Struttura del bilancio d’esercizio

Presentazione sul tema: "Struttura del bilancio d’esercizio"— Transcript della presentazione:

1 Struttura del bilancio d’esercizio
Art Art – Art. 2427

2 STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO D’ESERCIZIO
Il bilancio d’esercizio è costituito da tre documenti, due quantitativo-contabili (stato patrimoniale e conto economico) e uno analitico-descrittivo (nota integrativa). Art – stato patrimoniale Art – conto economico Art – nota integrativa

3 STATO PATRIMONIALE art. 2424
Finalità: È il documento contabile deputato a rappresentare la composizione quantitativa del capitale di funzionamento alla data di riferimento del bilancio. Struttura: La configurazione scelta dal legislatore è a sezioni divise e contrapposte, sezione di Sinistra ATTIVITA’, sezione di destra PASSIVITA’.

4 STATO PATRIMONIALE art. 2424
Attivo Passivo Crediti v/soci per versamenti ancora dovuti Immobilizzazioni Attivo circolante Ratei e risconti Patrimonio netto Fondi per rischi e oneri Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato Debiti Impieghi Fonti

5 ARTICOLAZIONE DI CIASCUNA SEZIONE
Per ciascuna sezione sono possibili quattro livelli di articolazione: ATTIVO B) Immobilizzazioni – macroclasse III Immobilizzazioni finanziarie – classe 1) partecipazioni in: - voce a) imprese controllate; b) imprese collegate; - sottovoce c) imprese controllanti; d) altre imprese;

6 ATTIVO, QUAL’E’ IL CRITERIO DI CLASSIFICAZIONE DELLE POSTE?
CRITERIO MISTO, INFATTI: Per il livello distinto dalle lettere maiuscole (macroaree) le poste sono classificate in base alla destinazione economica loro attribuita rispetto all’attività ordinaria, che si concretizza nel tempo di utilizzo del bene nel processo produttivo. All’interno di ciascuna macroarea si segue il criterio finanziario a liquidità crescente, dunque vengono fornite anche indicazioni di carattere finanziario.

7 ATTIVO, MACROCLASSE A: La macroclasse A) evidenzia i crediti verso soci derivanti da sottoscrizioni del capitale sociale a fronte delle quali non è ancora stato integralmente effettuato il conferimento, con separata indicazione della parte già richiamata. La macroclasse A) rappresenta il capitale sociale non versato.

8 La macroclasse B) accoglie le immobilizzazioni.
ATTIVO, MACROCLASSE B: La macroclasse B) accoglie le immobilizzazioni. “Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni” art bis. “Uso durevole”: attività destinate a rimanere nel patrimonio aziendale anche oltre la chiusura dell’esercizio successivo.

9 ATTIVO I cespiti devono essere iscritti in bilancio a valori netti, le rettifiche (ammortamenti e svalutazioni) devono essere portate in diretta diminuzione del loro valore. L’informazione sui fondi ammortamento deve essere fornita in nota integrativa

10 ATTIVO, MACROCLASSE B, articolazione:
I – Immobilizzazioni immateriali II – Immobilizzazioni materiali III – Immobilizzazioni finanziarie

11 La macroclasse C) Attivo Circolante
Accoglie quelle attività che non sono destinate ad un utilizzo durevole in azienda. La macroclasse si articola: I – Rimanenze II – Crediti III – Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni IV – Disponibilità liquide

12 Trattamento di fine rapporto Debiti Ratei e risconti
STRUTTURA DEL PASSIVO Patrimonio netto Fondi per rischi e oneri: incertezza rispetto all’an e al quantum delle uscite future Trattamento di fine rapporto Debiti Ratei e risconti

13 PASSIVO, QUAL’E’ IL CRITERIO DI CLASSIFICAZIONE DELLE POSTE?
Le poste sono classificate in base alla natura delle fonti di finanziamento: capitale proprio e capitale di credito. Patrimonio netto Fondi per rischi e oneri: incertezza rispetto all’an e al quantum delle uscite future Trattamento di fine rapporto Debiti Ratei e risconti

14 A) Patrimonio Netto Costituisce la fonte di finanziamento con mezzi propri, le sottoclassi rappresentano le “parti ideali” del patrimonio netto. I – Capitale sociale II/III/IV/V/VI/VII – Riserve VIII – Utile (perdita) portati a nuovo IX – Utile (perdita) dell’esercizio

