RAGIONERIA PROFESSIONALE

Presentazione sul tema: "RAGIONERIA PROFESSIONALE"— Transcript della presentazione:

1 RAGIONERIA PROFESSIONALE
Prof. Christian Cavazzoni

2 Informazioni Esame e-mail christian.cavazzoni@unipg.it
ricevimento studenti Lunedì ore 10:15 – 11:15

3 Programma Descrizione delle operazioni straordinarie
Cenni sulla valutazione delle aziende Cenni sulla disciplina fiscale nazionale I principi contabili italiani e internazionali Trasformazione Cessione d’azienda Conferimento Scambi di partecipazioni Fusione Scissione La disciplina antielusione

4 Operazioni straordinarie
Trasformazione Cessione d’azienda Conferimento Conferimento di partecipazioni (scambio) Permuta di partecipazioni Fusione Scissione Liquidazione

5 Esercizio dell’impresa
Impresa individuale Articolo 2082 c.c. Responsabilità illimitata Società Società di persone Società di capitali Altri soggetti Cooperative (2511 c.c.) Associazioni Consorzi

6 Elementi economici delle operazioni straordinarie
Azienda Articolo 2555 c.c. Ramo di azienda Patrimonio Valore contabile del patrimonio Valore economico del patrimonio

7 Valutazione del capitale economico [1]
Metodi patrimoniali semplici W = K’ Metodi patrimoniali complessi W = K’ + B. Imm. Metodi reddituali W = f(R) W = R /i W = ani x R Metodi finanziari W = f(F) W = F1 x V1 + F2 x V2 + Fn x Vn W = Fm / V 1 – (1 + i)-n i

8 Valutazione del capitale economico [2]
Metodi misti patrimoniali – reddituali W = K’ + B. IMM + G Tasso di capitalizzazione (CAPM) Risk free rate Price of time Inflazione Risk premium Metodi empirici

9 Imposizione diretta Utili Ditte individuali Irap + Irpef
Società di persone Irap + Irpef Società di capitali Irap + Ires Altri soggetti Irap + Ires Irap 3,90% Ires 27,50% Irpef aliquote progressive e a scaglioni

10 Tassazione media 41,77 % 36,24 % 31,40 % REDDITO 100.000 €
Ditta individuale REDDITO € Società di persone 36,24 % Società di capitali 31,40 %

11 IRAP Differenza tra valore e costi della produzione (A - B)
(+) voce 9 – costo del personale (+) voce 10/c – svalutazione delle immobilizzazioni (+) voce 10/d – svalutazione crediti (+) voce 12 – accantonamenti per rischi (+) voce 13 – altri accantonamenti (+) costo del personale dipendente e assimilato (+) prestazioni occasionali (+) utili agli associati in partecipazione di lavoro (+) interessi sui leasing (+) perdite su crediti (+) IMU (+/-) plusvalenze/minusvalenze su immobili non strumentali (+/-) disallineamenti fiscali da operazioni straordinarie* IMPONIBILE IRAP

12 Disciplina fiscale – Reddito d’impresa
Principio di derivazione del reddito Risultato civilistico Confronto tra criteri civilistici e fiscali Variazioni in aumento Variazioni in diminuzione Reddito imponibile

13 Disciplina fiscale - Utili
Dividendi Società di capitali Tassazione al 5% Società di persone e ditte individuali Tassazione al 49,72% Persone fisiche Partecipazioni qualificate tassazione al 49,72% Superiori al 20% dei voti o 25% del capitale se non quotate Superiori al 2% dei voti o 5% del capitale se quotate Partecipazioni non qualificate 20,00 %

14 Disciplina fiscale – Perdite
Contabilità ordinaria Perdite dei primi tre anni - interamente deducibili Perdite relative agli anni successivi: Società di capitali deducibili nei limiti dell’80% del reddito imponibile Società di persone attribuite per trasparenza e compensabili solamente con redditi d’impresa entro 5 anni Contabilità semplificata Perdite deducibili nell’anno Compensabili con altre categorie di reddito

15 Disciplina fiscale - Plusvalenze
Regime plusvalenze da cessione partecipazioni Persone fisiche Qualificate tassazione al 49,72% Non qualificate imposta sostitutiva 20,00% Ditte individuali tassazione al 49,72% Società di persone tassazione al 49,72% Società di capitali esenzione all’95%** Minusvalenze Da realizzo deducibili se plusvalenze tassate Da valutazione indeducibili

16 Esenzione delle partecipazioni PEX
Plusvalenze non tassate al 95% Possesso per 12 mesi Classificazione tra le immobilizzazioni Residenza in stati diversi da quelli con regime fiscale privilegiato Esercizio di un’impresa commerciale: Non è commerciale l’impresa che ha il patrimonio composto prevalentemente da immobili non beni-merce E’ commerciale l’impresa quotata in mercati regolamentati Minusvalenze indeducibili

17 Gruppi di imprese Controllo 2359 comma 1 Collegamento 2359 comma 3
Influenza dominante Controllo di diritto (indiretto) Maggioranza assoluta dei voti in assemblea ordinaria Controllo di fatto Maggioranza relativa dei voti in assemblea ordinaria Particolari vincoli contrattuali Collegamento 2359 comma 3 Influenza notevole Presunzione se la partecipazione è pari al 20% nelle non quotate 10% nelle quotate

18 Disciplina fiscale – Trasparenza e consolidato
Trasparenza fiscale Regime similare alle società di persone Evita la doppia imposizione sugli utili Consolidato fiscale nazionale Somma algebrica dei redditi Consente la “deduzione” delle perdite delle partecipate

19 Disciplina fiscale – Società di comodo
Ricavi minimi Immobili 4% - 6% Altri beni % Titoli e partecipazioni % Perdite fiscali per tre anni Conseguenze Reddito minimo tassato al 38% Congelamento del credito iva Perdita del credito iva se non operative per un triennio

20 Imposte anticipate e differite
Origine delle imposte anticipate e differite Variazioni fiscali temporanee Disallineamenti di valore Perdite di esercizio Voci di patrimonio netto