La territorialità in materia IVA

La territorialità in materia IVA
Giugno 2013 Lorella Zanobini

Le fonti normative fondamentali
Direttiva 2008/8/CE del 12 febbraio 2008 Direttiva 2008/9/CE del 12 febbraio 2008 Direttiva 2008/117/CE del 16 dicembre 2008 hanno modificato in più punti La Direttiva “madre” in materia di IVA 2006/112/CE Recepimento in ambito nazionale: Dlgs 11/02/2010 n. 18 che ha modificato in più punti Il DPR 633/72 soprattutto introducendo gli articoli da 7 a 7 septies e riformulando l’art. 17 Lorella Zanobini

Lorella Zanobini l.zanobini@adm.unipi.it
Ulteriori novità 2012 Comunitaria per il 2010 legge 15/12/2011 nr. 217 - i servizi generici di cui all’art. 7-ter si considerano effettuati alla data di ultimazione della prestazione o, se di carattere periodico e continuativo, alla data di maturazione del corrispettivo. Se interviene il pagamento prima del completamento della prestazione l’operazione si considera effettuata – in tutto o in parte – alla data del predetto pagamento Circolare 35/2012 Agenzia delle Entrate l’emissione della fattura è indice di effettuazione della prestazione e da quel momento decorrono i termini per l’integrazione (in Intra-Ue) o per l’autofattura (in extra-ue) Lorella Zanobini

Novità 2013: legge di stabilità art. 1 c.324-335 - 1
-Fatturazione di tutte le prestazioni verso soggetti passivi IntraUe che siano debitori di imposta nel loro Stato Fatturazione di tutte le prestazioni rese a soggetti extraUe indipendentemente se operatori economici o meno Queste operazioni concorrono a formare il volume di affari ma non concorrono al plafond per gli esportatori abituali Lorella Zanobini

Novità 2013: la fattura/1 Obbligo di indicazione del numero di partita IVA del cliente sia ITA che UE ed il codice fiscale del cliente non soggetto passivo di imposta Cessioni intracomunitarie—>indicare in fattura “Operazione non imponibile” ed eventualmente la norma di riferimento Lorella Zanobini

Tipologia di operazione
Novità 2013: la fattura/2 Tipologia di operazione Da porre in fattura Cessioni intracomunitarie Operazione non imponibile/inversione contabile Cessioni di beni e prestazioni di servizi territorialmente non rilevanti effettuate nei confronti di soggetti passivi debitori dell’imposta in altro Stato UE Inversione contabile Cessioni di beni e prestazioni di servizi territorialmente non rilevanti effettuate nei confronti di soggetti stabiliti fuori dalla UE Operazione non soggetta Lorella Zanobini

Novità 2013: l’art.17 sul debitore di imposta “soggetti passivi”
Operazione Operatore estero che pone in essere operazione rilevante in Italia Modalità di assolvimento degli obblighi in reverse charge nel 2013 Modalità di assolvimentto degli obblighi in reverse charge nel 2012 Servizi 7-ter Ue Integrazione fattura Servizi 7-quater – 7 quinquies Integrazione della fattura Autofattura Cessioni di beni Per le operazioni rilevanti in Italia poste in essere da soggetti Extra-Ue rimane per tutte le casistiche l’obbligo della autofatturazione. Lorella Zanobini

Momento di effetuazione operazioni IntraUe
Operazione Momento di effettuazione dell’operazione (dopo il recepimento nella legge di stabilità della direttiva 2010/45/Ue) Cessione IntraUE beni (art. 39 D.L. 331/93) Inizio del trasporto o spedizione (dal territorio dello stato per le cessioni e dal territorio dello Stato membro per gli acquisti). Non è più rilevante il pagamento di acconti (diversamente che nei servizi).Per le operazioni continuative per un periodo superiore al mese il momento impositivo è al termine di ciascun mese. Acquisti intracomunitari di beni Come sopra Prestazioni di servizi 7-ter resi o ricevuti Momento di ultimazione (vedi slide precedente) ovvero in tutto o in parte se pagati acconti, se di carattere periodico o continuativo alla data di maturazione dei corrispettivi. Prestazioni di servizi diversi da quelli del 7-ter Pagamento del corrispettivo o fatturazione anticipata Momento di effetuazione operazioni IntraUe Lorella Zanobini

TIPOLOGIA DI CONTRATTO L’operazione si considera effettuata
Alcuni contratti con momento di effettuazione dell’operazione sospeso (art.39 DL 331/1993) TIPOLOGIA DI CONTRATTO L’operazione si considera effettuata ESTIMATORIO (DM 18 novembre 1976  la fattura può essere emessa entro il mese successivo all’effettuazione dell’operazione) Annotazione apposito registro art. 39 DPR 633/72 all’atto della rivendita a terzi o del prelievo da parte del ricevente Alla scadenza del termine pattuito Al più tardi dopo un anno dal ricevimento CONSIGNMENT STOCK (il fornitore trasferisce i propri beni presso un deposito del proprio cliente, il quale effettua prelievi a suo piacimento Annotazione appositi registro art. 39 DPR 633/72 l’esportazione/cessione intra UE si perfeziona solo col prelievo Lorella Zanobini

