Risk and Accounting Documenti di bilancio Marco Venuti 2013.

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1 Risk and Accounting Documenti di bilancio Marco Venuti 2013

2 Agenda Il bilancio codicistico: struttura e schemi
Il bilancio IAS/IFRS Situazione patrimoniale-finanziaria Conto economico complessivo Rendiconto finanziario Prospetto delle variazioni del patrimonio netto Note al bilancio (informativa su parti correlate)

3 Il bilancio codicistico: struttura
Art.2423 c.c. il bilancio si compone di stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa strutture obbligatorie e minimali per lo stato patrimoniale (art c.c.) e il conto economico (art.2425 c.c.) elementi di informativa obbligatori per la nota integrativa (art.2427 e art.2427-bis) fondamentale per l’attivo patrimoniale la distinzione fra attivo circolante e immobilizzazioni

4 Il bilancio codicistico: schemi
Stato patrimoniale Patrimonio netto I) Capitale II) Riserva da sovrapprezzo azioni III) Riserva di rivalutazione IV) Riserva legale V) Riserva per azioni proprie in portafoglio VI) Riserve statutarie VII) Altre riserve, distintamente indicate VIII) Utili (perdite) portati a nuovo IX) Utile (perdita) dell’esercizio B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’aggio sui prestiti ____________________________________________ Totale passivo e netto Crediti verso soci per versamenti Immobilizzazioni I) Immobilizzazioni immateriali II) Immobilizzazioni materiali III) Immobilizzazioni finanziarie C) Attivo circolante I) Rimanenze II) Crediti III) Attività finanziarie IV) Disponibilità liquide E) Ratei e risconti, con separata indicazione dell’disaggio sui prestiti _________________________________ Totale attivo Conti d’ordine (oppure solo dopo il totale del passivo e netto)

5 Il bilancio codicistico: schemi
Conto economico __________________________________ A) Valore della produzione B) Costi della produzione Differenza A- B C) Proventi e oneri finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E) 22) Imposte sul reddito dell’esercizio 23) Utile (perdita) dell’esercizio

6 Il bilancio codicistico: nota integrativa
Forma libera e forma guidata Informativa sui criteri di valutazione Dettagli per alcune voci: Immobilizzazioni materiali Partecipazioni Spese ricerca e sviluppo Avviamento ………………………… Strumenti finanziari

7 Il bilancio IAS/IFRS Il bilancio è composto da:
un prospetto della Situazione patrimoniale-finanziaria un prospetto di Conto economico complessivo un Rendiconto finanziario un prospetto delle Variazioni di patrimonio netto Note al bilancio Strutture molto semplificate rispetto a quelle del codice civile Non è prevista una struttura specifica sono indicate solo le informazioni minimali Classificazione basata sulla distinzione corrente e non corrente (salvo classificazione in ordine di liquidità fornisca una informazione maggiormente attendibile e più significativa ).

8 contenuto minimo Situazione patrimoniale-finanziaria
Immobili, impianti e macchinari Investimenti immobiliari Attività immateriali Attività finanziarie Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto Attività biologiche Rimanenze Crediti commerciali e altri crediti Cassa e disponibilità liquide equivalenti Totale della attività possedute per la vendita e le attività in dismissione IFRS 5 Debiti commerciali e altri debiti Accantonamenti a fondi Altre passività finanziarie Attività e passività fiscali differite Attività e passività fiscali correnti Passività direttamente riferibili ad attività non correnti destinate alla vendita Patrimonio di terzi Capitale emesso e riserve

9 Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL

10 Situazione patrimoniale-finanziaria ENEL

11 Conto economico complessivo
Un’entità deve presentare tutte le voci di ricavo e di costo rilevate in un esercizio: (a) in un unico prospetto di conto economico complessivo, o (b) in due prospetti: un prospetto che mostra le componenti dell’utile (perdita) d’esercizio (conto economico separato) e un secondo prospetto che inizia dall’utile (perdita) d’esercizio e mostra le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo o Other Comprehensive Income – OCI (prospetto di conto economico complessivo).

