approvazione da parte dell’Unione Europea) FORNITURE DI BENI A IPERMERCATI, SUPERMERCATI, DISCOUNT ALIMENTARI (in attesa di approvazione da parte dell’Unione Europea) CESSIONI DI BANCALI IN LEGNO (PALLET) RECUPERATI Dal 2015 al 2018

4 3 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners 1. AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE - segue SERVIZI DI PULIZIA INSTALLAZIONE IMPIANTI COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE RELATIVI A EDIFICI [nuova lettera a-ter ) co. 6 art. 17 D.P.R. 633/1972] SERVIZI DI PULIZIA INSTALLAZIONE IMPIANTI COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE RELATIVI A EDIFICI [nuova lettera a-ter ) co. 6 art. 17 D.P.R. 633/1972] SEMPRE IN REVERSE CHARGE SENZA LIMITAZIONI IN BASE AL RAPPORTO CONTRATTUALE E AL TIPO DI ATTIVITA’ SEMPRE IN REVERSE CHARGE SENZA LIMITAZIONI IN BASE AL RAPPORTO CONTRATTUALE E AL TIPO DI ATTIVITA’ SERVIZI IN EDILIZIA DIVERSI DA PULIZIA, INSTALLAZIONE IMPIANTI COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE [lettera a) co. 6 art. 17 D.P.R. 633/1972] SERVIZI IN EDILIZIA DIVERSI DA PULIZIA, INSTALLAZIONE IMPIANTI COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE [lettera a) co. 6 art. 17 D.P.R. 633/1972] Differenze con reverse charge per prestazioni in subappalto nel settore edile: SI REVERSE CHARGE DADA SOLO SE RESI DA SUBAPPALTATORE: AD IMPRESE COSTRUTTRICI O DI RISTRUTTURAZIONE AD APPALTATORE PRINCIPALE O AD ALTRO SUBAPPALTATORE NO REVERSE CHARGE SE RESI A GENERAL CONTRACTOR CUI E’ AFFIDATA LA TOTALITA’ DEI LAVORI

5 4 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners 1. AMPLIAMENTO DEL REVERSE CHARGE - segue SE RESI PER IMMOBILI DIVERSI DAGLI EDIFICI, AD ESEMPIO: TERRENI PARTI DEL SUOLO PARCHEGGI GIARDINI PISCINE SE RESI PER IMMOBILI DIVERSI DAGLI EDIFICI, AD ESEMPIO: TERRENI PARTI DEL SUOLO PARCHEGGI GIARDINI PISCINE SERVIZI DI PULIZIA, INSTALLAZIONE IMPIANTI, COMPLETAMENTO E DEMOLIZIONE SI REVERSE CHARGE NO REVERSE CHARGE SE RESI PER IMMOBILI DIVERSI MA DAGLI EDIFICI MA LORO PARTE INTEGRANTE, AD ESEMPIO: PISCINE SU TERRAZZI GIARDINI PENSILI PANNELLI FOTOVOLTAICI SU TETTI SE RESI PER IMMOBILI DIVERSI MA DAGLI EDIFICI MA LORO PARTE INTEGRANTE, AD ESEMPIO: PISCINE SU TERRAZZI GIARDINI PENSILI PANNELLI FOTOVOLTAICI SU TETTI