Momento di effettuazione dell’operazione anticipato (art.39 DL 331/1993) II^ comma art. 39 DL. 331/1993: “ Se anteriormente al verificarsi dell’evento indicato nel comma 1 è stata emessa la fattura relativa ad una operazione intracomunitaria la medesima si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura” Per i servizi il “fatto generatore dell’imposta” è il momento di ultimazione della prestazione (il cui ‘sintomo’ secondo la circolare 35/2012 è il ricevimento della fattura) oppure il pagamento di un acconto che la fa ritenere effettuata per pari importo. Per i beni e per i servizi quindi la fatturazione/pagamento del corrispettivo assumono significati diversi. Lorella Zanobini

Momento di effettuazione dell’operazione nelle cessioni e negli acquisti continuativi di beni e servizi Il terzo comma dell’ articolo 39 DL 331/1993 introdotto dalla legge di stabilità per il 2013 prevede che le cessioni e gli acquisti di beni intracomunitari se effettuati in modo continuativo nell’arco di un periodo superiore ad un mese solare si considerano effettuati alla fine di ciascun mese ed in tale data fatturati. Le prestazioni di servizi del 7-ter continuative di durata superiore all’anno si considerano effettuate, se non intervengono pagamenti parziali o acconti, alla fine dell’anno solare. La circolare 37/2011 esemplifica un servizio iniziato il 1^ aprile 2011: occorre aspettare 12 mesi (il 30 Marzo 2012) e (auto) fatturare alla fine del 2012. Lorella Zanobini

Novità 2013: adempimenti Operazione Regola generale Deroga Cessioni interne beni (art. 6 DPR 633/72) Fattura emessa all’atto di effettuazione dell’operazione 15 del mese successivo alla consegna con riferimento al mese della consegna se accompagnate da documento di trasporto Prestazioni interne servizi (art.6 DPR 633/72) Pagamento del corrispettivo da intendersi come momento in cui si riceve la comunicazione dell’avvenuto accreditamento delle somme in conto corrente postale o bancario (ris nr ). Fatturazione lo stesso giorno (circ.42 del 31/10/1974 e 225/E del 16/09/1996). 15 del mese successivo all’incasso con riferimento al mese dell’incasso se servizi individuabili attraverso idonea documentazione effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto Cessioni intracomunitarie di beni (art. 46 co.2 DL 331/1993) Fattura emessa all’atto dell’effettuazione dell’operazione (inizio del trasporto) 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione Prestazioni 7-ter rese verso UE Ultimazione dell’operazione 15 mese successivo a quello di ultimazione della prestazione riferimento mese precedente Prestazioni 7-ter rese verso Extra UE 15 mese successivo a quello di ultimazione prestazione riferimento mese precedente Prestazioni 7-ter ricevute da soggetti UE (anche per la registrazione degli acquisti intra istituzionali nel registro unico) Integrazione fattura e registrazione 15 mese successivo al ricevimento riferimento mese precedente registro fatture emesse, termine ordinario registrazione registro acquisti Prestazioni 7-ter ricevute da soggetti Extra UE Autofattura al momento di effettuazione operazione 15 mese successivo ultimazione della prestazione riferimento mese precedente come sopra Altre prestazioni ricevute da soggetti UE Integrazione Come sopra Altre prestazioni ricevute da soggetti ExtraUE Autofattura Lorella Zanobini

Territorio e Soggetto Passivo
Art. 1 e art. 7 DPR 633/72 Territorio e Soggetto Passivo Art. 1 : “l’imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di impresa, arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate” Art. 7 c.1 modificato dal D.lgs 18/2010 con il quale è stata recepita nel ns. ordinamento la direttiva 2008/8/CE definisce : d) per “soggetto passivo stabilito nel territorio dello stato” si intende un soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente che non abbia stabilito domicilio all’estero, ovvero una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetto domiciliato e residente all’ estero, limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche si considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e residenza quello in cui si trova la sede effettiva.” Lorella Zanobini 13

Le precisazioni del Regolamento 282/2011 sul luogo di stabilimento del committente Lo stabilimento è un concetto che deve sussistere in materia di servizi mentre in materia di scambi intracomunitari basta che vi sia movimentazione di beni onerosa tra due partite IVA comunitarie anche se non stabilite. L’art.10 del Regolamento individua il luogo nel quale il soggetto passivo fissa la sede della propria attività in quello in cui sono svolte le funzioni dell’amministrazione centrale dell’impresa concernenti la gestione generale dell’impresa o dove si riunisce la direzione. Di solito è la sede legale. Lorella Zanobini

