Roma, 11 marzo 2011 Roberto Munno

Presentazione sul tema: "Roma, 11 marzo 2011 Roberto Munno"— Transcript della presentazione:

1 Roma, 11 marzo 2011 Roberto Munno
La disciplina fiscale della previdenza complementare: Fase di Erogazione For information on applying this template onto existing presentations, refer to the notes on slide 2 of this presentation. The Input area of the Beam can be customized to reflect the content of the presentation. The Input area is an AutoShape with a picture fill. To change this, ensure you have the image you wish to use (ideally a .jpg or a .png file) in an accessible folder. The image should have a ratio of 1:1 to ensure it does not appear distorted. Acceptable images for importing into the Input area of the Beam are the three approved graphics (lines), and black and white photography or illustrations which follow the principles laid out on The Branding Zone. Color images should never be imported into this area. To create a thank you slide with a picture in the Input area of the Beam, duplicate this master slide and create a new master slide. If using the graphic on the title slide the same should be used on the thank you slide. If using a picture in the Input area of the Beam in the title slide, the same or different but related picture can be used on the thank you slide. Customize the Input area of the Beam as described below. Click on the View tab from the menu bar and select Master>Slide Master Right-click on the Input graphic and select Format AutoShape From the Fill menu, under the Color and Lines tab, click on the drop-down arrow next to Color and select the Fill Effects menu From the Picture tab, click on Select Picture. Navigate to the folder containing the image you wish to insert in the Input area. Highlight the image and tick the Lock picture aspect ratio box. Click on OK. You can now preview the image before continuing. If you are happy with how it looks, click Ok to continue. Otherwise, repeat the process until you are happy with your selected image To exit from Master View, click on View>Normal. The change you made to the Input graphic should now be visible on the title slide Roma, 11 marzo 2011 Roberto Munno

2 La disciplina fiscale della previdenza complementare
Finalità dell’intervento: Illustrazione della disciplina fiscale della previdenza complementare, recata dal D.Lgs n. 252 del 2005 (con cui è stata data attuazione alla legge delega n. 243 del 23 agosto 2004), con particolare riferimento alla fase dell’erogazione Sono forme pensionistiche complementari Fondi pensione (chiusi e aperti) Polizze assicurative previdenziali (PIP) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

3 La disciplina fiscale della previdenza complementare
Riepilogo: le 3 fasi del rapporto previdenziale Fase della CONTRIBUZIONE: deduzione limitata dei contributi Fase della GESTIONE (o dell’accumulo): tassazione sostitutiva dei redditi finanziari prodotti durante la gestione Fase dell’EROGAZIONE: tassazione sostitutiva in misura ridotta (15%-9%) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

4 La disciplina fiscale della previdenza complementare. 3
La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Il regime delle prestazioni erogate Le prestazioni erogate dai fondi pensione si distinguono in: prestazioni in forma di rendita (trattamento periodico) prestazioni in forma di capitale Il diritto alla prestazione si acquisisce al momento della maturazione dei requisiti di accesso stabiliti nel regime obbligatorio di appartenenza (con almeno 5 anni di partecipazione alla forma pensionistica complementare) Art. 11, comma 2 del Decreto. In caso di inocupazione superiore ai 48 mesi, l’aderente può richiedere l’erogazione della prestazione con un anticipo di 5 anni rispetto ai requisiti per l’accesso stabiliti nel regime obbligatorio di appartenenza. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