12 Contenuto minimo conto economico complessivo
Ricavi Oneri finanziari Quota dei profitti e delle perdite delle collegate e joint venture valutate con il metodo del patrimonio netto Oneri fiscali Il totale, al netto delle imposte, del risultato delle operazioni cessate e della valutazione delle attività nette destinate alla cessione Utile o perdita dell’esercizio Ciascuna voce del prospetto della altre componenti di conto economico complessivo Quota delle voci del prospetto della altre componenti di conto economico complessivo di collegate e JV contabilizzate col metodo PN Totale conto economico complessivo

13 Conto economico complessivo
I costi operativi possono essere classificati: secondo la loro natura, come ad es.: Ammortamenti materie prime e di consumo costi di trasporto salari e stipendi pubblicità secondo la loro destinazione, come ad es.: costo del venduto costi di distribuzione costi amministrativi

14 Conto economico complessivo
Classificazione per natura con es. 2 prospetti Conto economico separato 20X7 20X6 Ricavi 390,000 355,000 Altri proventi 20,667 11,300 Variazioni nelle rimanenze di prodotti finiti e prodotti in corso di lavorazione (115,100) (107,900) Lavori in economia e capitalizzati 16,000 15,000 Materie prime e di consumo utilizzate (96,000) (92,000) Costi per benefici ai dipendenti (45,000) (43,000) Ammortamenti (19,000) (17,000) Riduzione di valore di immobili, impianti e macchinari (4,000) – Altri costi (6,000) (5,500) Oneri finanziari (15,000) (18,000) Quote di utili di società collegate 35,100 30,100 Utile prima delle imposte 161,667 128,000 Imposte sul reddito d’esercizio (40,417) (32,000) Utile netto d’esercizio da attività operative in esercizio 121,250 96,000 Perdita netta d’esercizio da attività operative cessate (30,500) UTILE NETTO D’ESERCIZIO 65,500

15 Conto economico complessivo
Classificazione per natura con es. 2 prospetti Conto economico separato 20X7 20X6 Utile d’esercizio 121,250 65,500 Altre componenti di conto economico complessivo: Differenze di cambio su conversione di operazioni in valuta 5,334 10,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita (24,000) 26,667 Coperture di flussi finanziari (667) (4,000) Plusvalenze da rivalutazione immobili 933 3,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti 1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegatea 400 (700) Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivob 4,667 (9,334) Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte (14,000) 28,000 TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER L’ESERCIZIO 107,250 93,500

16 Conto economico complessivo
Classificazione per destinazione (con es. 1 prospetto) 20X7 20X6 Ricavi 390,000 355,000 Costo del venduto (245,000) (230,000) Utile lordo 145,000 125,000 Altri proventi 20,667 11,300 Costi di distribuzione (9,000) (8,700) Spese di amministrazione (20,000) (21,000) Altri costi (2,100) (1,200) Oneri finanziari (8,000) (7,500) Quote di utili di società collegate 35,100 30,100 Utile prima delle imposte 161,667 128,000 Imposte sul reddito d’esercizio (40,417) (32,000) Utile netto d’esercizio da attività operative in esercizio 121,250 96,000 Perdita d’esercizio da attività operative cessate – (30,500) UTILE NETTO D’ESERCIZIO 65,500 Altre componenti di conto economico complessivo: Differenze di cambio su conversione di operazioni in valutab 5,334 10,667 Attività finanziarie disponibili per la vendita(b) (24,000) 26,667 Coperture di flussi finanziari(b) (667) (4,000) Plusvalenze da rivalutazione immobili 933 3,367 Utili (perdite) attuariali da piani pensionistici a benefici definiti 1,333 Quota delle altre componenti di conto economico complessivo in società collegatec 400 (700) Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivod 4,667 (9,334) Altre componenti di conto economico complessivo per l'esercizio, al netto delle imposte (14,000) 28,000 TOTALE CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO PER L’ESERCIZIO 107,250 93,500

17 Rendiconto finanziario
Analisi cash flow serve per capire/determinare: L’ammontare di disponibilità generate/utilizzate per tipologie di flussi finanziari La capacità di poter far fronte alle scadenze dei debiti La capacità di pagare dividendi L’ammontare di investimenti pagati durante il periodo La capacità di generare flussi futuri di cassa tre aree di analisi: gestione operativa gestione degli investimenti gestione finanziaria Flussi da attività operativa metodo diretto (incassi e pagamenti) o metodo indiretto (riconciliazione dal risultato d’esercizio)

18 Rendiconto finanziario
Metodo diretto Entrate di disponibilità liquide da clienti Uscite di disponibilità liquide a fornitori e lavoratori dipendenti ____ Disponibilità liquide generate dalle operazioni Interessi corrisposti Imposte sul reddito corrisposte ____ Disponibilità liquide derivanti dall’attività operativa