Le precisazioni del Regolamento 282/2011 sul concetto di stabile organizzazione L’art. 11 del regolamento chiarisce per la prima volta che per “stabile organizzazione” deve intendersi qualsiasi organizzazione – diversa dalla sede principale dell’attività economica – che sia caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e da una struttura in termini di mezzi umani e tecnici atti a consentirle di ricevere e utilizzare i servizi che le sono forniti per le proprie esigenze o fornire i servizi di cui assicura la prestazione. La stabile organizzazione ha la partita IVA. Lorella Zanobini

Art 7 –bis territorialità delle cessioni di beni In generale le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni mobili o immobili, nazionali, comunitari, vincolati al regime della temporanea esportazione, esistenti nel territorio dello Stato o beni spediti da altro Stato membro installati, montati o assemblati nel territorio dello Stato da parte del fornitore. Lorella Zanobini 16

Le acquisizioni di beni esistenti sul territorio di proprietà di soggetto estero Beni esistenti nel territorio dello Stato sono anche quelli per i quali il soggetto estero provvede direttamente all’introduzione nel territorio dello Stato con l’utilizzo di un numero di indentificazione IVA appositamente richiesto o attraverso un suo Rappresentante Fiscale, provvedendo anche agli adempimenti INTRASTAT. - la cessione interna, dal soggetto estero a quello italiano, avviene con il meccanismo del reverse charge che è quindi esteso anche alle cessioni di beni in territorio nazionale da parte di soggetto passivo di imposta non residente. Lorella Zanobini

I beni introdotti nel territorio dello Stato, in esecuzione di una cessione, destinati ad essere qui installati, montati o assemblati dal fornitore o per suo conto Queste operazioni non costituiscono acquisti intracomunitari (art. 38 c. 5 lett. b) Dl 331/93) Rilevano invece come fornitura di beni all’interno dello Stato: l’IVA va assolta dal cessionario soggetto di imposta con reverse-charge o identificazione diretta/rappresentante fiscale del fornitore UE se verso privati o non residenti Ai fini INTRA solo parte statistica Se il fornitore è EXTRA UE avremo una importazione e successiva prestazione di servizi Lorella Zanobini 18

Art. 7 – ter Territorialità – prestazioni di servizi
2. Ai fini dell’applicazione delle disposizioni relative al luogo di effettuazione delle prestazioni di servizi si considerano soggetti passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese: A). i soggetti esercenti attività d’impresa, arti o professioni; le persone fisiche si considerano soggetti passivi limitatamente alle prestazioni ricevute quando agiscono nell’esercizio di tali attività B). gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui all’articolo 4, quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole C). gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini dell’imposta sul valore aggiunto Lorella Zanobini 19

La relazione illustrativa al decreto di recepimento sul punto
“..gli enti che svolgono anche attività non commerciali, nonché quelli che non svolgono alcuna attività commerciale ma che risultano comunque identificati ai fini dell’IVA sono da considerarsi soggetti passivi quando acquistano servizi, indipendentemente dalla circostanza che li utlizzino per lo svolgimento di attività istituzionali o commerciali; si rileva che le disposizioni comunitarie sono state riviste in tal senso nel recepimento dei principi espressi dalla Corte di Giustizia nella sentenza 6 Novembre 2008 causa C-291/07” Lorella Zanobini 20

Gli enti pubblici sono quindi soggetti passivi quando ricevono servizi dall’estero nei seguenti casi: a) nel caso che svolgano sia attività commerciali che istituzionali b) nel caso che svolgano solo attività istituzionali ma risultino identificati ai fini dell’ IVA avendo effettuato acquisti intracomunitari nell’anno solare precedente di beni al di sopra della soglia fissata in euro dall’articolo 38, comma 5, lettera c) del decreto – legge 30 Agosto 1993 n.331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993 n. 427, soglia così innalzata dalla legge 7 luglio 2009, n.88 (legge comunitaria 2008) Lorella Zanobini 21

Principi generali Rapporti Business to Business (B2B): L’ IVA E’ TERRITORIALE NEL PAESE DEL COMMITTENTE ART. 7 TER COMMA 1 LETTERA A) Rapporti Business to consumer (B2C): L’IVA E’ TERRITORIALE NEL PAESE DEL PRESTATORE ART .7 TER COMMA 1 LETTERA B) Lorella Zanobini

I presupposti del B2B La circolare 37/2011, specificando la legge, dell’ Agenzia delle Entrate precisa che le transazioni B2B devono svolgersi tra due soggetti passivi: l’università è sempre soggetto passivo per cui si pone il problema di determinare la soggettività passiva del committente. Non rileva ai fini IVA, per carenza del presupposto soggettivo ad es. una prestazione occasionale di consulenza resa nei confronti di società stabilita in Italia da soggetto nazionale, francese o statunitense che non svolga abitualmente attività imprenditoriale o professionale. Lorella Zanobini