6 5 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners ESEMPIO: ZETA S.r.l. presta servizi di pulizia in fabbricato ove BETA S.p.a., soggetto passivo IVA, ha la sede legale ed operativa (transazione B2B). 12.02.2015 BETA S.p.a. riceve la fattura emessa da ZETA per Imponibile: € 10.000 senza esposizione di IVA e con annotazione “Inversione Contabile ex art. 17, co. 6 lett. a-ter) D.P.R. 633/1972” per i servizi di gennaio 2015. Il 20.02.2015 BETA salda la fattura di ZETA, di seguito riportiamo le registrazioni contabili dell’acquirente BETA: --------------------------------------12/02/2015------------------------------- DiversiaDebito v/ZETA12.200 Costo per pulizia (Conto Ec.)10.000 Iva a Credito (St.Patr.) 2.200 Registrazione nel Registro IVA Acquisti di fattura ricevuta in Reverse Charge ed integrata con IVA al 22%. -------------------------------------12/02/2015--------------------------------- Credito V/ZETA (St.Patr.) conto transitorio a Diversi12.200 Ricavo Transitorio (Conto Ec.) 10.000 IVA a Debito (St.Patr.) 2.200 Registrazione nel Registro IVA Vendite di fattura ricevuta in Reverse Charge ed integrata con IVA al 22%. ---------------------------------12/02/2015-------------------------- Diversi Ricavo Transitorio (Conto Ec.) 10.000 Debito v/ZETA (St. Patr.) 2.200 a Credito V/ZETA (St.Patr.) conto transitorio 12.200 Storno di conti transitori. ---------------------------------20/02/2015-------------------------- Debito v/ZETA (St. Patr.)aBanca c/c 10.000 10.000 Pagata fattura a ZETA. ESEMPIO: ZETA S.r.l. presta servizi di pulizia in fabbricato ove BETA S.p.a., soggetto passivo IVA, ha la sede legale ed operativa (transazione B2B). 12.02.2015 BETA S.p.a. riceve la fattura emessa da ZETA per Imponibile: € 10.000 senza esposizione di IVA e con annotazione “Inversione Contabile ex art. 17, co. 6 lett. a-ter) D.P.R. 633/1972” per i servizi di gennaio 2015. Il 20.02.2015 BETA salda la fattura di ZETA, di seguito riportiamo le registrazioni contabili dell’acquirente BETA: --------------------------------------12/02/2015------------------------------- DiversiaDebito v/ZETA12.200 Costo per pulizia (Conto Ec.)10.000 Iva a Credito (St.Patr.) 2.200 Registrazione nel Registro IVA Acquisti di fattura ricevuta in Reverse Charge ed integrata con IVA al 22%. -------------------------------------12/02/2015--------------------------------- Credito V/ZETA (St.Patr.) conto transitorio a Diversi12.200 Ricavo Transitorio (Conto Ec.) 10.000 IVA a Debito (St.Patr.) 2.200 Registrazione nel Registro IVA Vendite di fattura ricevuta in Reverse Charge ed integrata con IVA al 22%. ---------------------------------12/02/2015-------------------------- Diversi Ricavo Transitorio (Conto Ec.) 10.000 Debito v/ZETA (St. Patr.) 2.200 a Credito V/ZETA (St.Patr.) conto transitorio 12.200 Storno di conti transitori. ---------------------------------20/02/2015-------------------------- Debito v/ZETA (St. Patr.)aBanca c/c 10.000 10.000 Pagata fattura a ZETA. 1. Reverse Charge - segue

7 6 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners CEDENTE / PRESTATORE CESSIONARIO / COMMITTENTE PUBBLICA AMMINISTRAZIONE Nuova modalità di fatturazione ed incasso per cessioni/prestazioni effettuate nei confronti della Pubblica Amministrazione Fattura : -Imponibile -IVA Fattura : -Imponibile -IVA 2. LO “SPLIT PAYMENT” IVA direttamente all’Erario IVA direttamente all’Erario Imponibile Contabilità: -Esclude IVA da liquidaz. periodica -Scrittura di storno IVA non incassata Contabilità: -Esclude IVA da liquidaz. periodica -Scrittura di storno IVA non incassata

8 7 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners Enti Pubblici: Stato e organi dello Stato, ancorchè dotati di personalità giuridica; Enti Pubblici territoriali (Regioni, Province, Comuni, Città Metropolitane) e consorzi tra essi costituiti; Camere di Commercio Industria Artigianato ed Agricoltura (C.C.I.A.A.); Istituti Universitari; Aziende Sanitarie Locali; Enti Ospedalieri; Enti Pubblici di Ricovero e cura a prevalente carattere scientifico (I.R.C.C.S.); Enti Pubblici di Assistenza e Beneficienza (I.P.A.B.); Enti di previdenza. Vedasi Indice delle Pubbliche Amministrazioni (IPA) alla pagina: http://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.phphttp://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.php. Enti Pubblici: Stato e organi dello Stato, ancorchè dotati di personalità giuridica; Enti Pubblici territoriali (Regioni, Province, Comuni, Città Metropolitane) e consorzi tra essi costituiti; Camere di Commercio Industria Artigianato ed Agricoltura (C.C.I.A.A.); Istituti Universitari; Aziende Sanitarie Locali; Enti Ospedalieri; Enti Pubblici di Ricovero e cura a prevalente carattere scientifico (I.R.C.C.S.); Enti Pubblici di Assistenza e Beneficienza (I.P.A.B.); Enti di previdenza. Vedasi Indice delle Pubbliche Amministrazioni (IPA) alla pagina: http://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.phphttp://indicepa.gov.it/documentale/ricerca.php. 2. LO “SPLIT PAYMENT” - segue Non debitori di imposta per disposizioni in materia di IVA (per operazioni non soggette a reverse charge)

