Modulo XXVIII Le operazioni intracomunitarie

Presentazione sul tema: "Modulo XXVIII Le operazioni intracomunitarie"— Transcript della presentazione:

1 Modulo XXVIII Le operazioni intracomunitarie
Prof. Avv. Benedetto Santacroce

2 Normativa di riferimento:
INTRACOMUNITARIA Normativa di riferimento: DL 30 agosto 1993, n. 331 convertito in Legge 29 ottobre 1993, n. 427 Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

3 Operazioni intracomunitarie Introduzione art. 37
Acquisti Cessioni Regime transitorio Regime definitivo Regime transitorio Regime definitivo Soggetti ad Iva ne Paese di destinazione Soggetti ad Iva ne Paese di origine Non imponibili nel Paese di origine Imponibili nel Paese di origine Gli acquirenti Gli acquirenti I cedenti I cedenti Autofatturano l’operazione Pagano al fornitore e deducono Non applicano l’Iva Applicano e assolvono l’Iva Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

4 Acquisti intracomunitari Definizione art. 38.1 e 2
L'iva si applica sugli acquisti intracomunitari di beni mobili materiali effettuati nel territorio dello stato nell'esercizio di imprese arti e professioni Presupposti Oggettivi Soggettivi Territoriali Onerosità dell’operazione Acquisto proprietà o altro diritto reale sul bene Status di operatore economico del venditore comunitario e dell'acquirente nazionale Trasferimento e trasporto di un bene nel territorio dello stato italiano con partenza da uno Stato membro i soggetti devono essere in possesso del numero di identificazione iva se manca uno solo dei presupposti non si ha “acquisizione” intracomunitaria e l’operazione è soggetta alla disciplina interna vigente nel paese di origine dei beni Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

5 Acquisti intracomunitari
Lavorazioni con produzioni di beni art a) La consegna in Italia di beni prodotti, montati o assiemati in un altro Stato membro Da un operatore comunitario che utilizza in tutto o in parte beni (*) inviati dal committente soggetto Iva italiano o comunque spediti da terzi per suo conto Costituisce acquisto intracomunitario (*) i beni possono provenire dall’Italia, da altri paesi membri o da paesi terzi purché immessi in libera pratica Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

6 Acquisti intracomunitari Beni introdotti in conto proprio art. 38.3.b)
Contratti di deposito di stoccaggio e simili L'introduzione in Italia di beni da parte o per conto di un soggetto Iva comunitario per esigenze della sua impresa Se il soggetto comunitario non ha stabile organizzazione in Italia La norma non si riferisce a soggetti italiani A qualsiasi titolo diverso dalla cessione Deve nominare un rappresentante fiscale Anche se provenienti da altra impresa esercitata dallo stesso soggetto comunitario Costituisce acquisto intracomunitario Esclusioni di cui al comma 5.a) In lavorazione Strumentali per servizi Ex temporanea importaz. Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

7 Acquisti intracomunitari Operazioni non soggette art. 38.5
Acquisti esclusi Beni introdotti in Italia in perfezionamento attivo o per manipolazioni Beni strumentali da utilizzare per l’esecuzione di servizi Beni che se importati potrebbero beneficiare della temporanea importazione Quando il cedente comunitario beneficia di esonero nel suo Paese I beni al termine della lavorazione devono uscire dal territorio italiano L’operazione è soggetta alla disciplina vigente nel Paese del venditore Limite massimo di permanenza in Italia un anno Vanno sempre monitorati Obbligo di istituire il registro di carico/scarico di cui all’art. 50.5 Se vi permangono oltre il soggetto comunitario deve assolvere l’Iva con nomina di un rappresentante fiscale Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

8 Acquisti intracomunitari Beni da installare art. 38.5
Acquisto di beni con posa in opera Se i beni acquistati vengono installati, montati o assiemati in Italia dal fornitore comunitario o per suo conto Non si tratta di acquisti intracomunitari Se chi acquista è un soggetto passivo Se chi acquista è un privato La cessione si considera effettuata in Italia (art. 7.2, DPR 633/72) Il cedente comunitario deve nominare in Italia un rapp. fiscale per assoggettare ad Iva la vendita Compila il mod. intra 2-bis ai soli fini statistici Non si realizza un acquisto intracomunitario Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

9 Acquisti intracomunitari Triangolazioni, art. 38.7
Triangolazione con cessionario italiano designato Se un soggetto passivo comunitario (a es. un francese) promuove la triangolazione e introduce in Italia beni, acquistati in un altro stato membro (a es. in Germania) e da qui spediti o trasportati ad un operatore italiano soggetto passivo d'imposta designato per il pagamento dell’Iva DE fattura FR L’Iva è dovuta dall'acquirente IT designato al pagamento in sostituzione del promotore FR merce Il promotore della operazione (FR) non deve nominare un proprio rappresentante fiscale in Italia per il versamento dell’Iva IT Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

10 Acquisti intracomunitari Effettuazione dell’operazione, art. 39.1 e 2
Momento Per gli acquisti con effetti traslativi sospesi (contratti estimatori, conto deposito e simili) Al momento della partenza del bene Al verificarsi del prelievo o della rivendita Limite massimo un anno Ovvero se anteriori Al ricevimento della fattura Al pagamento del corrispettivo Limitatamente all'importo fatturato o pagato Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