Criteri per determinare lo status del committente
Università che rende servizi a soggetto estero comunitario ruolo centrale riveste il numero di Partita IVA comunitaria comunicato dal committente da verificare tramite interrogazione nel sistema VIES . Università che rende servizi a soggetto estero Extra-Ue eventuale attribuzione di un numero identificativo attribuito dalle autorità fiscali del relativo stato ai fini della imposizione sulla cifra d’affari o qualsiasi altra prova coerente con le pratiche commerciali vedi art. 18, paragrafo 3, lettera b) del regolamento 282/2011 Lorella Zanobini

COME SI LEGGONO LE DISPOSIZIONI IN MATERIA DI TERRITORIALITA’
E’ importante seguire i seguenti criteri: In prima battuta si da’ per scontato il principio generale del committente (nei rapporti B2B) o del prestatore (nei rapporti B2C) Poi si inquadra la fattispecie in una categoria fiscale (consulenza, perizia, noleggio etc…) Poi si cerca se nella norma ci sono deroghe facendo attenzione all’ambito della deroga: LA DEROGA RIGUARDA TUTTI I RAPPORTI SIA B2B SIA B2C LA DEROGA RIGUARDA SOLO I RAPPORTI B2C  NEI RAPPORTI B2B SI RIESPANDE LA REGOLA GENERALE DEL COMMITTENTE LA DEROGA RIGUARDA SOLO I RAPPORTI B2B NEI RAPPORTI B2C RIMANE LA NORMA GENERALE Lorella Zanobini

SUBITO UN ESEMPIO: LE PRESTAZIONI RELATIVE AGLI IMMOBILI – art. 7-quater Si considerano effettuate nel territorio dello Stato “..le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, comprese le perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni inerenti alla prestazione e al coordinamento dell’esecuzione dei lavori immobiliari, quando l’immobile è situato nel territorio dello Stato” Lorella Zanobini

SUBITO UN ESEMPIO: LE PRESTAZIONI RELATIVE AGLI IMMOBILI – art. 7-quater Prendiamo atto che siamo in presenza di una deroga, quindi escludiamo l’applicazione del principio generale. A chi si rivolge la deroga? In assenza di diversa indicazione si rivolge sia ai B2B che al B2C. La deroga è piena: ogni prestazione relativa ad immobili – qualunque sia lo status dei contraenti - deve scontare l’IVA italiana Lorella Zanobini

Conseguenze pratiche di una deroga “globale”
Un elettricista austriaco effettua la riparazione di un impianto elettrico in un immobile situato a Milano a favore dell’Università di Pisa che ha ivi un immobile. Come deve essere assolta l’IVA? La territorialità è in Italia e l’IVA deve essere italiana perché l’immobile è situato in Italia: poiché siamo in presenza di due soggetti passivi di imposta l’IVA è assolta con il meccanismo del reverse charge ai sensi dell’art. 17 comma 2 del DPR 633/72. Il Dipartimento di Storia delle Arti esegue lavori in un appartamento sito a Parigi in quanto la presenza di rari affreschi gotici impone la presenza di restauratori accademici. La prestazione viene commissionata dal proprietario del fabbricato che è un privato tedesco. Come deve comportarsi l’Università ai fini IVA? Il servizio non è territoriale in Italia e quindi non può applicarsi il principio generale dei rapporti B2C che presuppone l’IVA del prestatore : siccome l’IVA deve essere francese l’Università è costretta o a nominare un rappresentante fiscale o ad identificarsi direttamente. Lorella Zanobini

Le altre prestazioni con deroga globale: trasporto passeggeri (art 7-quater) Prestazioni di trasporto passeggeri, in relazione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato Una società italiana esegue trasporto passeggeri da Pisa a Parigi. Quale regola deve essere seguita? La tratta italiana è soggetta al regime IVA italiano e trattandosi di un trasporto si applica l’articolo 9 comma 1 nr.1 del DPR 633/72 che prevede un regime di non imponibilità per “i trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio dello Stato ed in parte in territorio estero”. Lorella Zanobini

L’art. 7-quinquies DPR 633/72 TESTO IN VIGORE DAL 1/01/2011 In deroga a quanto stabilito dall'articolo 7‐ter, comma 1 a) le prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti rese a committenti non soggetti passivi, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando le medesime attività sono ivi materialmente svolte. La disposizione del periodo precedente si applica anche alle prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive,scientifiche, educative, può e simili, nonché alle relative prestazioni accessorie; b) le prestazioni di servizi per l'accesso a manifestazioni culturali, artistiche,sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonché le prestazioni di servizi accessorie connesse con l'accesso, rese a committenti soggetti passivi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando ivi si svolgono le manifestazioni stesse. Lorella Zanobini

