La chiusura delle Liti Fiscali Art. 39, comma 12 D.L. n. 98/2011 (L. 111/2011) Nazzareno Lucentini UNIONE NAZIONALE COMMERCIALISTI ed ESPERTI CONTABILI.

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1 La chiusura delle Liti Fiscali Art. 39, comma 12 D.L. n. 98/2011 (L. 111/2011) Nazzareno Lucentini UNIONE NAZIONALE COMMERCIALISTI ed ESPERTI CONTABILI di Viterbo UNAGRACO

2 CHIUSURA LITI FISCALI IN CUI È PARTE L AGENZIA DELLE ENTRATE (SONO DA ESCUDERSI LE LITI DI CUI E PARTE IL COMUNE, LAGENZIA DELLE DOGANE, QUELLA DEL TERRITORIO, ECC.) ALLE COMMISSIONI TRIBUTARIE DI OGNI GRADO E GIUDIZIO ANCHE A SEGUITO DI RINVIO AL GIUDICE ORDINARIO (TRIBUNALE, CORTE APPELLO, CORTE CASSAZIONE) ALLA DATA DEL 01/05/2011 INNANZI 2

3 ALLE SOLE LITI FISCALI DI CUI E PARTE LAGENZIA DELLE ENTRATE IL CUI VALORE NON SUPERA 20.000 EURO IL PAGAMENTO DEVE AVVENIRE IN UNUNICA SOLUZIONE Circolare n. 48/E del 24 ottobre 2011 - Agenzia delle Entrate - circolare 21 febbraio 2003, n. 12/E - circolare 21 marzo 2003, n. 17/E - circolare 25 marzo 2003, n. 18/E - circolare 27 marzo 2003, n. 19/E - circolare 28 aprile 2003, n. 22/E - risoluzione 9 maggio 2003, n. 103/E - risoluzione 9 maggio 2003, n. 104/E - circolare 12 maggio 2003, n. 28/E - risoluzione 18 dicembre 2003, n. 225/E - risoluzione 15 giugno 2004, n. 80/E - risoluzione 30 luglio 2004, n. 103/E - circolare 2 febbraio 2007, n. 4/E LA NUOVA NORMA RICHIAMA LART. 16 LEGGE N. 289/2002 DIFFERENZE RISPETTO ALLA DEFINIZIONE DEL 2002 3

4 AMBITI DI ESCLUSIONE Liti potenziali – Ricorsi non notificati al 01/05/2011 Istanze di rimborso, dinieghi e revoche di agevolazioni Avvisi di liquidazione, ingiunzione e ruoli Cartelle di pagamento diverse da quelle riferite alla rettifica della dichiarazione dei redditi (artt. 36-bis e 36-ter DPR 600/73) Liti che hanno usufruito di precedenti definizioni agevolate Controversie instaurate da società personali con riferimento alla posizione dei soci 4

5 totale delle imposte oggetto di contestazione in primo grado contenuto complessivo di ogni singola controversia VALORE DELLA LITE 5

6 VALORE DELLA LITE - Esempio Avviso di accertamento emesso dallAgenzia delle Entrate ai fini IRPEF rettificando il reddito e chiedendo al contribuente, maggiori Imposte, interessi e sanzioni per un ammontare complessivo di 27.000 euro. Limporto complessivo della controversia è superiore al limite massimo di 20.000 euro. Conseguentemente sembrerebbe preclusa la possibilità di definire la controversia, ma in realtà non è così. Una risposta definitiva potrà essere fornita solo dopo aver verificato distintamente limporto delle maggiori imposte, delle sanzioni e degli interessi. Infatti se le imposte, autonomamente considerate non superano tale limite massimo la lite, in presenza di tutte le altre condizioni di legge, potrà essere definita. Si consideri la seguente situazione: omaggiore Irpef accertata 12.000 euro; oaddizionali comunali e regionali 1.000 euro osanzioni irrogate 13.000 euro; ointeressi richiesti fino alla data del … 1.000 euro In questo caso sarà possibile fruire della definizione delle liti fiscali pendenti. 6

7 PENDENZA DELLA LITE ALLA DATA DEL 1° MAGGIO 2011 CONDIZIONE REALIZZATA QUANDO Il contribuente abbia notificato latto introduttivo del giudizio allUfficio dellAgenzia delle Entrate In caso di liti pendenti innanzi alla Corte di Cassazione non sia stata depositata la sentenza della Suprema Corte (salvi i casi di Cassazione con rinvio) 7

8 SE IL VALORE DELLA LITE È SOMME DA VERSARE Fino a 2.000 Euro IMPORTO FISSO DI 150 EURO Superiore a 2.000 euro (fino a 20.000 euro) 10% in caso di soccombenza dellAgenzia delle Entrate 50% in caso di soccombenza del contribuente 30% in caso di lite pendente in 1°grado senza pronuncia sul merito 8