5 La disciplina fiscale della previdenza complementare. 3
La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione La riforma introdotta dal DLgs n. 252/2005 ha abbandonato il criterio di tassazione “personale-progressiva” a favore di una tassazione “sostitutiva-cedolare”, in cui la misura della ritenuta diminuisce in funzione del periodo di permanenza nella forma pensionistica complementare, prescindendo dal reddito personale del soggetto percipiente o dall’importo erogato ha uniformato il regime di tassazione delle prestazioni erogate (capitale o rendita) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Il regime di tassazione nella fase dell’erogazione prevede dunque che: le prestazioni erogate (sia in forma di rendita che in forma di capitale) siano qualificate redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 50, comma 1, lett h-bis) del TUIR) Il successivo art. 52, comma 1, lett d) del TUIR prevede che per le predette prestazioni, comunque erogate, si applica l’art. 11 e 23, comma 6, del decreto. sulle prestazioni erogate (sia in forma di rendita sia in forma di capitale) sia operata una ritenuta a titolo di imposta del 15%, ridotta sino al 9% in relazione alla durata del periodo di partecipazione a forme pensionistiche complementari (cfr infra) le prestazioni erogate, non confluendo nel reddito complessivo, non siano soggette ad addizionali comunali o regionali It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Principi cardini della riforma (legge di delega 23 agosto 2004, n. 243): tra l’altro “ridefinire la disciplina fiscale della previdenza complementare introdotta dal D.Lgs. n. 47 del 2000, che tendere essenzialmente ad “ ampliare … la deducibilità … nonché rivedere la tassazione dei rendimenti delle attività delle forme pensionistiche rendendone più favorevole il trattamento in ragione della finalità pensionistica” Tale trattamento fiscale viene attuato mediante il riconoscimento di: agevolazione temporanea (conferma del principio già recato dal d.lgs. 47/2000): rinvio della tassazione dei contributi accantonati e dedotti dal reddito complessivo [la tassazione dei contributi accantonati ai fini previdenziali è rinviata al momento della corresponsione delle prestazioni, mentre la parte della prestazione corrispondente alla corresponsione non dedotta e ai rendimenti già tassati in capo al fondo non viene assoggettata a tassazione, al fine di evitare la doppia imposizione] agevolazione permanente: tassazione con aliquote favorevoli rispetto ai redditi della medesima categoria (redditi di lavoro e assimilati), e con sistema di ritenuta a titolo di imposta che consente di evitare cumulo e progressività It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione ABI, Circolare n. 7 del 19 marzo 2007 (Serie Tributaria): “La grande novità della disciplina fiscale delle prestazioni è l’introduzione della tassazione a titolo d’imposta in sostituzione sia di quella ordinaria, per le prestazioni periodiche, sia di quella separata, per le prestazioni in forma capitale. Ne deriva, indubbiamente, un modello impositivo molto semplificato. Basti pensare che con il nuovo sistema si passerà da ritenute d’ acconto, calcolate in base a scaglioni e aliquote, ad una ritenuta secca, senza necessità di successivi conguagli e riliquidazioni. Con il passaggio alla ritenuta a titolo d’ imposta, infine, viene meno il pagamento delle addizionali all’Irpef, comunali e regionali, sulle prestazioni periodiche. In tal modo, ovviamente, si è prodotto un vulnus nel sistema di progressività dell’ imposta personale sui redditi che porta ad effetti in parte distorsivi: le nuove prestazioni in forma periodica, soggette a ritenuta a titolo d’ imposta, non incidono più come prima sul reddito complessivo, con la conseguenza che i maggiori vantaggi sono fruiti soprattutto dalle fasce di reddito medio-alto, determinando, dunque, qualche effetto di regressività”. (segue) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

