NOVITÀ PEX TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005

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1 NOVITÀ PEX TASSAZIONE VARIABILE PLUSVALENZE ANNO 2005
DATA REALIZZO PLUSVALENZE FINO DAL AL DOPO ESENZIONE TOTALE POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE ESENZIONE SOLO 95% POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE ESENZIONE SOLO 91% POSSESSO INIZIO 18° MESE ANTE CESSIONE DAL 2007 ESENZIONE SOLO 84% 1 1

2 NOVITÀ PEX ESEMPIO DATA CESSIONE PLUSVALENZA QUOTA ESENTE 30.10.2005
2.000 QUOTA ESENTE 95% 1.900 2

3 NOVITÀ PEX ESEMPIO DATA CESSIONE PLUSVALENZA QUOTA ESENTE 15.12.2005
2.500 QUOTA ESENTE 91% 2.275 3

4 NOVITÀ PEX MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX POSSESSO MINUSVALENZA
INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE MINUSVALENZA INDEDUCIBILE VARIAZIONE IN AUMENTO IN RF 24 4

5 MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX
NOVITÀ PEX MINUSVALENZE DA PARTECIPAZIONI PEX DATA CESSIONE MINUSVALENZA 3.000 5

6 INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE
NOVITÀ PEX PRO RATA PATRIMONIALE ART. 97, comma 1-bis PERIODO DI POSSESSO INIZIO 12° MESE ANTE CESSIONE 6

7 NOVITÀ PEX NON RATEIZZABILITÀ QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX
ART. 86, comma 4 T.U.I.R. REQUISITI RATEIZZAZIONE PLUSVALENZE ISCRIZIONE IN ULTIMI 3 BILANCI IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE DIVERSE DA QUELLE EX ART. 87 7

8 AVVIAMENTO CONDIZIONI ISCRIZIONE IN BILANCIO
ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO CONSENSO COLLEGIO SINDACALE LIMITE COSTO SOSTENUTO 8

9 AVVIAMENTO AMMORTAMENTO IN PIU’ DI 5 ANNI 5 ANNI
LIMITE DURATA UTILIZZAZIONE ADEGUATA MOTIVAZIONE NOTA INTEGRATIVA 9

10 ISCRIZIONE MINOR VALORE
AVVIAMENTO TEST DI FINE ESERCIZIO VALORE EFFETTIVO < VALORE CONTABILE ISCRIZIONE MINOR VALORE 10

11 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
ART. 5-BIS D.L. 203/2005 RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 10% AL 5% VALEVOLE A PARTIRE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL APPLICABILE ANCHE ALLE QUOTE DI AMMORTAMENTO AVVIAMENTI ISCRITTI IN PRECEDENTI ESERCIZI 11 11

12 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
COMMA 521 FINANZIARIA 2006 NUOVA PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DAL 5% AL 5,5% OVVERO RIPARTIZIONE IN 18 ANNI VALEVOLE A PARTIRE DA… APPARENTEMENTE 1° GENNAIO 2006 12 12

13 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
EFFETTI RIDUZIONE PERCENTUALE DEDUZIONE AVVIAMENTO DISALLINEAMENTO VALORI CIVILI E FISCALI OBBLIGO DI RILEVARE IMPOSTE ANTICIPATE 13 13

14 DEDUCIBILITÀ AVVIAMENTO
ESEMPIO VALORE AVVIAMENTO 10.000 QUOTA AMMORTAMENTO IN BILANCIO 1/5 2.000 QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 1/18 555,56 VARIAZIONE IN AUMENTO 1.444,44 14

15 AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO ELIMINAZIONE AMMORTAMENTI PREGRESSI 8.000
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 8.000 15

16 AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO IMPAIRMENT TEST 1.000 VARIAZIONE IN AUMENTO
16

17 AVVIAMENTO E IAS ESEMPIO QUOTA AMMORTAMENTO DEDUCIBILE 555,56
QUADRO EC 555,56 VARIAZIONE IN DIMINUZIONE 555,56 17

18 DEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PROBLEMI APPLICATIVI Pro rata patrimoniale Pro rata generale 18 18

19 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ARTICOLO 98 THIN CAP ARTICOLO 97 PRO RATA PATRIMONIALE ARTICOLO 96 PRO RATA GENERALE 19