9 CASO DI SOCCOMBENZA PARZIALE NECESSITA DI UN GIUDICATO LE PERCENTUALI DEL 10% E DEL 50% APPLICATE IN PROPORZIONE Esempio Un contribuente ha impugnato integralmente un avviso di accertamento recante maggiore imposta per 10.000 euro (con conseguenti sanzioni collegate allimposta e relativi interessi, non rilevanti ai fini della determinazione del valore della lite). La sentenza di primo grado ha annullato parzialmente lavviso di accertamento, con conferma della legittimità e fondatezza della pretesa limitatamente ad unimposta pari a 6.000 euro (più sanzioni e interessi relativi). Il valore della lite è pari all'importo del tributo contestato con latto introduttivo in primo grado, vale a dire 10.000 euro. Il contribuente, per definire la lite, dovrà versare: -il 10% di 4.000 euro (imposta annullata dalla sentenza) -il 50% di 6.000 euro (imposta confermata dalla sentenza) Pertanto il contribuente verserà complessivamente 3.400 euro (400 + 3.000). 9

10 RETTIFICA DELLA PERDITA Determinazione del valore della lite e quantificazione dellimporto dovuto Il contribuente intende definire la lite ma non affrancare la perdita Il contribuente intende definire la lite e affrancare la perdita 10

11 AFFRANCAMENTO DELLA PERDITA Lavviso di accertamento evidenzia delle imposte dovute Lavviso di accertamento non evidenzia maggiori imposte Il valore è dato dalla somma delle maggiori imposte più limposta virtuale sulla minor perdita accertata Il valore è dato dalla sola imposta virtuale DEFINIZIONE SENZA AFFRANCAMENTO IL VALORE DELLA LITE E DATO DALLA MAGGIORE IMPOSTA ACCERTATA OVVERO DALLE SANZIONI IRROGATE 11

12 RETTIFICA DELLA PERDITA FATTISPECIE TRATTATA AL PAR. 3.2 DELLA CIRC. 48/E, ma lesempio non è corretto Esempio La società Gamma SpA ha subito un accertamento ai fini IRES ed ha presentato ricorso. In particolare: -nel modello Unico 2010 ha dichiarato una perdita di 3.000 euro; -sono stati accertati maggiori ricavi per 10.000 euro; -il reddito dimpresa rettificato ammonta a 7.000 euro (- 3.000 + 10.000); -sono state accertate maggiori imposte (Ires) pari ad euro 1.925 (7.000 x 27,5%). Il contribuente, però, intende affrancare anche la perdita e dovrà determinare le imposte virtuali sulla perdita dichiarata e rettificata dallUfficio (3.000 euro * 27,5%) = 825 -imposte complessive = 1.925 euro + 825 euro = 2.750 euro Nel caso di specie si suppone che la lite penda ancora nel primo grado di giudizio e non sia stata resa alcuna pronuncia giurisprudenziale. - 2.750 euro * 30% = 825 euro, da versare entro il 30 novembre del 2011. 12

13 SCOMPUTO DELLE SOMME GIAVERSATE a titolo provvisorio possono essere scomputate In caso di differenza a favore del contribuente Non è intervenuto un giudicato E intervenuto un giudicato favorevole al Fisco E intervenuto un giudicato favorevole al contribuente NON E POSSIBILE OTTENERE IL RIMBORSO E POSSIBILE OTTENERE IL RIMBORSO POICHE LAGENZIA DELLE ENTRATE E SOCCOMBENTE 13

14 PROCEDURA PER LA DEFINIZIONE 1. VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE ENTRO IL 30 NOVEMBRE 2011 IN UNUNICA SOLUZIONE UTILIZZANDO IL MOD F24 CODICE TRIBUTO 8082 NON E POSSIBILE COMPENSARE 14

15 PROCEDURA PER LA DEFINIZIONE 2. PRESENTAZIONE DELLA DOMANDA ENTRO IL 31 MARZO 2012 (2/4/2012) ATTRAVERSO IL MODELLO APPROVATO DALLAGENZIA DELLE ENTRATE (provv. del 13/9/2011) SOLO IN VIA TELEMATICA (software dal 3/11/2011) 15

16 DOMANDA DI DEFINIZIONE DI LITE FISCALE PENDENTE 16

17 EFFETTI DELLA DEFINIZIONE I GIUDIZI SONO SOSPESI DAL 6 LUGLIO 2011 AL 30 GIUGNO 2012 LA SOSPENSIONE OPERA PER: LA PROPOSIZIONE DI RICORSI, APPELLI, CONTRODEDUZIONI, CONTRORICORSI E RICORSI IN CASSAZIONE 17

18 EFFETTI DELLA DEFINIZIONE DOPO IL 30 GIUGNO 2012 SE IL CONTRIBUENTE ADERISCE ALLA SANATORIA LA LITE RISULTERA SOSPESA FINO AL 30 SETTEMBRE 2012 SE IL CONTRIBUENTE NON ADERISCE ALLA SANATORIA IL GIUDIZIO PROSEGUE ED I TERMINI RIPRENDONO A DECORRERE DAL 1° LUGLIO 2012 DOMANDA REGOLARE = ESTINZIONE DEL GIUDIZIO (cessata materia) DOMANDA (ritenuta) IRREGOLARE = PROVVEDIMENTO DINIEGO (prosegue il giudizio) 18