9 La disciplina fiscale della previdenza complementare. 3
La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione ABI, Circolare n. 7 del 19 marzo 2007 (Serie Tributaria): (segue) “In ogni caso, sembra importante sottolineare che gli effetti appena descritti, con le loro luci e le loro ombre, devono essere inquadrati in un orizzonte temporale più ampio: basti riflettere sulla circostanza che, in prospettiva, quando quote via via crescenti di trattamento di fine rapporto saranno destinate a previdenza complementare, queste godranno di un abbattimento d’ imposta di sicuro interesse. Si passerà, infatti, da un sistema di tassazione separata che, basato sull’ aliquota ordinaria media degli ultimi cinque anni, non conduce mai ad un’ imposizione inferiore al 23% (e su livelli medi di reddito, pari a circa il 30%), a un prelievo secco del 15%, con possibilità di ulteriore riduzione fino al 9%. È proprio, dunque, questa forte riduzione di aliquote che potrà spingere i lavoratori a destinare a previdenza complementare i loro TFR che, anche prescindendo da auspicabili maggiori rendimenti, potranno comunque contare su una differenza di imposizione certamente apprezzabile da parte di tutti”. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Ritenuta a titolo d’imposta (art. 11, co. 6 del DLgs n.252/2005) applicazione di una ritenuta a titolo di imposta del 15%, sulle prestazioni erogate (sia in forma di rendita sia in forma di capitale) riduzione in misura pari allo 0,30% per ogni anno eccedente il 15° di partecipazione alla forma previdenziale, con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali (ritenuta minima = 9%, decorsi 35 anni di partecipazione) il periodo di partecipazione deve essere inteso come anni di mera partecipazione alla forma pensionistica complementare, a prescindere dall’effettiva contribuzione per anno deve intendersi un periodo di 365 giorni decorrente dalla data di iscrizione se la data di iscrizione è anteriore al 1° gennaio 2007, gli anni di iscrizione prima del 2007 sono computati fino ad un massimo di 15 It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Decorrenza Il regime delle prestazioni erogate si applica alle prestazioni relative ai montanti maturati a decorrere dal 1° gennaio 2007 (salvo quanto previsto per i vecchi iscritti) si applica anche ai PIP (anche quelli stipulati ante 1° gennaio 2007, anche qualora detti contratti non siano stati adeguati ai vincoli civilistici imposti dall’art. 23, co. 3 del DLgs. n.252/2005) (cfr. circolare Agenzia delle Entrate n.70/E del 2007) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Prestazioni in forma periodica (rendita) Le prestazioni in forma di rendita sono imponibili per il loro ammontare complessivo al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta e a quelli di cui alla lettera g- quinquies) del comma 1 dell’art 44 del TUIR, se determinabili, ovverosia dei redditi già assoggettati ad imposta nei confronti del fondo pensione dei redditi di capitale derivanti dai rendimenti dell’ammontare della posizione individuale maturata che dà origine alle prestazioni pensionistiche in corso di erogazione In ogni caso sono esclusi i contributi versati al fondo ma non dedotti It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Prestazioni in forma periodica (rendita) - Individuazione del sostituto d’imposta Il soggetto a cui spetta l’applicazione della ritenuta a titolo d’imposta nel caso di prestazioni erogate in forma di rendita è il soggetto che eroga la prestazione (quindi, in caso di prestazioni in forma di rendita attribuite , tramite convenzione, ad una Compagnia di assicurazione, gli obblighi del sostituto d’imposta competono a detta Compagnia; art. 11 comma 6 del DLgs n. 252/2005) deve applicare e versare sia la ritenuta a titolo d’imposta sulla parte riferibile al montante maturato a decorrere dal 2007, sia la ritenuta d’acconto sulla parte riferibile al montante maturato entro il 31 dicembre 2006, rilasciando il relativo CUD Tale disposizione innova il regime precedente (le circolari n.235/E del 1998 e n.29/E del 2001 avevano chiarito che la qualifica di sostituto d’imposta doveva essere assunta dal fondo pensione) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Prestazioni in forma di capitale Le prestazioni possono essere erogate in forma di capitale fino ad un massimo del 50% del montante accumulato. La restante parte deve essere necessariamente erogata in forma di rendita (art.11, co. 3) Tuttavia, la prestazione può essere erogata interamente in capitale nel caso in cui la rendita, derivante dalla conversione di almeno il 70% del montante finale, sia inferiore al 50% dell’assegno sociale di cui all’art. 3 commi 6 e 7 della legge n. 335 del 1995 Le prestazioni pensionistiche complementari erogate in forma di capitale sono imponibili per il loro ammontare complessivo al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta (da assumere al netto dell’imposta) e dei contributi non dedotti Sostituto d’imposta rimane la forma pensionistica complementare cui risulta iscritto il beneficiario della prestazione in quanto soggetto erogatore della prestazione It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

15 La disciplina fiscale della previdenza complementare. 3
La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Anticipazioni (art.11, co.7) L’aderente può richiedere un’anticipazione per: Spese sanitarie per gravissime situazioni relative all’iscritto, al coniuge e ai figli: anticipazione nei limiti del 75% della posizione maturata, può essere richiesta in qualsiasi momento. Imponibile l’importo erogato, al netto dei redditi già assoggettati ad imposta nonché dei contributi non dedotti ad esso proporzionalmente riferibili (ritenuta d’imposta del 15% - con riduzione) Acquisto prima casa: nei limiti del 75% della posizione maturata, decorsi 8 anni di iscrizione. Imponibile l’importo erogato, al netto dei redditi già assoggettati ad imposta nonché dei contributi non dedotti ad esso proporzionalmente riferibili (ritenuta d’imposta del 23% - senza riduzione) Ulteriori esigenze: nei limiti del 30% della posizione maturata, decorsi 8 anni di iscrizione. Il sostituto d’imposta è la forma pensionistica che eroga le anticipazioni. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

