LEZIONE n. 2 LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO Prof LEZIONE n. 2 LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO Prof. Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC – a.a. 2018/2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Due fattori condizionano il fattore “fiscale” nel nuovo millennio: 1) La globalizzazione; 2) L’etica (il valore etico politico del principio che ripartisce il concorso pubblico). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 1) La globalizzazione: elimina le frontiere fisiche (vedi internet), crea soggetti multinazionali che scelgono dove essere tassati, superando così la nozione di fisco nazionale; capitale e impresa non hanno più frontiere e la fiscalità è vissuta dagli Stati come elemento di concorrenza fra di loro, come fatto di attrazione di risorse finanziarie, di capitali e di risparmio. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2) Il fattore etico: comporta l’applicazione del principio dell’equo riparto. Ciò costituisce il punto di approdo evolutivo della tassazione: dalla tassazione come manifestazione di servitù prima, di scambio e supremazia poi, si passa ad una concezione della tassazione quale manifestazione di solidarietà e di equo riparto. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il principio dell’equo riparto comporta: L’obbligazione di ripartire fra tutti i contribuenti gli oneri economici pubblici; L’elaborazione di indici di riparto che determinino la quota di contribuzione facente capo a ciascun singolo individuo; Il rapporto relativo di contribuzione, cioè la partecipazione economica individuale alla comune contribuzione che determina il conflitto interno fra contribuenti. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I principi informatori del moderno sistema fiscale :  equo riparto del carico pubblico: bilanciamento degli interessi tra contribuenti  dal complesso al semplice meno imposte dirette (criticità di alcune forme di imposizione) e più imposizione indiretta (“dalle persone alle cose”) maggiore federalismo fiscale unitarietà della giurisdizione tributaria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ più lealtà nel rapporto Stato (inteso come Amministrazione finanziaria) e contribuente maggiore imposizione sui servizi prevalenza del diritto comunitario e conseguente applicazione dei principi di dir. comunitario (es. Direttive UE IVA, risparmio, madre-figlia) verso un diritto tributario comunitario di carattere costituzionale verso la codificazione tributaria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 1) Il principio dell’equo riparto Il potere coattivo è conferito dalla legge per attuare l’equo concorso alla spesa pubblica di ciascuno in forza del principio di capacità contributiva, e non in ragione della supremazia dello Stato sul cittadino. In prospettiva si attua il passaggio dalla giustizia tributaria contributiva alla giustizia tributaria distributiva. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La nuova frontiera della libertà individuale (le capacità) informa il criterio di solidarietà contributiva (e quindi il riparto del carico pubblico tra i cittadini). Un “nuovo” principio di eguaglianza nell’ambito di società multietniche (eguaglianza di risorse, eguaglianza di benessere, eguaglianza di possibilità) caratterizza l’attuale dibattito sugli scaglioni di reddito e sulla soglia di tassazione in relazione ai redditi minimi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il conflitto di interessi fiscali tra Stato e contribuente (da un lato) e tra contribuenti stessi (dall’altro) è disciplinato dalla Carta Costituzionale (artt. 23 e 53) e risolto attraverso la mediazione della Corte Costituzionale sulla base del criterio di ragionevolezza. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’originarsi di nuovi diritti del cittadino/contribuente: diritto alla trasparenza, alla certezza, alla legalità, all’informazione, a non corrispondere più del dovuto (rimborso), al risarcimento del danno, al giusto procedimento, all’idonea tutela giudiziaria. Statuto del contribuente (legge n. 212/2000) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2) Dal complesso al semplice Da troppe imposte che tassano tutti i momenti economici della vita a poche imposte che razionalizzino il rapporto Stato- contribuente al fine di raccogliere risorse pubbliche Da imposte complesse (es. criterio dell’equalizzatore) che determinano sistemi costosi e complicati di determinazione degli imponibili a sistemi semplici. Quindi poche imposte chiare e definite e raccolte in un codice che raccoglie tutti i tributi in un unico testo unico. Legislazione per principi fiscali nella prospettiva della tutela dell’affidamento e della buona fede nei rapporti tra Amministrazione Finanziaria e contribuente. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 3) Meno imposizione diretta Si è rivelata demagogica la riforma tributaria degli anni ’70 con il sistema di autotassazione del reddito “effettivo”. Tassazione dalle persone alle cose: le grandi ricchezze finanziarie sono mobili, sfuggenti. Ciò impone di ripensare la progressività (vedi l’attuale dibattito sulle aliquote e alla modalità di tassazione dei redditi di capitale). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Regimi di carattere sostitutivo e con prelievo alla fonte per i redditi di natura finanziaria per avere: Uniformità di prelievo fra i redditi, equità, semplicità, competitività della fiscalità finanziaria italiana. La tassazione dei Gruppi di società Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 4) Più imposte indirette IVA: importante tributo comunitario. Rilevanza dell’UE (razionalizzazione e adeguamento). Imposte sui servizi: imposte minori (registro, ipotecarie, catastali, bollo, concessioni governative, assicurazioni) unitarietà in un’unica obbligazione tributaria. Accisa: imposte sull’energia (Gas, di minerali) allineamento ad una imposizione sui consumi, riduzione sui prodotti essenziali e correzione degli effetti negativi su benessere, ambiente e salute. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5) La rilevanza del Diritto tributario comunitario I principi comunitari sono più incisivi nei rapporti fiscali nazionali di quanto si possa credere generalmente. Basti pensare a: Direttiva madre-figlia; Direttive in tema di tassazione delle rendite finanziarie; Principi che vengono applicati nei Tribunali e nelle Commissioni Tributarie. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Principi che, se totalmente applicati, potrebbero determinare una notevole uniformità di rapporti Stato- contribuente (basti pensare alla giurisprudenza comunitaria sul rimborso d’imposta ) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

