Dalla costituzione alla chiusura: analisi di un caso Albez edutainment production Dalla costituzione alla chiusura: analisi di un caso Classe IV ITC

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Il caso In data 1/01/06 Marco Caviglia costituisce un’impresa mercantile individuale apportando un fabbricato di € 120.000 e aprendo un c/c bancario presso la Banca Carige di € 150.000. Durante l’esercizio vengono compiute le seguenti operazioni: ricevuta fattura acquisto attrezzature d’ufficio per € 20.000 + IVA ord.; pagamento con bonifico bancario; ricevuta parcella dal ragionier Valle che espone onorari per € 700, contributo cassa di previdenza ragionieri commercialisti 4%, spese documentate sostenute in nome e per conto del cliente Caviglia € 1.500, IVA 20% sull’imponibile, ritenuta fiscale d’acconto 20%; pagata parcella commercialista con assegno bancario e versata tramite banca la ritenuta d’acconto; ricevuta fattura acquisto arredamento per € 30.000 + IVA ord.; pagamento con assegno bancario; ricevuta fattura d’acquisto di q. 10.000 di merce a € 15 + IVA ord. il q.; pagamento 1/3 con assegni bancari, 1/3 con cambiali; ricevuta fattura costi per servizi per e 25.000 + IVA ord.; pagamento con bonifico bancario; emessa fattura per vendita q. 9.000 di merce a € 35 + IVA ord. il q.; pagamento 1/3 con assegni bancari che successivamente vengono versati in banca; 1/3 ricevendo cambiali; stipulato mutuo di € 60.000 con la Banca Carige alle seguenti condizioni: tasso 12%, interessi semestrali posticipati da pagarsi l’1/4 e l’1/10 di ogni anno. Il mutuo viene concesso in data 1/10 e la somma accreditata sul c/c bancario; liquidata l’IVA dell’anno. Al 31/12/2005, in sede di determinazione del reddito d’esercizio e del patrimonio di funzionamento, si tiene conto di quanto segue: sono maturati interessi attivi lordi sul c/c bancario di € 800; viene calcolato il rateo sugli interessi passivi sul mutuo; le rimanenze di merci sono valutate al costo di acquisto; tra le spese per servizi vi è un premio annuo di assicurazione pagato in via anticipata l’1/4/05 di € 3.000 si ammortizzano i fabbricati del 5%, le attrezzature d’ufficio del 15%, gli arredamenti del 20%, i costi d’impianto del 20%. Presentare: l’inventario di costituzione le scritture in P.D. dalla costituzione alla chiusura con la determinazione del risultato economico e del patrimonio di funzionamento; Il giornale mastro La situazione contabile prima delle scritture di assestamento il la situazione contabile dopo le scritture di assestamento. Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

Ecco come si fa! Inventario di costituzione dell’azienda individuale del signor Marco Caviglia all’ 1/01/06 ATTIVITA’ PASSIVITA’ E NETTO Fabbricati 120.000 Banca Carige c/c 150.000 Totale attività 270.000 Patrimonio netto 270.000 Totale a pareggio 270.000 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture sul libro giornale dall’1/01 al 31/12/06 delle operazioni di gestione 1/01 Fabbricati Banca Carige c/c Patrimonio netto Costituita azienda individuale del signor Marco Caviglia 120.000 150.000 270.000 a) Attrezzature d’ufficio Iva ns/credito Debiti v/fornitori Ricevuta fattura d’acquisto attrezzature d’ufficio n. 321 20.000 4.000 24.000 Pagata fattura n. 321 con bonifico bancario b) Costi d’impianto Ricevuta parcella commercialista n. 56 2.228 145,6 2.373,6 c) Debiti per ritenute da versare Pagata parcella n.56 con assegno bancario 2.233,6 140 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture sul libro giornale dall’1/01 al 31/12/06 delle operazioni di gestione c) Debiti per ritenute da versare Banca Carige c/c Versata ritenuta d’acconto all’erario 140 d) Arredamento Iva ns/credito Debiti v/fornitori Ricevuta fattura n. 890 per acquisto arredamento 30.000 6.000 36.000 Pagata fattura n. 890 e) Merci c/acquisti Ricevuta fattura n. 4567 per acquisto merci 150.000 180.000 Debitiv/fornitori Cambiali passive Pagata fattura n. 4567 con cambiali e assegni 120.000 60.000 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture sul libro giornale dall’1/01 al 31/12/06 delle operazioni di gestione f) Costi per servizi Iva ns/credito Debiti v/fornitori Ricevute fatture d’acquisto per servizi vari 25.000 5.000 30.000 Banca Carige c/c Pagate fatture servzi g) Crediti v/clienti Iva ns/debito Merci c/vendite Emessa fattura n. 123 per vendita merci 378.000 63.000 315.000 Cambiali attive Assegni Riscossa parzialmente fattura di vendita n. 123 126.000 252.000 Versati sul c/c gli assegni ricevuti Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture sul libro giornale dall’1/01 al 31/12/06 delle operazioni di gestione h) Banca carige c/c Mutui passivi Accreditato mutuo sul c/c bancario 60.000 i) Iva c/liquidazione Iva ns/credito Liquidata l’IVA dell’anno 45.145,6 Iva ns/debito 63.000 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Il calcolo della parcella del commercialista Onorari € 700,00 Contributo 4% cassa previdenza € 28,00 Imponibile € 728,00 Iva 20% sull’imponibile € 145,60 Spese documentate € 1.500,00 Totale parcella € 2.373,60 Ritenuta d’acconto 20% su € 700 € 140,00 Netto da pagare € 2.233,60 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Situazione contabile prima delle scritture di assestamento DENOMINAZIONE CONTI DARE AVERE Fabbricati 120.000,00   Attrezzature d'ufficio 20.000,00 Arredamento 30.000,00 Costi d'impianto 2.228,00 Iva ns/credito 45.145,60 Crediti v/clienti 378.000,00 252.000,00 Cambiali Attive 126.000,00 Assegni Banca Carige c/c 336.000,00 152.373,60 Debiti v/fornitori 212.373,60 272.373,60 Cambiali Passive 60.000,00 Debiti per ritenute da versare 140,00 Iva ns/debito 63.000,00 IVA c/liquidazione Mutui passivi Patrimonio netto 270.000,00 Merci c/vendite 315.000,00 Merci c/acquisti 150.000,00 Costi per servizi 25.000,00 Totale 1.679.032,80 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture di assestamento 1) Banca Carige c/c Titolare c/ritenute subite Interessi attivi bancari Maturati interessi attivi sul c/c bancario 584 216 800 2) Interessi passivi su mutui Ratei passivi Calcolato rateo passivo maturato sugli interessi sul mutuo 1.800 3) Merci Merci c/ R.F. Valutate al costo le merci in magazzino 15.000 4) Risconti attivi Costi per servizi Calcolato risconto su premio di assicurazione anticipato 750 5) Ammortamento fabbricati Fondo ammort.fabbricati Ammortizzati fabbricati del 3% 6.000 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture di assestamento 5) Ammortamento attrezz. ufficio Fondo ammort.attrezz.ufficio Ammortizzate attrezzature del 25% 3.000 Ammortamento arredamento Fondo ammort.arredamento Ammortizzato arredamento del 15% 6.000 Ammortamento costi d’impianto Fondo ammort.costi d’impianto Ammortizzati costi d’impianto del 20% 445,6 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Situazione contabile dopo le scritture di assestamento DENOMINAZIONE CONTI DARE AVERE Fabbricati 120.000,00   Attrezzature d'ufficio 20.000,00 Arredamento 30.000,00 Costi d'impianto 2.228,00 Fondo ammortamento fabbricati 6.000,00 Fondo ammortamento attrezzature d'ufficio 3.000,00 Fondo ammortamento arredamento Fondo ammortamento costi d'impianto 445,60 Iva ns/credito 45.145,60 Crediti v/clienti 378.000,00 252.000,00 Cambaili attive 126.000,00 Assegni Banca Carige c/c 184.210,40 Risconti attivi 750,00 Merci 15.000,00 Debiti v/fornitori 212.373,60 272.373,60 Cambiali passive 60.000,00 Debiti per ritenute da versare 140,00 Iva ns/debito 63.000,00 Iva c/liquidazione Mutui passivi Ratei passivi 1.800,00 Titolare c/ritenute subite 216,00 Patrimonio netto 270.000,00 Merci c/vendite 315.000,00 Interessi attivi bancari 800,00 Merci c/R.F. Merci c/acquisti 150.000,00 Costi per servizi 24.250,00 Interessi passivi su mutui Ammortamento fabbricati Ammortamento attrezzature d'ufficio Ammortamento arredamento Ammortamento costi d'impianto Totale 1.559.704,80 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Il calcolo del rateo Gli interessi sul mutuo passivo, riguardanti il periodo 1/10 -1/04, ammontano complessivamente a € 3.600. Calcolati così: I = 60.000 x 12 x 6/1200 = 3.600 e saranno pagati dall’azienda di Caviglia. solo l’1/04 successivo; essi devono essere scissi in due parti in proporzione al tempo: gli interessi maturati nel periodo 1/10 -31/12 sono di competenza dell’esercizio; gli interessi non ancora maturati, relativi al periodo 01/01 – 01/04, sono di competenza dell’esercizio successivo. RATEO PASSIVO Quota interessi passivi di competenza 1/10 31/12 1/04 t Il rateo, che è passivo, corrisponde al debito potenziale per gli interessi già maturati e si calcola nel modo seguente: Rateo = 60.000 x 12 x 3/1200= € 1.800 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

Il calcolo del risconto Nel conto Costi per servizi risulta registrato l’intero onere del premio di assicurazione relativo al periodo 01/04/06 – 31/03/07per complessivi mesi 12. La parte di questo costo corrispondente al periodo 01/01 – 31/03, pari a mesi 3, è di competenza dell’esercizio successivo. Deve quindi essere “tolta” dai costi d’esercizio e deve affluire al patrimonio di funzionamento come risconto attivo. Il risconto attivo rappresenta il valore attribuito al diritto di continuare a usufruire della sovvenzione per il periodo considerato. Il calcolo si effettua come indicato: 12 : 3.000 = 3 : x da cui si ottiene x = € 750 (risconto attivo) RISCONTO ATTIVO Quota di interessi passivi non di competenza 31/12 31/03 01/04 t manifestazione finanziaria Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture di epilogo A) c/Economico Merci c/acquisti Costi per servizi Interessi passivi su mutui Ammort.fabbricati Ammort.attrezz.ufficio Ammort.arredamenti Ammort.costi d’impianto Riepilogo al c/economico dei costi di competenza dell’esercizio 191.495,6 150.000 24.250 1.800 6.000 3.000 445,6 B) Merci c/vendite Interessi attivi bancari Merci c/R.F. Riepilogo al c/economico dei ricavi di competenza dell’esercizio 315.000 800 15.000 330.800 C) Utile d’esercizio Determinato utile dell’esercizio 139.304,4 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture di chiusura III) Utile d’esercizio Titolare c/ritenute subite Storno al conto Utile d’esercizio delle ritenute sugli interessi attivi bancari 216 IV) Patrimonio netto Storno al conto Patrimonio netto dell’utile d’esercizio 139.088,4 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze Ecco come si fa! Le scritture di chiusura I) Bilancio di chiusura Fabbricati Attrezzature d’ufficio Arredamenti Costi d’impianto Crediti v/clieti Cambiali attive Banca Carige c/c Merci Risconti attivi Chiusura dei conti 624.188,4 120.000 20.000 30.000 2.228 126.000 184.210,4 15.000 750 II) Fondo amm.fabbricati Fondo amm.attrezz.ufficio Fondo amm.arredamenti Fondo amm.costi d’impianto Mutui passivi IVA c/liquidazione Debiti v/fornitori Cambiali passive Ratei passivi Patrimonio netto 6.000 3.000 445,6 60.000 17.854,4 1.800 409.088,4 Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze

IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze ..stavolta li ho proprio stesi… ehehehehehe!! F I N E Giuseppe Albezzano IISS "Alberti Boselli Pertini" Varazze