16 La disciplina fiscale della previdenza complementare. 3
La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Reintegro delle Anticipazioni (art. 11, co.8) Le anticipazioni possono essere reintegrate, a scelta dell’aderente, in qualsiasi momento mediante contribuzioni anche annuali eccedenti il limite di Euro 5.164,57. La reintegrazione può avvenire in unica soluzione o mediante contribuzioni periodiche Sulle somme eccedenti il predetto limite, corrispondenti alle anticipazioni reintegrate, è riconosciuto al contribuente un credito d'imposta pari all'imposta pagata al momento della fruizione dell'anticipazione, proporzionalmente riferibile all'importo reintegrato It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Riscatti (art. 14) Ipotesi di riscatto previste dalla legge (art.14, co. 4 e 5, del D.Lgs. n. 252): Riscatto parziale per inoccupazione: nella misura del 50% per cento della posizione individuale maturata in caso di cessazione dell’attività lavorativa con un periodo di inoccupazione non inferiore a 12 mesi e non superiore a 48 ovvero ricorso da parte del datore di lavoro a procedure di mobilità o cassa integrazione Riscatto totale: della posizione individuale in caso di invalidità permanente che comporti la riduzione della capacità a meno di 1/3 e a seguito della cessazione dell’attività lavorativa che comporti l’inoccupazione per un periodo superiore a 48 mesi. Tale facoltà non può essere esercitata nel quinquiennio precedente la maturazione dei requisiti di accesso alle prestazioni pensionistiche complementari (ma sarà esercitabile la facoltà di accedere anticipatamente alla prestazione pensionistica, ex art. 11 comma 4 del DLgs n. 252 del 2005) Riscatto in caso di morte dell’aderente: prima della maturazione del diritto alla prestazione pensionistica l’intera posizione individuale maturata è riscattata dagli eredi (ovvero dai beneficiari designati dall’iscritto) Tassazione: Ritenuta a titolo d’imposta del 15% (con riduzione fino al 9%) sull’importo erogato al netto dei redditi già assoggettati ad imposta e dei contributi non dedotti nei casi di riscatto previsti dalla legge It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

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La disciplina fiscale della previdenza complementare 3. Fase di Erogazione Riscatti (art.14) Ipotesi diverse di riscatto (previste da statuti e regolamenti dei fondi pensione) applicazione di una ritenuta a titolo d’imposta del 23% (art. 14 comma 5 del DLgs n.252 del 2005) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

19 La disciplina fiscale della previdenza complementare
Il regime transitorio Nell’ambito della fiscalità delle prestazioni erogate assume particolare rilevanza la disciplina transitoria, resa complessa dal susseguirsi nel tempo delle diverse normative fiscali It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

20 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Principio di maturazione (art. 23, co. 5) Il regime di tassazione è legato al periodo di maturazione della prestazione erogata. In particolare, si dovrà applicare la disciplina fiscale pro tempore in vigente al momento della maturazione della prestazione (c.d. principio di maturazione della prestazione) I soggetti iscritti a forme pensionistiche complementari alla data del 1° gennaio 2007 sono soggetti esclusivamente alla nuova disciplina Le prestazioni maturate prima dell’entrata in vigore del D.Lgs. n. 252 del 2005 sono disciplinate dalle disposizioni vigenti al momento di maturazione della prestazione (ai montanti delle prestazioni accumulate fino al 2006 continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti) A tale proposito occorre distinguere: M1) parte di prestazione relativa al montante accumulato fino al M2) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal fino al M3) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

21 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Abrogazione della riliquidazione da parte degli uffici finanziari Abrogazione del procedimento di riliquidazione dell’imposta da parte degli uffici finanziari In base a tale disposizione gli uffici finanziari provvedevano a riliquidare l’imposta in base all’aliquota media di tassazione dei 5 anni precedenti a quello in cui era maturato il diritto alla percezione . Tale previsione inibisce in ogni caso l’attività di riliquidazione degli uffici anche nel caso in cui possa emergere un rimborso a favore del contribuente Abrogazione anche per le prestazioni erogate ante , per le quali non è già intervenuta iscrizione a ruolo It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