19 Rendiconto finanziario
Metodo indiretto Risultato prima delle imposte Rettifiche per: Ammortamento Utili/perdite su cambi non realizzate Proventi/oneri da partecipazioni Interessi (Incrementi)/decrementi nei crediti commerciali e diversi (Incrementi)/decrementi nelle rimanenze Incrementi/(decrementi) nei debiti verso fornitori e diversi _____ Disponibilità liquide generate dalle operazioni Interessi corrisposti Imposte sul reddito corrisposte _____ Disponibilità liquide derivanti dall’attività operativa

20 Prospetto delle variazioni del patrimonio netto
Deve evidenziare: Il totale del conto economico complessivo Per ciascuna voce del PN gli effetti dell’applicazione retroattiva o della rideterminazione retroattiva rilevati ai sensi dello IAS 8; Per ciascuna voce di PN una riconciliazione tra il saldo di apertura e chiusura indicando separatamente le modifiche da: Utile o perdita Altre componendi del conto economico complessivo Operazioni con soci

21 Prospetto delle variazioni del patrimonio netto
Gruppo XYZ – Prospetto delle variazioni delle poste di patrimonio netto per l’esercizio chiuso al X7 (in migliaia di unità monetarie) Capitale sociale Utili portati a nuovo Conversione di gestioni estere Att. Finanz. disponibili per vendita Coperture di flussi finanziari Riserva di rivalutazione Totale patrimonio netto Saldo al X6 600,000 118,100 (4,000) 1,600 2,000 – 717,700 Cambiamenti di p.c. 400 Saldi rettificati 118,500 718,100 Variazione del patrimonio netto nel 20X6 Dividendi (10,000) Totale conto economico complessivo 53,200 6,400 16,000 (2,400) 74,800 Saldo al e 20X6 161,700 2,400 17,600 (400) 782,900 Variazione del patrimonio netto nel 20X7 Aumento di capitale sociale 50,000 (15,000) 96,600 3,200 (14,400) 800 85,800 Trasferimento negli utili portati a nuovo 200 Saldo al X7 650,000 243,500 5,600 (800) 2,200 903,700

22 Note al bilancio Importanza della disclosure nel bilancio IAS – IFRS
Le note devono: informare su: principi di redazione, specifici criteri contabili, fatti e operazioni significativi illustrare l’informativa richiesta da IAS / IFRS, e fornire l’ulteriore informativa necessaria per adeguata comprensione Gli IAS/IFRS prevedono che i sintetici schemi dei prospetti del bilancio siano integrati con un’ampia informativa di dettaglio nelle note di corredo al bilancio stesso

23 Note al bilancio – Parti correlate
Sulle parti correlate Consob e IAS 24 chiedono - Con riferimento alle voci riportate negli schemi è fornito un “di cui” operazioni con parti correlate - un apposita informativa Le ragioni: - Potrebbero concludere con l’impresa operazioni che soggetti non correlati non avrebbero concluso o avrebbero concluso a condizioni economiche differenti - Potrebbero influenzare risultati e posizione patrimoniale e finanziaria anche in assenza di operazioni - Conoscenza influenzare valutazioni utilizzatori (anche in termini di rischi Rischi: business e strategico, operativo, altri rischi.

24 Note al bilancio – Parti correlate
1) IL SOGGETTO, CHE DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE CONTROLLA, E’ CONTROLLATO DA, O E’ SOTTO COMUNE CONTROLLO CON, L’IMPRESA HA UN INTERESSE NELL’IMPRESA TALE DA INFLUENZARLA SIGNIFICATIVAMENTE HA UN CONTROLLO CONGIUNTO SULL’IMPRESA 2) LE IMPRESE COLLEGATE 3) IL SOGGETTO E’ IN JOINT VENTURE CON L’IMPRESA LA QUALE RAPPRESENTA IL VENTURER (*) 4) IL SOGGETTO MEMBRO DEL TOP MANAGMENT DELL’IMPRESA O DI UNA SUA CONTROLLANTE 5) IL SOGGETTO CHE E’ LEGATO DA PARENTELA O ATTIVITA LAVORATIVA AI SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 1 E 4 6) L’IMPRESA CHE E’ CONTROLLATA, CONGIUNTAMENTE CONTROLLATA O SOTTOPOSTA AD INFLUENZA NOTEVOLE (IN VIRTU’ DEL DIRITTO DI VOTO, DELLO STATUTO O DI ACCORDI), DA SOGGETTI DI CUI AL PUNTO 4 E 5 7) I SOGGETTI CHE GESTISCONO PIANI A BENEFICIO DEI DIPENDENTI DELL’IMPRESA O DELLE IMPRESE AD ESSA CORRELATE

25 Esempio di “Di cui Parti correlate”

26 “Esempio Parti correlate”