20 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ESEMPIO INTERESSI A CONTO ECONOMICO 12.500 DI CUI THIN CAP 3.500 PRO RATA PATRIMONIALE 2.000 PRO RATA GENERALE 1.000 20

21 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
ESEMPIO VARIAZIONE IN AUMENTO 21

22 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA PATRIMONIALE % INTERESSI INDEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP PARTECIPAZIONI ESENTI — PATRIMONIO NETTO CONTABILE PARTECIPAZIONI ESENTI — PATRIMONIO NETTO CONTABILE — DEBITI COMMERCIALI 22

23 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA PATRIMONIALE PECULIARITÀ SI INCLUDONO INTERESSI SU PRESTITI OBBLIGAZIONARI NO IN THIN CAP VALORE PARTECIPAZIONI PEX VALORE LIBRO – NO COSTO FISCALE PERIODO DI POSSESSO INIZIO 12° E NON 18° MESE ANTE CESSIONE 23

24 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA GENERALE % INTERESSI DEDUCIBILI DOPO LA THIN CAP E IL PRO-RATA PATRIMONIALE RICAVI E PROVENTI IMPONIBILI TOTALE RICAVI E PROVENTI 24

25 INDEDUCIBILITÀ INTERESSI PASSIVI
PRO RATA GENERALE PECULIARITÀ TOTALE INTERESSI SU CUI APPLICARE % DEDUCIBILITÀ INCLUDE EVENTUALI INTERESSI MORA PLUSVALENZE RATEIZZATE IN 5 ANNI SOLO QUOTA IMPONIBILE PLUSVALENZE PEX CALCOLATE PER INTERO 25

26 LEASING LIMITI DEDUCIBILITÀ LEASING IMMOBILIARI
Art. 5-ter D.L. 203/2005 DURATA LEASING IMMOBILIARE NORMA GENERALE METÀ PERIODO AMMORTAMENTO MINIMO 8 ANNI MASSIMO 15 ANNI 26 26

27 LEASING PROBLEMI APPLICATIVI
DECORRENZA CONTRATTI STIPULATI A PARTIRE DAL PROBLEMI APPLICATIVI SOCIETÀ DI LEASING PROMISSORIA ACQUIRENTE CONTRATTO APPALTO DATA CONTRATTO DATA DI STIPULA O DI CONSEGNA? NORMATIVA APPLICABILE: VECCHIO TESTO ART.102 TUIR VALE DATA A PARTIRE DALLA QUALE DECORRE OBBLIGO PAGAMENTO CANONI 27 27

28 LEASING PROBLEMI APPLICATIVI 28 28 ADOZIONE IAS CONTO ECONOMICO
DICHIARAZIONE REDDITI NO CANONI LEASING SI QUOTA INTERESSI SI QUOTE AMMORTAMENTO DIFFERENZA CANONI - QUOTA INTERESSI - QUOTE AMMORTAMENTO IN QUADRO EC 28 28

29 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
Commi da 469 a 476 BENI D’IMPRESA AREE FABBRICABILI OGGETTO PARTECIPAZIONI SALDO RIVALUTAZIONE 29

30 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA CONDIZIONI BENI RISULTANTI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BILANCIO O RENDICONTO ES. IN CORSO TERMINE APPROVAZIONE POST ENTRATA IN VIGORE FINANZIARIA 2006 30

31 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE CONDIZIONI BENI RISULTANTI VALORE RIVALUTATO ISCRITTO BILANCIO O RENDICONTO AL 31

32 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE REGOLA GENERALE 3° ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO DELLA RIVALUTAZIONE RIVALUTAZIONE 2005 ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO SOLARE RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIOR VALORE 2008 32

33 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA BENI AMMORTIZZABILI BENI NON AMMORTIZZABILI 12% 6% DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO ART. 12 L. 342/2000 33

34 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA IMPOSTA SOSTITUTIVA VERSAMENTO REGOLA GENERALE TERMINE VERSAMENTO SALDO IIRR ANNO RIFERIMENTO RIVALUTAZIONE ES. COINCIDENTE ANNO SOLARE SALDO IIRR UNICO 2006 34

35 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA MAGGIORI AMMORTAMENTI RIDUZIONE PLUSVALENZE IN CASO DI CESSIONE VANTAGGI DEDUCIBILITÀ MAGGIORI SPESE MANUTENZIONE EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA 35