22 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Disciplina applicabile ai vecchi iscritti Vecchi iscritti a vecchi fondi: soggetti iscritti alla data del 28 aprile 1993 alle forme pensionistiche complementari già istituite alla data di entrata in vigore della L. n. 421 del 1992, possono (i) Richiedere la liquidazione dell’intera prestazione secondo regole al : Erogabile 100% in forma di capitale (non vincoli civilistici alla conversione in rendita del 50%) Applicazione (su tutto il montante) dei regimi fiscali previgenti: Sull’importo della prestazione maturata fino al 2000 al netto dei contributi versati dal lavoratore entro il 4% della retribuzione annua, si applica l’aliquota del TFR. Se la prestazione è corrisposta in dipendenza di contratti assicurativi si applica sulla parte relativa ai rendimenti la ritenuta a titolo d’imposta di cui all’art. 6 della legge n. 482 del 1985 e sui contributi (eccedenti il 4%) l’aliquota del TFR; Per la tassazione maturata dal 1° gennaio 2001 (comprensiva di quella maturata dal 2007) occorre operare come per i nuovi iscritti, assumendo ai fini del reddito di riferimento il rapporto tra l’importo di tale prestazione, al netto dei rendimenti già tassati e dei contributi non dedotti, e il numero di anni di effettiva contribuzione a decorrere dal 1° gennaio 2001. Ultrattività di regola dell’art. 20, co. 2 Tuir (abrogato) in base alla quale per le prestazioni in capitale l’esclusione dall’imponibile dei rendimenti già assoggettati ad imposta spetta a condizione che l’ammontare di tali prestazioni non sia superiore a un terzo dell’importo complessivamente maturato alla data di accesso alla prestazione, a meno che l’importo della rendita erogabile con riferimento ai 2/3 del montante maturato sia inferiore al 50% dell’assegno sociale It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

23 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Disciplina applicabile ai vecchi iscritti (segue) (ii) Mantenere la distinzione tra maturato al e post Per esercizio dell’opzione art. 11 D.Lgs n. 252 Liquidabile 100% in forma di capitale solo per la parte maturata al Per la parte maturata dal vincoli civilistici (conversione in rendita 50%, a meno che la rendita derivante dalla conversione di almeno il 70% di tale montante sia inferiore al 50% dell’assegno sociale) Regime fiscale nuovo solo sul montante maturato al ; per montante maturato ante, applicazione dei regimi fiscali previgenti. Di conseguenza: sull’importo della prestazione maturata fino al 2000 (vedi slide precedente); per la tassazione maturata dal 1° gennaio 2001 fino al 31 dicembre 2006 tassazione separata (vedi slide precedente) maturato dal : vedi nuova disciplina introdotta dal DLgs n.252 del 2005 La predetta opzione può essere resa al momento di erogazione della prestazione finale ovvero in caso di richiesta di anticipazione se interessa anche ammontari maturati post. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

24 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Disciplina applicabile ai nuovi iscritti Nuovi iscritti: lavoratori iscritti a forme pensionistiche complementari dopo il 28 aprile 1993 (A) Le prestazioni pensionistiche in forma di capitale: Sono erogabili nella misura massima del 50%, salvo il caso previsto dall’art.11, co.3 La tassazione avverrà sulle singole quote di prestazione in forma di capitale riferibili ad importi maturati rispettivamente fino al , agli importi maturati dal 1° gennaio 2001, infine a quelli maturati a decorrere dal Pertanto, occorrerà dividere le somme corrisposte in 3 quote in funzione del periodo di maturazione ed applicare a ciascuna quota le relative disposizioni legislative In particolare: fino al : tassazione separata – determinazione RR:(K1-C+K2-E)/N*12 per il calcolo dell’imposta I relativa al RR da applicare alla prestazione al netto dei contributi non dedotti e redditi già tassati (cfr par circ. 70/E) dal : vedi nuova disciplina introdotta dal DLgs n.252 del 2005 It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