15 B) Fondi per rischi e oneri
Rappresenta una ricchezza trattenuta dall’impresa al fine di poter far fronte ad eventuali perdite future. Si originano in sede di scritture di assestamento, in applicazione del principio di prudenza. Obbligo di iscrivere in bilancio anche le perdite presunte

16 C) Trattamento di fine rapporto
Al termine del rapporto di lavoro subordinato, i lavoratori hanno diritto ad una somma a titolo di trattamento di fine rapporto, in base al tempo di permanenza in azienda. E’ quindi un onere di futura manifestazione per l’azienda ma che matura in ogni esercizio di permanenza del lavoratore.

17 D) Ratei e risconti Si generano in sede di scritture di assestamento

18 STATO PATRIMONIALE I rapporti con società del gruppo assumono rilevanza tanto da richiedere una separata evidenziazione dei crediti, delle partecipazioni e dei debiti. Le voci contraddistinte da numeri arabi possono essere suddivise, si possono aggiungere nuove voci in base alla natura dell’attività.

19 Tipiche fattispecie iscritte nei conti d’ordine:
STATO PATRIMONIALE In calce allo SP devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali; devono risultare anche gli altri conti d’ordine Tipiche fattispecie iscritte nei conti d’ordine: beni di terzi, impegni, rischi.

20 ATTIVO A) Crediti v/soci per vers.dovuti B) Immobilizzazioni: I – immob.immateriali II – immob.materiali III – immob.finanziarie C) Attivo circolante: I – rimanenze II – crediti III – attività finanz.che non costituiscono immobilizzazioni IV – disponibilità liquide D) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti. PASSIVO A) Patrimonio netto: I – Capitale II – Riserva da sopraprezzo azioni III – Riserve di rivalutazione IV – Riserva legale V – Riserva statutaria VI – Riserva per azioni proprie in portafoglio VII – Altre riserve VIII – Utili (perdite) portati a nuovo IX – Utile (perdita) d’esercizio B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’aggio su prestiti.

21 CONTO ECONOMICO art. 2425 Finalità: È il documento contabile deputato ad evidenziare l’ammontare del reddito attribuibile al periodo amministrativo, ed il suo processo di formazione mediante il confronto tra costi e ricavi. Struttura: Lo schema obbligatorio di conto economico presenta la forma a scalare e si articola su tre livelli: macroclassi, voci e sottovoci.

22 CONTO ECONOMICO art. 2425 La struttura scalare permette la ricostruzione progressiva del risultato di esercizio, attraverso l’aggregazione dei suoi componenti positivi e negativi per aree gestionali e l’evidenziazione di risultati intermedi.

23 CONTO ECONOMICO, QUAL’E’ IL CRITERIO DI CLASSIFICAZIONE DELLE POSTE?
I costi sono classificati per natura, ovvero in relazione alla causa economica che li ha generati. Classificazione considerata idonea per consentire collegamenti e correlazioni con lo Stato Patrimoniale

24 Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E)
CONTO ECONOMICO art. 2425 Valore della produzione Costi della produzione Differenza A - B Proventi e oneri finanziari Rettifiche di valore di attività finanziarie Proventi e oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E) 22) Imposte sul reddito dell’esercizio 23) Utile / Perdita di esercizio

25 Macroclasse A): Valore della produzione ricavi di vendita
CONTO ECONOMICO art. 2425 Macroclasse A): Valore della produzione ricavi di vendita incremento di produzione interna (variazioni di magazzino, costruzioni interne) proventi di gestioni accessorie Contiene tutti gli elementi che concorrono alla determinazione della produzione ottenuta indipendentemente dall’effettiva vendita del prodotto. Sono ricavi che appartengono sia alla gestione caratteristica che extracaratteristica

26 Macroclasse B): COSTI DELLA PRODUZIONE
CONTO ECONOMICO art. 2425 Macroclasse B): COSTI DELLA PRODUZIONE Costi inerenti al valore della produzione, quindi risultano strettamente correlati con i valori inseriti nella lettera A. Sono classificati per natura, ovvero in base alla causa economica che li ha generati.

27 Differenza tra valore e costi della produzione (A – B):
CONTO ECONOMICO art. 2425 Differenza tra valore e costi della produzione (A – B): Risultato: PRODUZIONE NETTA Che non distingue l’area della gestione caratteristica da quella extra caratteristica.

