Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Bologna Commissione di Studio Imposte Dirette Agevolazioni fiscali alle imprese Convegno del 2 febbraio 2015 “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (articolo unico – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese - Dottore Commercialista

Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista Regime opzionale agevolativo su taluni beni immateriali (commi da 37 a 45 dell’Articolo Unico della Legge 23 dicembre 2014, n. 190) il comma 44 prevede l’emanazione di un decreto attuativo. Disciplina già modificata col c.d. “Investment compact”, DL. 24/1/2015 n. 3 su G.U. n. 19 del 24/1/2015, approvato dal C. d. M. del 20/1/2015. Patent box 2

Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista  Le finalità : difensive, preventive ed agevolative  Incentivazione del rimpatrio di beni immateriali detenuti all’estero: vantaggi, svantaggi e controindicazioni  Promuovere l’Italia come Paese efficiente fiscalmente  Disincentivazione della delocalizzazione fiscale: strumenti “dissuasivi” già esistenti: CFC white list, società estere residenti in Italia per presunzione relativa ex art. 73 TUIR, esterovestizione  “favorire l’investimento in attività di ricerca e sviluppo” Patent box 3

 Comma37  Ambito soggettivo: titolari di reddito d’impresa  Opzione irrevocabile  Durata quinquennale (cinque esercizi sociali) Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 4

Patent box  Ambito soggettivo: chi, quindi?  Società di capitali ed enti equiparati residenti  Gli enti non commerciali residenti, per la parte di attività di impresa esercitata?  I soggetti non residenti (comma 38): necessità dell’accordo convenzionale e di un effettivo scambio di informazioni : motivo.  Le imprese individuali ? È un problema il riferimento agli “esercizi sociali”? Quid juris per le società che diventano residenti ex comma 5 bis dell’art. 73, TUIR? Dette società sono ammesse anche al CNF! E la CFC WHITE LIST ex comma 8 bis art. 167 del Tuir? Producono entrambe reddito d’impresa! Le «STP» ex art. 10, Legge 12/11/2011, n Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 5

Patent box  E’ sufficiente l’esercizio di attività d’impresa per presunzione soggettiva (società di capitali e società di persone commerciali)?  Oppure si rischia di dover fare un’analisi alla stregua della PEX? (Ris. 226/E del 18/8/2009) Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 6

Patent box  Natura dell’opzione  Facoltativa ed opzionale: perché ?  Durata dell’opzione  Cinque esercizi sociali: cosa accade con le operazioni straordinarie  Irrevocabile.  Perché durata minima e scelta irrevocabile?  Compatibilità del regime agevolativo con quello del consolidato fiscale nazionale ex art. 117 e segg.: il disposto dell’art. 126 del TUIR: la fruizione di un regime “di riduzione dell’aliquota dell’imposta sui redditi delle società” - distinzione Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 7

Patent box  La sostanza dell’agevolazione ex comma 37  Detassazione dei redditi derivanti dall’utilizzo diretto o indiretto di taluni beni immateriali = variazione in diminuzione ai fini IRES  Utilizzo indiretto = canoni  Utilizzo diretto = calcolo aziendalistico, da concordare con l’Agenzia col Ruling Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 8

Patent box  Beni immateriali:  Opere dell’ingegno  Brevetti industriali  Marchi d’impresa  Disegni e modelli  Processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili.  Non necessaria la registrazione, quanto la potenziale registrazione. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 9

Patent box  La quota di reddito agevolabile trova la limitazione disposta dai commi 42 e 42 bis (con le modifiche annunciate da Investment Compact):  “La quota di reddito agevolabile è determinata sulla base del rapporto tra:  a) i costi di attività di ricerca e sviluppo, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per il mantenimento, l’accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale di cui al comma 34; e  b) i costi complessivi, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per produrre tale bene.;  42-bis. L’ammontare di cui alla lettera a) del comma 37 è aumentato di un importo corrispondente ai costi sostenuti per l’acquisizione del bene immateriale o per contratti di ricerca, relativi allo stesso bene, stipulati con società che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa fino a concorrenza del trenta per cento del medesimo ammontare di cui alla predetta lettera a).” Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 10

Patent box  Come applicare il comma 42?  Cosa indicare al denominatore?  Cosa indicare al numeratore?  Il numeratore comprende anche i costi sostenuti per la produzione del bene?  Il numeratore è a progressivo accumulo oppure si determina anno per anno in base ai costi sostenuti in detto anno?  Cosa pare dire la legge …. quale sarebbe la logica. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 11

Patent box  L’utilizzo indiretto  Canoni al lordo od al netto delle spese relative? Secondo Confindustria, l’interpretazione pare “al lordo”  Se al netto, perché non previsto il Ruling? Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 12

Patent box  Determinata la quota di reddito agevolabile ed applicato il comma 42, il reddito viene detassato, a regime, per il 50%.  Per il 2015, per il 30%.  Per il 2016, per il 40%. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 13