Nozione di fiere ed esposizioni (Circolare 37/2011)
Prestazioni di servizio rese dagli enti fiera titolari degli spazi espositivi a favore di soggetti che organizzano l’evento Prestazioni di servizi resi dai soggetti organizzatori alle imprese ed ai soggetti che partecipano all’evento espositivo Prestazioni di servizio che siano in modo diretto connesse all’allestimento degli stand fieristici (compresa, ad es la predisposizione degli impianti elettrici o idraulici nell’ambito dello stand espositivo), i committenti dei quali siano le società che partecipano alla fiera. Lorella Zanobini

La qualificazione di un congresso/conferenza) Ris. n. 131/E del 13 novembre 2006 Alfa riceve un corrispettivo che attribuisce ai partecipanti il diritto ad accedere ai lavori della conferenza, nonché a ricevere il materiale scientifico necessario per seguire in modo proficuo il dibattito che si svolgerà in tale ambito. Inoltre, anche le quote dello stesso corrispettivo, relative alla partecipazione alla cena sociale e ai coffee break, fanno riferimento ad eventi strettamente connessi con lo svolgimento della stessa conferenza. In conclusione, la scrivente ritiene che si tratti di una prestazione relativa ad un evento di natura culturale ….. Lorella Zanobini

L’accesso ad un congresso
Per i rapporti B2B l’accesso al congresso, in deroga all’articolo 7-ter, è territoriale nel luogo di effettuazione del medesimo. Il Regolamento UE 282/2011 all’articolo 32 comma 1 e 33 dispone infatti che l’accesso alle manifestazioni «comprendono la prestazione di servizi le cui caratteristiche essenziali consistono nel concedere un diritto di accesso ad una manifestazione in cambio di un biglietto o di un corrispettivo, ivi compreso un corrispettivo sotto forma di abbonamento, di biglietto stagionale o di quota periodica.» Conseguenza: fattura con IVA del paese dove ha luogo la manifestazione che in genere coincide con in paese del soggetto organizzatore. Lorella Zanobini

Il “quid novi” caratterizzante le prestazioni di servizi scientifici
Risoluzione Agenzia delle Entrate nr. 15 dell’ : “Si precisa, infine, che le prestazioni di "servizi scientifici" si differenziano ulteriormente rispetto alle tipologie di prestazioni in precedenza esaminate; le stesse, infatti, arricchiscono il bagaglio di conoscenze attuali con un quid novi rappresentato appunto dalla scoperta scientifica.” Lorella Zanobini

La Risoluzione 86 del 13 Marzo 2002 dell’ Agenzia delle Entrate
Tributariamente la presenza e la necessità di altissime conoscenze scientifiche non crea sempre una prestazione di servizi scientifici. Infatti la risoluzione in commento precisa che a fronte del’affidamento da società svizzera ad una ASL di uno studio per valutare la neurotossicità di un farmaco: “questa Agenzia ritiene che le operazioni in argomento, considerate nel loro aspetto unitario, costituiscano prestazioni di consulenza tecnica, come definite dall’art. 7, quarto comma, lett. d) del DPR n. 633 del 1972,in quanto sono caratterizzate dalla circostanza di estrinsecarsi in “giudizi, precisazioni, chiarimenti e pareri” (circ. 9 aprile 1981 n. 12). Detta conclusione rimane valida anche se la prestazione richiesta all’Azienda istante viene condotta alla luce di parametri scientifici rigorosi, come si deduce dal tipo di studio richiesto (tossicità di un farmaco), dall’esistenza di un protocollo avente lo scopo di disciplinare l’indagine sperimentale, nonché dalla possibilità di risultati brevettabili Lorella Zanobini

Ulteriori deroghe globali: catering (art. 7-quater lettera c)
Prestazioni di catering (art. 7-quater lettera c): l’IVA è territoriale nel paese di svolgimento del catering (si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono materialmente eseguite nel territorio dello Stato) L’articolo 6 del Regolamento 282/2011 precisa che in assenza di servizi di supporto (fondamentale la messa a disposizione del personale nei locali diversi da quelli del prestatore) l’operazione viene considerata cessione di cibi e bevande, cioè beni e non catering. (Non si tratta il caso del catering reso a bordo di una nave nel corso di un trasporto di passeggeri intracomunitario – art. 7 quater lett. D)) Lorella Zanobini

Ulteriori deroghe globali: noleggio a breve termine (art. 7-quater lettera e) - 2 Si considerano effettuate nel territorio dello Stato e quindi territorialmente rilevanti in Italia le prestazioni di servizi di locazione o noleggio a breve termine di mezzi di trasporto Messa a disposizione in IT Messa a disposizione in EXTRA UE utilizzo in UE utilizzo in IT E’ una delle rare regole dove si usa il criterio dell’utilizzo Per “breve termine” l’art. 7 comma 1 lett. g intende il possesso e l’uso ininterrotto del mezzo per un periodo <60 giorni o <90 per i natanti. Lorella Zanobini

