Immobilizzazioni materiali Casi particolari. Art.102 TUIR In caso di eliminazione dei beni non completamente ammortizzati, la sopravvenienza passiva o.

Presentazione sul tema: "Immobilizzazioni materiali Casi particolari. Art.102 TUIR In caso di eliminazione dei beni non completamente ammortizzati, la sopravvenienza passiva o."— Transcript della presentazione:

1 Immobilizzazioni materiali Casi particolari

2 Art.102 TUIR In caso di eliminazione dei beni non completamente ammortizzati, la sopravvenienza passiva o la minusvalenza è deducibile Beni in leasing: l’amm.to è dedotto dal proprietario; l’utilizzatore deduce per competenza i canoni se il contratto dura almeno la metà del normale periodo di amm.to (regole particolari per gli immobili e per gli autoveicoli);

3 Art.102 TUIR Per aziende in affitto o usufrutto, le quote di amm.to sono deducibili dall’affittuario o usufruttuario “telefonini”: quote amm.to, canoni leasing o noleggio, spese di manutenzione ecc. sono deducibili all’80% (per tutti, escluse imprese di autotrasporto merci).

4 Art.164 TUIR Per aeroplanini, imbarcazioni da diporto, (autovetture e autoveicoli, motocicli - senza limiti di cilindrata) non sono deducibili: –Quote di amm.to –Canoni di leasing, manutenzioni –Noleggio, custodia a meno che tali beni non siano esclusivamente strumentali per l’attività

5 Art.164 TUIR Beni ad uso promiscuo (impresa/personale): amm.ti, canoni di leasing, spese impiego ecc. sono deducibili al 20% (autovetture sempre ad uso promiscuo tranne per agenti e rappresentanti che deducono l’80%)

6 Art. 102 TUIR - Manutenzioni se incrementative, sono capitalizzabili e seguono l’amm.to del bene se relative a beni di terzi, sono deducibili per competenza se derivano da contratti periodici, sono deducibili per competenza se ordinarie sui beni di proprietà, sono deducibili nel limite del 5% del costo (storico) complessivo dei beni materiali ammortizzabili a libro cespiti all’ 1/1 –per nuove imprese: 5% costo beni al 31/12

7 Art. 102 TUIR - Manutenzioni Esempio: All’1/1 impianti e macchinari200 * Libro cespiti arredi e attrezzature 100 * ________ 300 * Costo storico

8 Art. 102 TUIR - Manutenzioni N.B. a differenza rispetto a quanto stabilito dalla precedente normativa, il plafond di deducibilità delle spese di manutenzione si calcola sul costo storico dei beni esistenti a libro cespiti all’1/1 (al 31/12 per le imprese di nuova costituzione). Non si tiene più conto, pertanto, di acquisizioni o cessioni avvenute nell’esercizio.

9 Art. 102 TUIR - Manutenzioni calcolo plafond Libro cespiti all’1/1 300 300 x 5% = 15,00 (MAX DEDUCIBILE)

10 Art. 102 TUIR - Manutenzioni se nel corso dell’anno l’impresa ha sostenuto spese di manutenzione ordinaria ≤ 15,00 le stesse sono deducibili interamente nell’anno. se manutenzioni ordinarie > 15,00 (ad esempio 28,00) l’eccedenza sul plafond (13,00) è deducibile per quote costanti (2,60) nei 5 esercizi successivi:

11 Art. 102 TUIR - Manutenzioni Nel Modello Unico del 1° anno: Utile d’esercizio……… + manutenzioni rinviate 13,00 N.B. da valutare l’anticipazione d’imposta, che sarebbe: 13,00 x 27,5% = 3,58 _________________31/12/…_____________ IRES anticipata da a IRES anticipata 3,58 recuperare _________________ _____________

12 Art. 102 TUIR - Manutenzioni Nel Modello Unico dei successivi 5 esercizi: Utile d’esercizio ……... - quota manutenzioni di eserc. preced. (2,60) N.B. “reversal” su imposte anticipate

13 Art. 102 TUIR - Manutenzioni ______________ _________________ IRES anticipata a IRES anticipata da 0,72* recuperare ______________ _________________ * 0,72 = 3,58 (totale imposte anticipate) diviso 5.

14 Art. 86 TUIR Plusvalenze patrimoniali Formano il reddito fiscale se: Realizzate mediante cessione a titolo oneroso Derivano da risarcimenti, anche assicurativi I beni vengono assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all’esercizio d’impresa

15 Art. 86 TUIR Plusvalenze patrimoniali Le plusvalenze realizzate: -da cessione di beni -da cessione di aziende -da risarcimenti assicurativi formano il reddito nell’esercizio in cui sono realizzate

16 Art. 86 TUIR Plusvalenze patrimoniali Se i beni sono posseduti da almeno 3 anni, la tassazione è frazionabile a scelta (ma per quote costanti) in un periodo massimo di 1 + 4 esercizi

17 PLUSVALENZE Trattamento contabile C/ECONOMICO STATO PATRIMONIALE 100 Nel mod. Unico del 1° anno: Utile d’esercizio ……. - Plusvalenze rinviate 80

18 PLUSVALENZE Trattamento contabile In ciascuno degli anni successivi: C/ECONOMICO STATO PATRIMONIALE Nel mod. Unico: Utile d’esercizio ……. + Quota Plusvalenze 20

19 PLUSVALENZE Trattamento contabile N.B. Per rispettare competenza economica e neutralità, nel 1° anno occorre accantonare le imposte differite su tutta la plusvalenza rinviata:

20 PLUSVALENZE Trattamento contabile ____________ ___________ IRES differita a Fondo imposte 22,00* Differite ________________ _______________ *80 x % 27,5% = 22 Negli anni successivi, reversal imposte differite: ___________________ _______________ Fondo imposte differite a IRES differita 5,50** ___________________ _______________ ** 5,50 = 22,00: 4

21 BENI STRUMENTALI DI COSTO UNITARIO ≤ DI € 516,46 Art. 102 c. 5: è consentita la deduzione integrale delle “spese di acquisizione” nell’esercizio in cui sono state sostenute

22 BENI STRUMENTALI DI COSTO UNITARIO ≤ DI € 516,46 ________________ _______________ Diversi a Fornitori … Spese di acquisto Beni strum. < 516,46 … IVA a credito … _______________ 31/12 ______________ C/Economico a Diversi … a … a Spese di acquisto Beni strum. < 516,46 _______________ ______________

23 BENI STRUMENTALI DI COSTO UNITARIO ≤ DI € 516,46 Non è molto corretta la rappresentazione della situazione patrimoniale (se i beni permangono in azienda) ma ora non pare più possibile calcolare amm.ti al 100%. In alternativa si contabilizzano nei relativi conti (ad es. Macchine elettroniche d’ufficio) e si ammortizzano con le aliquote proprie di quei beni.