25 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Disciplina applicabile ai nuovi iscritti (segue) (B) Le prestazioni pensionistiche in forma di rendita : R1: Differenza tra l’ammontare maturato al (M1) e la prestazione in forma di capitale riferito all’importo maturato al (K1). Tassazione ordinaria come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente nella misura dell’87,50% R2: Differenza tra l’ammontare maturato dal al (M2) e la prestazione in forma di capitale riferito all’importo maturato relativo (K2). L’importo da attribuire alle prestazioni in forma di rendita deve essere determinato al netto dei redditi assoggettati ad imposta e delle somme non dedotte ed assoggettato a tassazione ordinaria, come reddito assimilato a quello di lavoro dipendente R3: Differenza tra l’ammontare maturato dal (M3) e la prestazione in forma di capitale fino alla data in cui sorge il diritto alla prestazione (K3). L’importo da attribuire alle prestazioni in forma di rendita al netto dei redditi assoggettati ad imposta e delle somme dedotte, va assoggettato a tassazione nella misura determinata dall‘art 11 comma 6 del D.Lgs n. 252 del 2005 N.B.: ai fini della riduzione dell’aliquota dal 15% al 9% (0,30% per ogni anno eccedente il 15° di iscrizione), se la data di iscrizione è anteriore al gli anni di iscrizione prima del 2007 sono computati fino a un massimo di 15 It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

26 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Sintesi: prestazioni in forma di rendita (vecchi e nuovi iscritti) M1) parte di prestazione relativa al montante accumulato fino al Tassazione progressiva Irpef su imponibile pari a 87,5% M2) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal fino al Rendita riferita a contributi dedotti: Irpef progressiva per intero Rendita riferita a contributi non dedotti e rendimenti già tassati in capo al fondo: esclusa da tax Rendimento della rendita che matura durante la fase di erogazione: reddito di capitale IS 12,5% M3) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal Rendita riferita a contributi dedotti: ritenuta imposta 15% riducibile fino al 9% It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

27 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Riscatto Fermo restando che a decorrere dal 1° gennaio 2007 i riscatti devono essere richiesti secondo la disciplina vigente a decorrere dalla medesima data, la tassazione degli stessi deve essere effettuata nel rispetto del regime transitorio dall’art.23, co. 5, del decreto (principio di maturazione) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

28 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Riscatto (segue) Applicazione del principio di maturazione: M1) parte di prestazione relativa al montante accumulato fino al Tassazione separata M2) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal fino al art 10 comma 1 lett. c) del D.Lgs n. 124 del prevedeva la possibilità di effettuare il riscatto nel caso in cui venissero meno i requisiti di partecipazione alla forma pensionistica complementare per effetto di pensionamento o cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti In tale ipotesi si applicava la tassazione separata di cui agli articoli 17 ( ex 16 del TUIR) e 20 ( ex17-bis del TUIR) del TUIR Il riscatto della posizione individuale, esercitato per motivi diversi dalle predette cause era tassato a norma dell’art 52 comma 1, lett. d-ter) del TUIR (nella formulazione vigente fino al 2006) con l’aliquota progressiva facendolo concorrere con le somme maturate dal 2001 al reddito complessivo (tassazione ordinaria). M3) parte di prestazione relativa al montante accumulato dal Ritenuta d’imposta 15% per riscatti previsti dalla legge, o 23% negli altri casi (cfr supra) It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

29 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Regime transitorio Anticipazione Applicazione del principio di maturazione. Viene ribadito il criterio Fifo (first in first out), con imputazione delle erogazioni parziali ai montanti accumulati per primi (stesso criterio enunciato nelle circolari 29/E e 78/E del 2001) Le anticipazioni vanno imputate prioritariamente agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, Successivamente, agli importi maturati fino al 31 dicembre 2006, per l’eccedenza, agli importi maturati a decorrere dal 1° gennaio 2007 It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

30 La disciplina fiscale della previdenza complementare Documentazione
Principali fonti di normativa e di prassi D.Lgs. n. 124/1993 D.Lgs. n. 47/2000 e decreto correttivo n. 168/2001 D.Lgs. n. 252/2005 Circolare Min. Fin. n. 235/E del 1998 Circolare Ag. Ent. n. 29/E del 2000 Circolare Ag. Ent. n. 78/E del 2001 Circolare Ag. Ent. n. 70/E del 2007 It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

31 La disciplina fiscale della previdenza complementare
La disciplina fiscale della previdenza complementare Tematiche fiscali aperte e di interesse Tassazione delle prestazioni di fondi pensione percepite da lavoratori residenti all’estero con contribuzione in parte nel paese d’origine (Italia); Fondi che detengono Immobili – agevolazioni fiscali per la loro dismissione o apporto ad un fondo immobiliare; Rendimenti in caso di prosecuzione volontaria – chiarito il regime tributario applicabile; Problematiche attinenti allo sviluppo della previdenza complementare. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.