Patent box  Cosa si intende per esclusi. Quali problemi si sarebbero avuti ove la quota detassata fosse stata qualificata come esente.  Deducibilità interessi passivi ex art. 61 TUIR (in ambito IRPEF; in ambito IRES, problemi sino al 2007).  Inerenza e spese generali ex comma 5° art. 109 del TUIR.  Riporto perdite art. 84 del TUIR. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 14

Patent box Le complicazioni derivanti dall’utilizzo diretto dei beni. …tenuto conto del “ ….. contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo. ”  Il Ruling ex art. 8, D.L. 30/09/2003, n. 269 Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista  Oggetto del Ruling nell’utilizzo diretto:  «la determinazione, in via preventiva e in contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate, dell’ammontare dei componenti positivi di reddito impliciti e dei criteri per l’individuazione dei componenti negativi riferibili ai predetti componenti positivi» 15

Patent box I problemi che ne derivano: Quando si presenta? Problemi dal collegamento normativo col Provvedimento di attuazione dell’art. 8 (..”…per il periodo d’imposta nel corso del quale è stipulato e per i quattro periodi d’imposta successivi…” ….mentre i dati ovviamente si conoscono dopo il 31/12!) Per quale esercizio vale? Per quanti esercizi vale? Cosa accade in caso di mancato accordo obbligatorio? Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 16

Patent box  Il Ruling facoltativo nel caso dei rapporti infragruppo, anche nei casi di utilizzo indiretto (in base alla legge originaria, si trattava di obbligo) : significato Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 17

Patent box  La detassazione delle plusvalenze ex comma 40 Esclusione da tassazione delle plusvalenze ove il 90% del corrispettivo sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo d’imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, nella manutenzione o nello sviluppo di altri beni immateriali di cui al comma 39. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 18

Patent box  Cosa accade in caso di reinvestimento solo parziale: “si va” in proporzione? Cosa accade comunque in caso di mancato reinvestimento: quale reddito viene ricalcolato? Quello dell’anno originario o quello del mancato reinvestimento? Analogie con la “vecchia” norma sulle plusvalenze reinvestite” Si applicano sanzioni? Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 19

Patent box  Anche per le plusvalenze si parla di esclusione  Ultima parte del comma 40: “ Si applicano le disposizioni relative al Ruling previste dal terzo periodo del comma 39 ”: significato. Solo nei casi di vendita a società dello stesso gruppo (conforme…. La relazione illustrativa). Anche in questo caso, quindi, facoltativa? Da notare però che la norma richiama il Ruling previsto per l’utilizzo diretto degli intangibles e non per i rapporti infragruppo! Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 20

Patent box  La limitazione proporzionale ex comma 42 si applica anche alla detassazione delle plusvalenze?  In effetti detta norma esordisce con un riferimento alla “Quota di reddito agevolabile è determinata…”, teoricamente riferibile sia all’agevolazione ordinaria ex comma 39 che a quella riferita alle plusvalenze… … ma la risposta dovrebbe essere negativa, perché il fine dovrebbe essere comunque realizzato col reinvestimento nella manutenzione e nello sviluppo di altri beni immateriali e non nell’acquisto da terzi degli stessi. Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 21

Patent box Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista “…le plusvalenze …”: significato di detto richiamo:derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39 si tratta di un mero richiamo alla natura dei beni oggetto di cessione? … oppure questo richiamo presuppone: Che si tratti di beni che abbiano beneficiato dell’agevolazione “ordinaria”? … ciò che presuppone un previo esercizio dell’opzione? La risposta dovrebbe essere affermativa, anche perché lo stesso comma 37 chiarisce che l’opzione vale per l’applicazione delle disposizioni di cui ai commi da 38 a 45 (compresi quindi il 39 ed il 40). Un’ulteriore indicazione potrebbe provenire, in senso restrittivo, dal successivo comma (41), che pone a condizione legittimante la fruizione delle agevolazioni (entrambe), lo svolgimento delle attività di ricerca e sviluppo: “Le disposizioni dei commi da 37 a 40 (n.b comprese entrambe le agevolazioni) si applicano a condizione che i soggetti che esercitano l’opzione di cui al comma 37 svolgano…” 22

Patent box Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista La condizione subordinata dell’attività di ricerca e sviluppo (comma 41) L’applicazione delle agevolazioni (detassazione ordinaria e sulle plusvalenze) è subordinata allo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo anche mediante contratti di ricerca stipulati con società diverse da quelle che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l’impresa, ovvero con università o enti di ricerca e organismi equiparati, finalizzate alla produzione dei beni di cui al comma 39” 23

Patent box  L’ambito IRAP «L’esercizio dell’opzione di cui al comma 37 rileva anche ai fini della determinazione del valore della produzione netta …» Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 24

Patent box  Norma transitoria e percentuali di detassazione  Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2014:  Primo esercizio: 30%  Secondo esercizio: 40%  A regime: 50% Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista 25

Patent box Agevolazioni fiscali alle imprese “Patent Box” – regime opzionale per marchi, brevetti e know-how (art. 7 – “Legge di Stabilità 2015”) Emilio Abruzzese – Dottore Commercialista Grazie per la cortese attenzione! 26