CONCLUSIONI ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il tema di fondo nello Stato repubblicano è di rendere compatibili la fiscalità come strumento di redistribuzione del reddito; la fiscalità come leva dello sviluppo individuale e sociale. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Consentire a tutti di poter contribuire alle spese pubbliche in forza della propria capacità contributiva, cioè di avere le disponibilità economiche per condurre una vita dignitosa e per migliorare le proprie capacità individuali (giustizia contributiva). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Le imposte sono un mezzo di redistribuzione complessiva delle risorse per correggere le disuguaglianze relative tra i cittadini: quindi non soltanto il fine strumentale della raccolta di denaro per le spese pubbliche, ma anche il fine di contribuire alla correzione delle ineguaglianze (giustizia distributiva). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

LINEE EVOLUTIVE DEL SISTEMA FISCALE ITALIANO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono, in linea generale, le imposte giuste? Sono “giuste” le imposte progressive sul reddito (che contengono correttivi in relazione alle situazioni di svantaggio dei singoli), le imposte sui consumi (paga di più chi consuma di più), le imposte ambientali (chi inquina, paga) e di scopo (connesse cioè strettamente ai servizi pubblici che vanno a finanziare); mentre… …sono “ingiuste” le imposte che impongono di pagare a chi non ha i mezzi economici, a chi ha un particolare status sociale o chi ha soltanto una particolare abilità personale, etc.. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Il principio di riserva di legge (art. 23 Cost.); Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.); Il divieto di referendum abrogativo in materia tributaria (art. 75 Cost.); Il divieto di stabilire nuovi tributi con la legge di approvazione del bilancio (art. 81 Cost.). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 1) Riserva di legge (art. 23 Cost.) “Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La nozione di prestazione patrimoniale “imposta” (il requisito della coattività; il cerchio concentrico: dalla prestazione patrimoniale al tributo). Il significato del termine “legge”. Il carattere relativo della riserva di legge dell’art. 23. Esclusioni dall’ambito di applicabilità della norma (sanzioni pecuniarie penali art. 25 Cost.) (espropriazione per pubblica utilità art. 42, co. 3 Cost.) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2) Capacità contributiva (art. 53 Cost.) - comma 1: “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”. - comma 2: “Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La funzione solidaristica dell’art. 53 in connessione con gli art. 2 e 3 della Costituzione; La doverosità e l’universalità della contribuzione tributaria. La capacità economica quale limite alla capacità contributiva. Il requisito di effettività degli indici di capacità contributiva (le presunzioni, la forfettizzazione e la determinazione catastale). Il requisito dell’attualità (la retroattività). capacità contributiva e agevolazioni fiscali. La capacità contributiva e il rimborso dell’imposta indebita. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 3) Referendum (art. 75 co. 2 Cost.) “Non è ammesso il referendum per le leggi tributarie e di bilancio, di amnistia e di indulto, di autorizzazione a ratificare trattati internazionali” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 4) Legge di Bilancio (art. 81 co. 3 Cost.) “Con la legge di approvazione del bilancio non si possono stabilire nuovi tributi e nuove spese” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

UN CASO PRATICO ... ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’illegittimità costituzionale dell’imposta sulle pubbliche affissioni e sulla pubblicità nella parte in cui assoggettava a tassazione la manifestazione del pensiero (Corte cost. 16 luglio 1973 n. 131) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019

UN CASO PRATICO ... ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La legittimità costituzionale del contributo per il funzionamento della Autorità Garante per la Concorrenza ed il Mercato (Corte cost. 14 dicembre 2017 n. 269) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2019