Esempio (noleggio breve termine)
Noleggio di autovettura (durata 20 giorni) consegnata all’ Università di Pisa a Como ed utilizzata in Svizzera  prestazione non rilevante territorialmente in Italia Noleggio di 89 giorni di nave per trasporto in parte in Italia, in parte in Francia, in parte in Spagna in esecuzione di unico contratto. La nave è messa a disposizione di una società italiana da parte di società greca a genova prestazione rilevante in Italia ma non imponibile ai sensi dell’articolo 9 primo comma lettera 3 DPR 633/72 Lorella Zanobini

Esempio (noleggio a lungo termine)
Noleggio di settanta giorni da parte di un’operatore economico svizzero ad un committente privato italiano di un furgone da quest’ultimo utilizzato in Italiaprestazione territorialmente rilevante in Italia. L’ Iva viene assolta con rappresentante fiscale o identificazione diretta. Noleggio di quaranta giorni da parte di un operatore economico nazionale ad un privato tedesco di un’autovettura utilizzata in Germania  operazione territorialmente rilevante in Italia.Fattura con IVA. Lorella Zanobini

Riferimento: art. 46 della direttiva 2008/8/CE
Deroga parziale Art. 7 – sexies comma 1 lett. a) Le prestazioni di intermediazione rese a committenti non soggetti passivi si considerano effettuate nello Stato se le operazioni oggetto di intermediazione si considerano effettuate nel territorio dello Stato. Rese a soggetti passivi si considerano territoriali nel paese del committente Riferimento: art. 46 della direttiva 2008/8/CE Lorella Zanobini

Deroga parziale Art. 7 – sexies comma 1 lett. d)
Se rese a committenti non soggetti passivi di imposta le prestazioni di lavorazione, nonché le perizie, relative a beni mobili materiali e le operazioni rese in attività accessorie ai trasporti quali quelle di carico, scarico, movimentazione e simili si considerano effettuate nel territorio dello Stato se ivi eseguite. Le prestazioni in oggetto rese nei confronti di soggetti passivi saranno imponibili nel paese del committente Riferimento: articolo 54 della Direttiva 2008/8/CE Lorella Zanobini

Esempio Società francese effettua in Germania la riparazione di un macchinario su incarico di una società italiana ed al termine il macchinario resta in Germania. Fino al l’operazione è territorialmente rilevante in Germania (luogo dove si trova il bene) e per assolvere l’imposta la società francese o italiana doveva identificarsi. Con le nuove regole l’IVA è assolta in Italia, paese del committente, con il meccanismo del reverse charge, indipendentemente dal luogo dove si trova il bene. La società italiana dovrà inoltre adempiere agli obblighi Intrastat-servizi per la prestazione ricevuta. Lorella Zanobini

Ulteriore esempio prestazioni di lavorazione
Una società italiana X effettua servizi di manutenzione su macchinari installati in Svizzera per conto della società italiana Y. Fino al la prestazione è fuori campo IVA poiché il lavoro viene eseguito fuori del territorio italiano. Dal 1^ gennaio 2010 la prestazione sarà assoggettata ad IVA in Italia in quanto rileva esclusivamente la residenza del committente. Il prestatore X emetterà fattura con IVA al 20% al cliente Società Italiana Y. Lorella Zanobini

Art. 7 - sexies comma 1 lettera e) dal 2013
Se rese a soggetti non passivi di imposta domiciliati in Italia sono territoriali in Italia le prestazioni di noleggio , locazione finanziaria e simili a lungo termine se utilizzate nell’ambito della Comunità qualunque sia il prestatore sempre che il soggetto non passivo sia domiciliato nel territorio dello Stato e – se domiciliato in uno stato extra-UE – le usi comunque nel territorio dello Stato. Per le imbarcazioni da diporto vi è territorialità in Italia se l’imbarcazione è messa a disposizione in italia da prestatori italiani ed utilizzata nella Comunità. Se è messa a disposizione in uno Stato extra – UE ed il prestatore è stabilito in quello Stato si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate. Quando l’ imbarcazione è messa a disposizione in uno stato diverso da quello di stabilimento del prestatore si applica il primo capoverso. Lorella Zanobini

Deroga parziale Art. 7 – sexies comma 1
lettera f) Le prestazioni di servizi elettronici resi a soggetti non passivi di imposta da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità sono territoriali in Italia quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all’estero Conferma del vecchio criterio dell’art. 7 comma 1 lettera f-ter) del DPR633/72 Se rese a soggetti passivi di imposta residenti nello Stato queste prestazioni saranno territoriali parimenti in Italia per il criterio generale. Riferimento: art. 58 della Direttiva 2008/8/CE Lorella Zanobini

Esempi fiscalità e-commerce
1. Una società americana fornisce via Internet musica a pagamento. I servizi sono acquistati da privati italiani. La territorialità dell’imposta è , per il 7.sexies lettera f) radicata in italia e qui deve essere assoggettata ad IVA la prestazione con le speciali regole dettate dalla direttiva 2002/38/CE. 2. La medesima società americana fornisce musica al corso di laurea in Cinema e teatro. Essendo la deroga operativa solo per i non soggetti passivi si riespande il principio generale e l’IVA è territoriale nel paese del committente con autofattura da parte della struttura universitaria per corrispondere l’imposta al fisco italiano. Lorella Zanobini