9 8 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners 2. LO “SPLIT PAYMENT” - segue ACQUISTI DELLE P. A. FATTURATI/CORRISPETTIVI DEI FORNITORI INCASSATI POST 01.01.2015 ACQUISTI DELLE P. A. EFFETTUATI SIA PER ATTIVITA’ ISTITUZIONALE CHE PER EVENTUALE ATTIVITA’ COMMERCIALE ACQUISTI DELLE P. A. DOCUMENTATI DA FATTURE ACQUISTI DELLE P. A. FATTURATI/CORRISPETTIVI DEI FORNITORI INCASSATI POST 01.01.2015 ACQUISTI DELLE P. A. EFFETTUATI SIA PER ATTIVITA’ ISTITUZIONALE CHE PER EVENTUALE ATTIVITA’ COMMERCIALE ACQUISTI DELLE P. A. DOCUMENTATI DA FATTURE NO SPLIT PAYMENT NO SPLIT PAYMENT SI SPLIT PAYMENT SI SPLIT PAYMENT ACQUISTI DELLE P. A. DOCUMENTATI DA SCONTRINI (PICCOLE SPESE) O RICEVUTE FISCALI CESSIONI/PRESTAZIONI A P.A. FATTURATE ENTRO 31.12.2014 PRESTAZIONI ALLE P.A. ASSOGGETTATE ALLA RITENUTA ALLA FONTE A TITOLO DI IMPOSTA O DI ACCONTO SUL REDDITO (ES. PRESTAZIONI DI PROFESSIONISTI O DI AGENTI) ACQUISTI DELLE P. A. DOCUMENTATI DA SCONTRINI (PICCOLE SPESE) O RICEVUTE FISCALI CESSIONI/PRESTAZIONI A P.A. FATTURATE ENTRO 31.12.2014 PRESTAZIONI ALLE P.A. ASSOGGETTATE ALLA RITENUTA ALLA FONTE A TITOLO DI IMPOSTA O DI ACCONTO SUL REDDITO (ES. PRESTAZIONI DI PROFESSIONISTI O DI AGENTI)

10 9 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners ESEMPIO: Società ALFA presta servizi grafici ad un Comune emettendo il 5 Gennaio 2015 una fattura per Imponibile: € 10.000 + IVA (al 22%): € 2.200. Il 25.01.2015 il Comune paga ad ALFA € 10.000 ed entro il 16.02.2015 riverserà all’Erario l’IVA pari ad € 2.200. Registrazioni contabili della società ALFA: ------------------05/01/2015----------------------------- Crediti v/Comune a Diversi12.200 Ricavi da servizi10.000 IVA c/Split payment 2.200 Emessa fattura in “scissione dei pagamenti” ex art. 17-ter D.P.R. 633/1972. -----------------05/01/2015------------------------------- IVA c/Split payment a Crediti v/Comune 2.200 2.200 Storno contestuale dell’IVA per versamento all’Erario ad opera del Comune. ------------------25/01/2015------------------------------- Banca c/c a Crediti v/Comune10.000 10.000 Incasso dell’imponibile. ESEMPIO: Società ALFA presta servizi grafici ad un Comune emettendo il 5 Gennaio 2015 una fattura per Imponibile: € 10.000 + IVA (al 22%): € 2.200. Il 25.01.2015 il Comune paga ad ALFA € 10.000 ed entro il 16.02.2015 riverserà all’Erario l’IVA pari ad € 2.200. Registrazioni contabili della società ALFA: ------------------05/01/2015----------------------------- Crediti v/Comune a Diversi12.200 Ricavi da servizi10.000 IVA c/Split payment 2.200 Emessa fattura in “scissione dei pagamenti” ex art. 17-ter D.P.R. 633/1972. -----------------05/01/2015------------------------------- IVA c/Split payment a Crediti v/Comune 2.200 2.200 Storno contestuale dell’IVA per versamento all’Erario ad opera del Comune. ------------------25/01/2015------------------------------- Banca c/c a Crediti v/Comune10.000 10.000 Incasso dell’imponibile. 2. LO “SPLIT PAYMENT” - segue

11 10 di 10 STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners SALVAGUARDIA COMUNE PER LE SANZIONI ANTE 09.01.2015 (data di emanazione Circolare 1/E ex Agenzia delle Entrate) ANTE 09.01.2015 (data di emanazione Circolare 1/E ex Agenzia delle Entrate) REVERSE CHARGE SPLIT PAYMENT ANTE 27.03.2015 (data di emanazione Circolare 14/E ex Agenzia delle Entrate) ANTE 27.03.2015 (data di emanazione Circolare 14/E ex Agenzia delle Entrate) Salvi i comportamenti dei contribuenti NO applicazione di sanzioni per le violazioni circa le modalità di versamento dell’IVA eventualmente commesse Salvi i comportamenti dei contribuenti NO applicazione di sanzioni per le violazioni circa le modalità di versamento dell’IVA eventualmente commesse

12 Sede Roma Corso Vittorio Emanuele II, 287 - 00186 Tel. +39 06 6819091 – Fax +39 06 68190940 E-mail: sede.roma@studioppp.itsede.roma@studioppp.it Sede Milano Via Bartolomeo Eustachi, 12 - 20129 Tel. +39 02 2942691– Fax +39 02 29426942 E-mail: sede.milano@studioppp.itsede.milano@studioppp.it STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE | www.studioppp.it Piccinelli Del Pico Pardi & Partners