Decreto Legge 185/2008 articolo 15 RIVALUTAZIONE D.L. 185 Nasce come rivalutazione anche solo civilistica > obiettivi PECULIARITÀ Può essere riconosciuto.

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1 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 RIVALUTAZIONE D.L. 185 Nasce come rivalutazione anche solo civilistica > obiettivi PECULIARITÀ Può essere riconosciuto il maggior valore fiscale, ma non è obbligatorio

2 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Condizioni generali rivalutazione Società di capitali e persone non IAS Soggetti Contab. ORDINARIA Imprese individuali e Contab. Semplificata per richiamo comma 23 Beni di proprietà al 31.12.07 Tempistica Beni esistenti esercizio in corso al 31.12.08 Beni rivalutabili IMMOBILI AMMORTIZZABILI IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI

3 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Ambito oggettivo Escluse aree edificabili e immobili merce immobili quindi Terreni agricoli Immobili strumentali Immobili patrimonio

4 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Ambito oggettivo 31.12.2007 Data di necessaria (propietà) quindi 1)Leasing: solo se riscattati entro 2007 2)Mutamento della contabilizzazione: 2007 beni merce, 2008 immobilizzi 3)Operazione straordinarie > segue

5 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Ambito oggettivo Operazioni straordinarie 1)Se il bene al 31.12.2007 apparteneva alla società avente causa di un operazione neutrale si intende detenuto ab origine dalla società dante causa (circ. 18/06, par. 1.3) 2)Il bene rivalutato non si intende ceduto se viene trasferito a causa di un’operazione neutrale (riflessi sul numero dei periodi?)

6 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Criterio di rivalutazione 1)Valore d’uso 2)Valore di mercato Scelta uniforme nella categoria omogenea Obbligo per amministratori e sindaci di dichiarare il criterio scelto nelle relazioni al bilancio Non necessario attestarsi sul valore massimo ma obbligo di uniformità nella rivalutazione

7 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Metodologie Rivalutazione COSTO STORICOI Rivalutazione COSTO STORICO e FONDO di AMMORTAMENTO II Riduzione FONDO di AMMORTAMENTO III Problema del Valore di sostituzione

8 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Passaggi successivi per incrementare il bene ed il fondo dividere il saldo attivo per gli anni residui da ammortizzare Calcolare quale valore moltiplicato per il coefficiente d’ammortamento determina l’importo di cui al punto 1 Sommare il risultato ottenuto al costo storico Rideterminare opportunamente il fondo d’ammortamento

9 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Passaggi successivi per incrementare il bene ed il fondo Esempio: Bene costo storico 300.000 ammortizzato al 31.12.2007 per 270.000, residuo quindi 30.000. Valore di mercato 310.000. Si determina un saldo attivo di 280.000 su cui viene versata l’imposta sostitutiva pari al 10% di 280.000, cioè 28.000. Il coefficiente d’ammortamento è pari al 3% e dieci anni residui di ammortamento. saldo attivo pari a 280.000 deve essere ammortizzato in dieci anni quindi quota annuale 28.000 28.000 : 0,03 = 933.333 (montante) 933.333 + 300.000 = 1.233.333 (nuovo valore lordo rivalutato) 1.233.333 – 310.000 = 923.333 (nuovo fondo)

10 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Rivalutazione COSTO Costo storico: 100.000 Fondo al 31.12.07: 80.000 Residuo al 31.12.07. 20.000 Valore economico 50.000 Saldo attivo max 30.000 Saldo attivo scelto 20.000

11 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Rivalutazione COSTO e FONDO Ripartisco incremento sugli anni residui20.000 : 7 = 2857 Calcolo l’incremento del costo 2857*0,03 = 95233 Costo storico 100.000 + 95.233 = 195.233 Fondo 195.233 – 40.000 = 155.233 Ammortamento CivilisticoAmmortamento fiscaleVariazioni 20095.8563000+ 2856 20105.8563000+ 2856 20115.8565856-- 0 0 00

12 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Rivalutazione COSTO e FONDO Costo di sostituzione 150.000 Ripartisco incremento sugli anni residui20.000 : 7 = 2857 Calcolo l’incremento del costo 2857*0,03 = 95233 Costo storico 100.000 + 95.233 = 195.233 > incr. Max 150.000 Fondo 150.000 – 40.000 = 110.000 Ammortamento CivilisticoAmmortamento fiscaleVariazioni 20094.5003000+ 1500 20104.5003000+ 1500 20114.5004500-- 0 0 00

13 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Limite Economico Criterio del VALORE D’USO Valore del bene non superiore a quello attribuibile in base a: Criterio del VALORE DI MERCATO Verifica effettuata con valore al 31/12/2008 Al netto della quota di ammortamento su valore pre - rivalutazione

14 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Legittima distribuzione poiché derogato art. 2423 Conseguenze Saldo Attivo ambito civilistico Imputato al capitale sociale o allocato in apposita riserva Art. 13 L. 342/2000 In caso di riduzione cap soc. si applica articolo 2445/2482 (esecuzione delibera dopo 90 gg da iscrizione reg. imprese) Utilizzo per copertura perdite > del. Assem. Straord. senza attesa dei 90 gg

15 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Riserva di capitale se rivalutazione monetaria esente Saldo Attivo ambito civilistico Natura fiscale della riserva se rivalutazione solo civilistica: dato letterale e sostanziale Art. 47 comma 5 Tuir applicabile? Riserva di utili

16 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Categorie Omogenee IMMOBILI 1 Immobili ammortizzabili Immobili non ammortizzabili Conseguenze fiscali mancata rivalutazione di tutti i beni appartenenti alla medesima categoria Nessun bene è rivalutato o versamento integrativo ma senza riconoscimento su beni non rivalutati (circ. 18/06) Verifica al 31.12.08

17 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 RICONOSCIMENTO FISCALE Imposta sostitutiva 7% Beni ammortizzabili 4% Beni NON ammortizzabili Da calcolarsi sul SALDO ATTIVO LORDO Versamento in UNICA SOLUZIONE O TRE RATE ANNUALI PIÙ 3% INTERESSI

18 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Effetti Fiscali 2013 Valore riconosciuto dal 2013 Ammortamenti Plafond spese di manutenzione? Cessioni Variazioni diminutive dal 2013 tenendo conto del coefficiente di ammortamento C.M. 57/E/2002 Imposte differite anticipate DAL 2014 Società di comodo

19 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Effetti Fiscali PROBLEMA IRAP CIRC. 57/08 : RIALLINEAMENTO OPERAZIONI STRAORDINARIE > AMMORTAMENTO AI FINI IRAP SU NUOVO VALORE SOLO SE VERSATA IMPOSTA SOSTITUTIVA MEDESIMA APPLICAZIONELLA RIVALUTAZIONE?? E SE RIVALUTAZIONE FOSSE SOLO CIVILISTICA?

20 Decreto Legge 185/2008 articolo 15 Affrancamento del Saldo Attivo Sostitutiva del 10% Rateizzazione tre rate annuali uguali % Costo globale rivalutazione: 17% Contro 31,4% Tassazione normale Secondo tesi non condivisibile Circ. 18/06 l’imposta sostitutiva si applica sul saldo attivo al lordo della sostitutiva da rivalutazione