Art. 7 – sexies comma 1 lettera g)
Se rese a committenti non soggetti passivi si considerano effettuate nel territorio dello Stato le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione quando sono rese da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato a committenti residenti o domiciliati in Italia o nel territorio della Comunità e sempre che siano utlizzate nel territorio della Comunità. Se rese da soggetti stabiliti fuori dalla Comunità si considerano effettuate nel territorio dello Stato se ivi utilizzate. Lorella Zanobini

Deroga parziale Articolo 7-septies
Le prestazioni di: A. cessioni e concessioni di diritti d’autore di cui all’art. 3,secondo comma, numero 2 DPR 633/72 b. prestazioni pubblicitarie c. prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale nonché elaborazione di dati e simili d. operazioni bancarie, finanziarie, e assicurative,comprese le operazioni di riassicurazione, ad eccezione della locazione di casseforti e. messa a disposizione del personale f..locazione di bene mobile materiale, ad esclusione di qualsiasi mezzo di trasporto g. fornitura dell’accesso a sistemi di distribuzione di gas naturale e di energia elettrica, il servizio di trasporto o trasmissione mediante gli stessi, e fornitura di altri servizi direttamente collegati h .servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione, esclusi quelli utilizzati nel territorio dello stato, ancorchè resi da soggetti che non siano ivi stabiliti i. Servizi prestati per via elettronica, L. le prestazioni di servizi inerenti all’obbligo di non esercitare interamente un’attività o un diritto di cui alle lettere precedenti RESE A PRIVATI EXTRACOMUNITARI NON SI CONSIDERANO EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO Riferimento: articolo 59 della direttiva 2008/8/CE Lorella Zanobini

COMMERCIO ELETTRONICO Direttiva n. 2002/38/CE del 7/5/2002-D.Lgs n. 273 (G.U.3/10/2003, n. 230) Validità fino al giusto l’art. 1 Direttiva 2008/8/CE Arti. 7 ter, 7 sexies, 7 septies DPR 633/72 DEFINIZIONE: Il termine e-commerce (commercio elettronico) è usato per descrivere tutte le operazioni commerciali (attività commerciali e transazioni economiche) effettuate attraverso il WEB. Quindi qualsiasi forma di transazione basata sull'invio o sull'elaborazione di informazioni digitalizzate (software, siti web, immagini, testi, basi di dati, musica, film, ecc.). Tale modalità di commercializzazione può avere ad oggetto: beni materiali ->in questo caso si tratta di commercio elettronico indiretto (off-line). Il cliente procede a effettuare l’ordine per via telematica, ma riceve la consegna fisica dei beni a domicilio attraverso i canali tradizionali. L’emissione di una fattura elettronica e l’effettuazione del pagamento utilizzando una carta di credito o moneta digitale non sono sufficienti per considerare l’operazione, sotto l’aspetto fiscale, come una transazione elettronica, tassabile secondo i criteri fissati dall’Unione Europea per il commercio elettronico diretto. beni immateriali o digitalizzati (assimilati ai servizi) -> in questo caso si parla di commercio elettronico diretto (on-line). Tutta la transazione commerciale, cessione e consegna, avviene per via telematica, attraverso, cioè, la fornitura in rete di prodotti virtuali. I servizi e i beni (software, siti web, immagini, testi, basi di dati, musica, film, eccetera) vengono dematerializzati alla partenza dal prestatore e materializzati all’arrivo dal destinatario (download). Lorella Zanobini

Le tipologie di servizi che possono essere forniti tramite e-commerce sono individuabili nell'allegato " L" della direttiva comunitaria n. 2002/38/CE che menziona le seguenti prestazioni: fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di programmi e attrezzature; fornitura di software e relativo aggiornamento; fornitura di immagini, testi ed informazioni e messa a disposizione di basi di dati; fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi d'azzardo o di sorte, programmi o manifestazioni politiche, culturali, artistiche, sportive scientifiche o di intrattenimento; fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza; Fornitura di servizi finanziari on line Lorella Zanobini

Il regime fiscale dell’e-commerce
Se dette prestazioni sono rese da soggetti passivi domiciliati o residenti in altri Stati membri della UE a committenti Soggetti Passivi d’imposta nello Stato, si considerano rilevanti nel territorio dello Stato del committente Se dette prestazioni sono rese da soggetti passivi domiciliati o residenti in altri Stati membri della UE a committenti NON soggetti passivi d’imposta nello Stato, si considerano rilevanti nel territorio dello Stato del prestatore Se invece dette prestazioni sono rese da soggetti passivi domiciliati o residenti fuori dalla Comunità a committenti NON soggetti passivi d’imposta nello Stato, si considerano territorialmente rilevanti nello Stato ed in questo caso il prestatore non residente che non abbia un rappresentante fiscale deve provvedere ai sensi dell’art. 74 quinquies del DPR 633/72 all’attivazione delle procedure di identificazione con le modalità previste nel medesimo articolo, prima dell’effettuazione delle operazioni. Lorella Zanobini