36 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA EMERSIONE DI MAGGIORI VALORI ANCHE IN SEDE CIVILISTICA PATRIMONIO NETTO PIÙ ELEVATO BASILEA 2 THIN CAP PRO-RATA PATRIMONIALE 36

37 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
BENI D’IMPRESA AFFITTO D’AZIENDA PUÒ RIVALUTARE IL SOGGETTO CHE, IN BASE AL CONTRATTO PUÒ DEDURRE GLI AMMORTAMENTI 37

38 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
PARTECIPAZIONI ART. 3 - DM 162/2001 RESO APPLICABILE DAL RICHIAMO DEL COMMA 476 SOLO QUOTE E AZIONI EMESSE DA SOCIETÀ CONTROLLATE E COLLEGATE EX ART CC 38

39 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ACCANTONATO IN UNA SE DISTRIBUITO RISERVA IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA VARIAZIONE AUMENTO PER SOCIETÀ DIVIDENDO PER SOCIO 39

40 EFFETTI DISTRIBUZIONE
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 40

41 EFFETTI DISTRIBUZIONE
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 41

42 EFFETTI DISTRIBUZIONE
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE 42

43 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE AFFRANCAMENTO SOLO SALDI RIVALUTAZIONE NO SALDI RIVALUTAZIONE POSSIBILE ANCHE BENI IMPRESA AREE FABBRICABILI AFFRANCAMENTO PARZIALE 43

44 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI AFFRANCAMENTO LIBERA DISTRIBUIBILITÀ ANTICIPATO RICONOSCIMENTO NESSUNA FORMAZIONE DI BASE IMPONIBILE MAGGIORI VALORI FISCALI (DM 86/2002) 44

45 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
SALDO RIVALUTAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ALIQUOTA VERSAMENTO 7% 3 RATE 10% NEL 2006 45% NEL 2007 45% NEL 2008 45

46 EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI SALDO RIVALUTAZIONE EFFETTI DISTRIBUZIONE AFFRANCAMENTO 46

47 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI DEFINIZIONE NON ANCORA EDIFICATE RISULTANTI TALI A SEGUITO DEMOLIZIONE EDIFICI ESISTENTI ANCHE NEL CASO IN CUI SIANO BENI MERCE 47

48 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI DEVONO RISULTARE DA SOGGETTI IN CONTABILITÀ ORDINARIA SOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA BILANCIO O RENDICONTO REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI REGISTRI IVA ES. IN CORSO ALLA DATA DEL 48

49 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI SI DEVONO RIVALUTARE OGNI DESTINAZIONE URBANISTICA INDIVIDUA TUTTE LE AREE DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA UNA CATEGORIA DISTINTA 49

50 DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE
RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI AREE FABBRICABILI L’UTILIZZO DELL’AREA DEVE AVVENIRE ENTRO 5 ANNI DALL’EFFETTUAZIONE DELLA RIVALUTAZIONE 50

51 RIVALUTAZIONI IMMOBILIARI
AREE FABBRICABILI IMPOSTA SOSTITUTIVA ALIQUOTA VERSAMENTO 19% 3 RATE 40% NEL 2006 35% NEL 2007 25% NEL 2008 51

52 QUADRO EC RIASSORBIMENTO ECCEDENZE PREGRESSE ORDINARIO STRAORDINARIO
INDIRETTO ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI CESSIONE DEL BENE DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI 52

53 ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI
QUADRO EC ISCRIZIONE A CONTO ECONOMICO COSTI INDEDUCIBILI 53

54 QUADRO EC CESSIONE DEL BENE VALORE CIVILE VALORE FISCALE 1.400 600
VENDITA A 1.400 PLUSVALENZA FISCALE 800 54

55 QUADRO EC CESSIONE DEL BENE 55

56 QUADRO EC DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI UTILE ESERCIZIO
30.000 MENO ECCEDENZE PREGRESSE 5.000 PIÙ IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE 1.863 = UTILE DISTRIBUIBILE 26.863 56

57 QUADRO EC DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI
SITUAZIONE PREGRESSA IN EC 57

58 QUADRO EC DISTRIBUZIONE UTILI O RISERVE VINCOLATI
SITUAZIONE POST DISTRIBUZIONE INTEGRALE UTILE ESERCIZIO 58