11 Cessioni intracomunitarie
REQUISITI OGGETTIVI TERRITORIALI SOGGETTIVI Cessione a titolo oneroso Vendita o altro diritto reale di godimento Materiale trasferimento e trasporto di un bene dall’Italia in un altro stato membro Presenza di due soggetti d'imposta appartenenti a due stati comunitari diversi I beni prima di essere spediti possono essere oggetto di lavorazione, trasformazione, assiemaggio in Italia (cessioni congiunte) I soggetti devono essere in possesso del numero di identificazione Iva SE MANCA UNO SOLO DEI PRESUPPOSTI L'OPERAZIONE E' ASSOGGETTATA AD IMPOSTA SECONDO LA DISCIPLINA INTERNA Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

12 Vendite a distanza Vendite a distanza
LE VENDITE A DISTANZA - A DOMICILIO - SU CATALOGO - PER CORRISPONDENZA, ECC. EFFETTUATE IN ALTRI STATI MEMBRI DA OPERATORI NAZIONALI - A PRIVATI CONSUMATORI - AGRICOLTORI FORFETTARI, ESONERATI SOGGETTI CHE NON POSSONO RECUPERARE L'IVA - AD ENTI CHE NON PAGANO L'IMPOSTA NEL LORO PAESE IL CEDENTE NAZIONALE DEVE NOMINARE IL RAPPRESENTANTE FISCALE PER ASSOLVERE L'IMPOSTA SEGUENDO GLI OBBLIGHI PREVISTI NEI SINGOLI STATI MEMBRI SONO SOGGETTE ALL'IVA NELLO STATO MEMBRO DI DESTINAZIONE DEROGHE BENI DA INSTALLARE BENI SOGGETTI AD ACCISE MEZZI DI TRASPORTO NUOVI VENDITE INFERIORI A ,36 EURO ANNUI PER OGNI SINGOLO STATO O ALL'EVENTUALE MINORE IMPORTO STABILITO NELL'ALTRO/I STATO/I MEMBRO/I SOGGETTI A DISCIPLINA PARTICOLARE IL CEDENTE NAZIONALE PUO' OPTARE PER ASSOLVERE L'IVA NELL'ALTRO/I STATO/I MEMBRO/I (OPZIONE TRIENNALE) SOGGETTE AD IMPOSTA IN ITALIA Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

13 Beni da installare VENDITE DI BENI CON POSA IN OPERA
SE ACQUISTA UN PRIVATO UN SOGGETTO D'IMPOSTA EMETTE FATTURA "NON IMPONIBILE" SONO "CESSIONI NON IMPONIBILI" COMPILA LISTING NELLA PARTE FISCALE E NELLA PARTE STATISTICA NEL LISTING FISCALE E STATISTICO NON COMPILA LA COLONNA 3 (CODICE IVA ACQUIRENTE) I BENI VENDUTI, ANCHE IN DIPENDENZA DI APPALTO, SE VENGONO INSTALLATI, MONTATI O ASSIEMATI ALL'ESTERO DAL CEDENTE ITALIANO O PER SUO CONTO EMETTE FATTURA "NON MPONIBILE" NOMINA IL RAPPRESENTANTE FISCALE NELL'ALTRO STATO MEMBRO PER ASSOLVERE GLI OBBLIGHI IVI PREVISTI VENDITE DI BENI CON POSA IN OPERA IL CEDENTE ITALIANO IL CEDENTE ITALIANO Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

14 Beni inviati in conto proprio
L'INVIO DI BENI IN ALTRO STATO MEMBRO DA PARTE O PER CONTO DI UN SOGGETTO IVA ITALIANO PER ESIGENZE DELLA SUA IMPRESA A QUALSIASI TITOLO DIVERSO DALLA CESSIONE ANCHE SE DIRETTI AD ALTRA IMPRESA ESERCITATA DALLO STESSO SOGGETTO ITALIANO IN LAVORAZIONE STRUMENTALI PER SERVIZI EX TEMPORANEA ESPORTAZIONE ESCLUSI I BENI DI CUI AL COMMA 3 DELL’ART. 41 DEL d.l. 331/93 COSTITUISCE CESSIONE INTRACOMUNITARIA"NON IMPONIBILE" CONTRATTI DI DEPOSITO DI STOCCAGGIO E SIMILI Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione

15 Operazioni escluse NON COSTITUISCONO CESSIONI INTRACOMUNITARIE
PER OPERAZIONI DI PERFEZIONAMENTO ATTIVO O PER MANIPOLAZIONI USUALI STUMENTALI DA UTILIZZARE TEMPORANEAMENTE PER L'ESECUZIONE DI PRESTAZIONI DI SERVIZI CHE SE IMPORTATI POTREBBEROBENEFICIARE DELLA TEMPORANEA IMPORTAZIONE OBBLIGO DI ISTITUIRE REGISTRO DI CARICO E SCARICO A NORMA ART.50, CO 5 I BENI VANNO SEMPRE SEGUITI E RILEVATI NON COSTITUISCONO CESSIONI INTRACOMUNITARIE GLI INVII IN ALTRO STATO MEMBRO DI BENI N.B. SE I BENI NON TORNANO IN ITALIA L'OPERATORE NAZIONALE EFFETTUA UNA CESSIONE INTRACOMUNITARIA E DEVE SEGUIRE LA DISCIPLINA VIGENTE NELLO STATO MEMBRO PER REGOLARIZZARE L'ACQUISTO IN QUELLO STATO Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione