Scuola di Formazione alla professione di dottore commercialista La rilevanza penale dei comportamenti dei consulenti e dei contribuenti Scuola di Formazione alla professione di dottore commercialista

La nozione di diritto penale Il diritto penale è il complesso di norme giuridiche con le quali lo Stato proibisce mediante la minaccia di una pena (ergastolo, reclusione, multa e ammenda) determinati comportamenti (condotte attive e omissive).

Il principio di legalità Nessuno può essere punito per un fatto che, al momento della sua commissione, non è espressamente previsto come reato dalla legge.

Il principio Costituzionale La responsabilità penale è personale Autore del reato è colui che pone in essere un fatto penalmente illecito e che al tempo stesso realizza una effettiva offesa al bene-interesse giuridico tutelato dalla norma

L'elemento oggettivo L'elemento soggettivo I principi generali L'elemento oggettivo L'elemento soggettivo

L'elemento oggettivo del reato Nessuno può essere punito per un fatto previsto dalla Legge come reato, se l'evento dannoso o pericoloso, da cui dipende l'esistenza del reato, non è conseguenza della sua azione od omissione

La condotta omissiva La responsabilità penale sussiste nel non compiere l'azione che si ha l'obbligo giuridico di compiere. Sussiste anche se si ha l'obbligo giuridico di impedire eventi offensivi

Le condotte di Amministratori e Sindaci Obblighi di garanzia e di sorveglianza. In generale gli Amministratori sono investiti di obblighi di garanzia disponendo di poteri per impedire gli eventi offensivi I Sindaci sono investiti di obblighi di sorveglianza La giurisprudenza non condivide tale linea interpretativa sostenendo che in capo ai Sindaci gravi un vero e proprio potere dovere di impedire l'evento criminoso

L'elemento soggettivo L'imputabilità all'autore del reato – la capacità di intendere e di volere La conoscenza o la conoscibilità della norma penale – comuni cittadini e cittadini qualificati – obiettive condizioni di incertezza della norma tributaria Il dolo, la colpa e la preterintenzione ...

Il dolo Il dolo ricorre quando l'evento dannoso o pericoloso è previsto e voluto dall'agente come conseguenza della propria azione od omissione.

La colpa La colpa sussiste quando l'evento dannoso o pericoloso, anche se previsto, non è voluto dall'agente e si verifica per negligenza, imprudenza, imperizia o per inosservanza di leggi, regolamenti, ordini o discipline.

La preterintenzione La preterintenzione sussiste quando dall'azione o dall'omissione deriva un evento dannoso o pericoloso più grave di quello previsto.

Il concorso di persone nel reato Gli elementi caratterizzanti il concorso La pluralità di agenti; La realizzazione di un fatto costituente reato; Il contributo causale di ciascun soggetto alla realizzazione del reato; La volontà di cooperare alla realizzazione del reato.

Il concorso del Dottore Commercialista Casi tipici di concorso nel reato del D.C. delitti di evasione fiscale reati di false comunicazioni sociali reato di bancarotta fraudolenta il favoreggiamento, la truffa, il riciclaggio ...

Il concorso del Dottore Commercialista Sussiste la responsabilità del D.C. quando il professionista versa in una situazione di dolo Ad esempio, con riferimento ai reati tributari, quando redige una dichiarazione essendo a conoscenza della falsità dei documenti su cui si fonda la medesima dichiarazione

Il concorso del Dottore Commercialista Non sussiste la responsabilità del D.C. quando: si trovi ad operare su elementi forniti esclusivamente dal cliente se le inesattezze o le falsità dei dati non sono conosciute ne riconoscibili dal D.C.; l'attività svolta dal D.C. configura una mera consulenza

La delega di funzioni e la responsabilità penale In base all'orientamento maggioritario e costante della giurisprudenza la delega di funzione non è di per sé idoneo a traslare gli obblighi tributari che sono e rimangono obblighi del cliente.

Lo studio professionale associato Se il fatto penalmente rilevante consegue ad una prestazione congiunta degli associati è ipotizzabile il concorso di tutti gli associati partecipanti Se il fatto consegue alla prestazione di un solo associato risponde solo questo anche se l'incarico è stato conferito indistintamente allo studio associato o ad altro professionista dell'associazione

I collaboratori Se il fatto consegue alla prestazione di un collaboratore è ipotizzabile la responsabilità penale del professionista che abbia omesso di controllare le mansioni delegate eventualmente in concorso con il sottoposto