Regime speciale per prestatori extracomunitari verso privati – art. 7 sexies 1 comma lett. f Per adempiere agli obblighi in materia Iva, relativamente ai servizi di "commercio elettronico diretto" resi da operatori Extra-Comunitari nei confronti di committenti privati consumatori residenti in Italia o in un altro Stato membro, la lettera d) del co.1 dell'articolo 1, D.Lgs. 273/2003 ha introdotto nel decreto Iva il nuovo art. 74-quinquies rubricato "Disposizioni per i servizi resi tramite i mezzi elettronici da soggetti domiciliati o residenti fuori dalla Comunità a committenti non soggetti passivi d'imposta". In particolare, viene reso operativo uno speciale regime teso a facilitare l'adempimento degli obblighi fiscali degli operatori non residenti nella Comunità Europea e che non sono ivi identificati che forniscono, a committenti comunitari privati consumatori, servizi tramite mezzi elettronici. Secondo tale regime, gli operatori che prestano tali servizi a soggetti che non sono soggetti passivi d’imposta all’interno della Comunità sono chiamati ad identificarsi fiscalmente -se non lo sono già–in uno degli Stati membri. In tale Stato devono essere assolti gli adempimenti previsti dalla disciplina Iva (dichiarazione e liquidazione dell’imposta), La scelta del Paese di registrazione è lasciata all’operatore extra Ue e, in ogni caso, tale scelta non influenza l’aliquota applicabile alle operazioni poste in essere dallo stesso dopo la registrazione. Indipendentemente dallo Stato membro di registrazione, infatti, l’operatore extracomunitario è tenuto ad assoggettare ogni singola operazione all’aliquota Iva ordinaria (non ci sono agevolazioni) prevista dalla normativa dello Stato in cui è localizzato il committente Lorella Zanobini

Procedura operativa per l’ecommerce da extraue a privato italiano
Per l’identificazione in Italia esiste la sezione on e-service sul sito dell’Agenzia delle Entrate (sul sito c’è lo schema di dichiarazione di inizio attività che l’operatore extra-comunitario deve presentare al Centro Operativo di Pescara prima dell’effettuazione delle operazioni con una dichiarazione dalla quale deve risultare che lo stesso non è già identificato in un altro Stato membro dell’Unione Europea. Nel caso in cui il prestatore residente fuori dalla Comunità Europea non volesse avvalersi di tale regime agevolativo, dovrà adempiere agli obblighi relativi alle operazioni in argomento - che anche alla luce delle modifiche apportate dalle nuove direttive si considerano sempre effettuate nel territorio di residenza dell'acquirente privato consumatore - esclusivamente tramite un proprio rappresentante fiscale ex art. 17, comma 3, del Dpr 633/1972. Lorella Zanobini

Cosa cambia nel 2015 per l’ecommerce B2C
A decorrere dal 1^ gennaio 2015 si unificheranno i criteri di determinazione della territorialità per i servizi elettronici resi da soggetti passivi di imposta a persone che non sono soggetti passivi siano essi comunitari od extracomunitari: l’ IVA sarà dovuta nel luogo dove è stabilito il destinatario o ha il domicilio o la residenza abituale. Sono stabilite procedure particolari di identificazione del prestatore nel luogo del consumo differenziate per gli extracomunitari o per i comunitari (cosiddetti regimi speciali): la differenza sta nel fatto che per gli extracomunitari è fornito un codice IVA ex-novo nel paese di identificazione e per i comunitari si continua ad usare il numero individuale di identificazione già attribuito al soggetto passivo in relazione agli obblighi che gli derivano dal sistema interno Lorella Zanobini

Esempi di tassazione dell’ e-commerce
1. Una società italiana fornisce software a privato comunitario. In quale paese va assolta l’IVA? La decommercializzazione dell’e-commerce vale solo in caso di privati extracomunitari:per gli altri privati si riespande il principio generale del B2C e va emessa fattura con IVA poiché la territorialità è in Italia ai sensi dell’articolo 7-ter comma 1 lett. B) 2. Una società italiana fornisce siti web e servizi “web hosting” a privati extracomunitari. Come deve essere assoggettata ad IVA la prestazione? Trattandosi di un servizio prestato per via elettronica a favore di un committente non soggetto passivo domiciliato e residente fuori della comunità la prestazione è sempre fuori campo IVA in Italia ai sensi dell’articolo 7-septies lett. i) del DPR 633/72 Lorella Zanobini

La territorialità in materia IVA

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