28 Macroclasse C): PROVENTI E ONERI FINANZIARI
CONTO ECONOMICO art. 2425 Macroclasse C): PROVENTI E ONERI FINANZIARI componenti reddituali connessi alla gestione finanziaria, ovvero costi e ricavi che si generano inseguito a finanziamenti ottenuti o concessi e dalle attività finanziarie Macroclasse D): RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE componenti reddituali attinenti alle attività finanziarie di origine valutativa in sede di assestamento (svalutazioni e rivalutazioni di partecipazioni, immobilizzazioni, titoli)

29 Le macroclassi C e D costituiscono la gestione finanziaria
CONTO ECONOMICO art. 2425 Le macroclassi C e D costituiscono la gestione finanziaria

30 Macroclassi A), B), C), D):
CONTO ECONOMICO art. 2425 Macroclassi A), B), C), D): Determinano l’area della gestione ordinaria Macroclasse E): componenti reddituali della gestione straordinaria. Non si fa riferimento alla eccezionalità o anormalità di un evento, bensì alla sua estraneità alla gestione ordinaria.

31 risultato prima delle imposte
CONTO ECONOMICO art. 2425 A – B +/- C +/- D +/- E = risultato prima delle imposte 22) imposte sul reddito dell’esercizio (correnti, differite, anticipate) 23) utile / perdita di esercizio

32 CONTO ECONOMICO art. 2425 Valore della produzione Costi della produzione Differenza A - B Proventi e oneri finanziari Rettifiche di valore di attività finanziarie Proventi e oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A-B+/-C+/-D+/-E) 22) Imposte sul reddito dell’esercizio 23) Utile / Perdita di esercizio

33 CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA ART. 2427
Funzione analitico-descrittiva: illustrazione dei dati sintetici contenuti nei documenti quantitativo-contabili per la comprensione del reale significato Funzione informativa: si presentano dati aggiuntivi rispetto a quelli contabili Funzione esplicativa: illustra i motivi dell’applicazione dei diversi criteri di valutazione ricollegandoli alle scelte gestionali dell’azienda

34 CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA ART. 2427
Criteri adottati per la valutazione delle poste di bilancio Dettaglio del contenuto di alcune voci specifiche Variazioni intervenute nella consistenza di alcune voci dell’attivo e del passivo Informazioni aggiuntive Esplicare scelte contabili

35 art. 2423, c.4: deroga in casi eccezionali
ALTRE DISPOSIZIONI CIVILISTICHE CHE DEFINISCONO IL CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA art. 2423, c.4: deroga in casi eccezionali art bis, c.2: deroga al principio di costanza dei criteri di valutazione art ter, c.5: segnalazione della non comparabilità o dell’adattamento delle voci relative all’esercizio precedente

36 36 PF C/VENDITE 88.000 MERCI C/ACQUISTI 25.000 FITTI PASSIVI 12000
CAPITALE SOCIALE RISERVA LEGALE 10.000 RISERVA STRAORDINARIA 5.000 CREDITI VERSO CLIENTI 45.000 CREDITI DIVERSI 13.000 CASSA 7.500 RESI SU VENDITE 1.000 IMPIANTI DEBITI VERSO FORNITORI 30.000 BANCA C/C ATTIVO FONDO AMM. IMPIANTI 2.000 AMM.TO IMPIANTI INTERESSI ATTIVI 1.200 SALARI E STIPENDI 20.000 ONERI SOCIALI BREVETTI 12.000 VARIAZIONE POSITIVA RIMANENZE P.F 15.000 PLUSVALENZA ORDINARIA 8.000 INTERESSI PASSIVI 11.000 BANCA C/C PASSIVO 35.000 MERCI C/RIMANENZE FINALI 23.000 MUTUI PASSIVI 30.300 RISCONTI ATTIVI 36

37 1. SCRITTURE DI EPILOGO A CONTO ECONOMICO:
CONTO ECONOMICO A DIVERSI MERCI C/ACQUISTI FITTI PASSIVI RESI SU VENDITE AMM.TO IMPIANTI SALARI E STIPENDI ONERI SOCIALI INTERESSI PASSIVI 25.000 12.000 1.000 5.000 20.000 11.000 79.000 Scritture di epilogo dei componenti negativi di reddito 37

