Eutekne – Tutti i diritti riservati Dott. Alessandro Cotto Riflessi tributari della riforma del diritto societario La riforma del diritto societario.

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1 Eutekne – Tutti i diritti riservati Dott. Alessandro Cotto Riflessi tributari della riforma del diritto societario La riforma del diritto societario

2 Eutekne – Tutti i diritti riservati 2 Riforma societaria Riforma fiscale Riflessi tributaria della riforma del diritto sociatario IAS

3 Eutekne – Tutti i diritti riservati 3 Indice AZIONI, OBBLIGAZIONI E STRUMENTI FINANZIARI 1Conferimenti in società Disciplina generale Conferimenti non proporzionali: determinazione del valore normale 2Le azioni e gli strumenti finanziari assimilati Nuove categorie di azioni – Riflessi fiscali Strumenti finanziari assimilati alle azioni – Riflessi fiscali 3Le obbligazioni Strumenti finanziari il cui rendimento è legato all’andamento economico dell’emittente - Riflessi fiscali Titoli di debito emessi dalle S.r.l. – Riflessi fiscali

4 Eutekne – Tutti i diritti riservati 4 Indice 4I finanziamenti dei soci Postergazione dei finanziamenti dei soci - Effetti fiscali Disciplina della thin capitalization 5I patrimoni di destinazione Disciplina generale Fattispecie costituenti redditi di capitale ovvero redditi diversi

5 Eutekne – Tutti i diritti riservati 5 Indice LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D’ESERCIZIO E DEL REDDITO D’IMPRESA 1Il “disinquinamento fiscale” dei bilanci L’abrogazione dell’art. 2426 co. 2 c.c. Effetti sulla composizione del Patrimonio Netto Effetti sulla deducibilità dei costi non iscritti in bilancio Ammortamenti Svalutazioni Distribuzione delle riserve 2Il trattamento fiscale dei proventi in valuta Valutazione dei crediti e dei debiti in moneta estera - Effetti fiscali

6 Eutekne – Tutti i diritti riservati 6 Indice LE OPERAZIONI STRAORDINARIE 1La trasformazione eterogenea Disciplina generale Effetti fiscali: trasformazione in società di capitali Effetti fiscali; trasformazione in ente non commerciale 2La liquidazione Disciplina generale Effetti fiscali Revoca dello stato di liquidazione – Effetti 3Il recesso Disciplina del recesso nella srl Effetti fiscali Riflessi nel caso di possesso di partecipazioni esenti

7 Eutekne – Tutti i diritti riservati 7 Indice I GRUPPI SOCIETARI Nuova disciplina della responsabilità della capogruppo (art. 2497 c.c.) Riflessi sull’opzione per il consolidato nazionale

8 Eutekne – Tutti i diritti riservati 8 Conferimenti non proporzionali Art. 2468 co. 2 “se l’atto costitutivo non prevede diversamente, le partecipazioni dei soci sono determinate in misura proporzionale al conferimento” business idea, know how, relazioni commerciali

9 Eutekne – Tutti i diritti riservati 9 Conferimenti non proporzionali SOCIETÀ QUOTATE VALORE NORMALE DELLE AZIONI RICEVUTE NON QUOTATE VALORE NORMALE DEI BENI O DEI CREDITI CONFERITI corrispettivo conseguito

10 Eutekne – Tutti i diritti riservati 10 Conferimenti di opere o servizi Qualsiasi elemento suscettibile di valutazione economica Opere e servizi ∆ + capitale sociale partecipazioni

11 Eutekne – Tutti i diritti riservati 11 Conferimenti di opere e servizi conferimento creditocosto immobiliz.

12 Eutekne – Tutti i diritti riservati 12 Conferimenti di opere e servizi partecipazioni La remunerazione non è tassata

13 Eutekne – Tutti i diritti riservati 13 Esempio – Persone fisiche non qualificate FINO AL 30.9.2003Dall’1.10.2003Dall’1.1.2004 Reddito lordo società 1000Reddito lordo società 1000Reddito lordo società 1000 IRPEG (34%)340IRPEG (34%)340IRES (33%)330 Dividendo660Dividendo660Dividendo670 Credito di imposta (56,25%) 371Credito di imposta (51,51%) 340Credito di imposta (51,51%) 0 Imponibile IRPEF 660Imponibile IRPEF660Imponibile IRPEF 670 IRPEF (12,5%)83IRPEF (12,5%)83IRPEF (12,5%)84 Credito d’imposta 0 0 IRPEG netta83IRPEG netta83IRPEF netta84 Utile netto578Utile netto578Utile netto586

14 Eutekne – Tutti i diritti riservati 14 Esempio – Persone fisiche qualificate 23% 770 608 Ante riforma 45% 550 549 Post riforma Utile netto