38 1. SCRITTURE DI EPILOGO A CONTO ECONOMICO:
DIVERSI A CONTO ECONOMICO MERCI C/ VENDITE INTERESSI ATTIVI VAR. POS. RIMAMNENZE PLUSVALENZA ORDINARIA 88.000 1.200 15.000 8.000 Scritture di epilogo dei componenti positivi di reddito 38

39 33.200 VEN VEP 2. Determinazione del reddito d’esercizio
RICAVI > COSTI → RICAVI – COSTI = UTILE D’ESERCIZIO – = CONTO ECONOMICO A UTILE D’ ESERCIZIO 33.200 VEN VEP 39

40 3. Scritture di chiusura generale dei conti
a) Scritture di chiusura dei conti accesi alle attività STATO PATRIMONIALE A DIVERSI BANCA C/C ATTIVO CASSA CREDITI VERSO CLIENTI IMPIANTI BREVETTI RISCONTI ATTIVI MERCI C/RIMANENZE FINALI CREDITI DIVERSI 13.000 7.500 45.000 12.000 2.000 23.000 40

41 3. Scritture di chiusura generale dei conti
b) Chiusura dei conti accesi alle passività e alle poste di patrimonio netto DIVERSI A STATO PATRIMONIALE CAPITALE SOCIALE RISERVA LEGALE RISERVA STRAORDINARIA DEBITI VERSO FORNITORI F.DO AMM. IMPIANTI MUTUI PASSIVI BANCA C/C PASSIVO UTILE D’ESERCIZIO 25.000 10.000 5.000 30.000 2.000 30.300 33.200 41

42 CONTO ECONOMICO 110.000 VALORE DELLA PRODUZIONE:
Ricavi delle vendite e delle prestazioni Variaz.delle rimanenze di prodotti in corso di lavoraz.,semilavorati e finiti Variazione dei lavori in corso su ordinazione Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto eser. Totale B) COSTI DELLA PRODUZIONE: 6) Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi 9) Per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) tfr d) trattamento di quiescenza e simili e) altri costi 87.000 15.000 8.000 25.000 12.000 25.000 20.000 5.000 42

43 CONTO ECONOMICO 10) Ammortamenti e svalutazioni: 5.000
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali 11) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi 13) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione Totale Differenza tra valore e costi della produzione (A – B) C) Proventi e oneri finanziari 15) Proventi da partecipazione 16) Altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni c) da titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono immobilizzazioni d) proventi diversi dai precedenti 5.000 5.000 67.000 43.000 1.200 43

44 CONTO ECONOMICO Interessi e altri oneri finanziari 11.000
con separata indicazione di quelli verso imprese controllate e collegate e verso controllanti 17-bis) Utili e perdite su cambi Totale ( – bis) D) Rettifiche di valore di attività finanziarie 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni c) di titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni Totale delle rettifiche (18 – 19) E) Proventi e oneri straordinari 20) Proventi con separata indicazione delle plusvalenze da alieniazione i cui ricavi non sono iscrivibili al n.5 21) Oneri con separata indicazione delle minusvalenze da alieniazioni, i cui effetti contabili sono iscrivibili al n.14) e delle imposte relative a esercizi precedenti Totale delle partite straordinarie (20 – 21) Risultato prima delle imposte (A – B +/- C +/- D +/- E) 22) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate 23) Utile (perdite) dell’esercizio 11.000 33.200 44

45 STATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO A) Crediti verso soci per versamenti
ancora dovuti B) Immobilizzazioni I – Immobilizzazioni immateriali 3) Brevetti II - Immobilizzazioni materiali 2) Impianti e macchinari III – Immobilizzazioni finanziarie Totale immobilizzazioni (B) C) Attivo circolante: I – Rimanenze 4) Prodotti finiti e merci Totale II – Crediti 3)Verso clienti 4) Crediti diversi Totale III – Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni Totale IV – Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e postali 3) Denaro e valori in cassa Totale Totale attivo circolante D) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti TOTALE ATTIVO A) Patrimonio netto I – Capitale II – Riserva Legale III – Riserva Straordinaria IX – Utile (perdita) dell’esercizio Totale B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti 4) Debiti verso banche 7) Debiti verso fornitori Totale E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’aggio su prestiti TOTALE PASSIVO 45