L’acquisizione dei servizi

Acquisti di servizi Acquisti di fattori immateriali o servizi di consumo che esauriscono la loro utilità in un solo ciclo produttivo Servizi di lavorazione Manutenzioni e riparazioni di terzi Servizi di beni di terzi in loc. o leasing Servizi di agenti e rappresentanti Servizi energetici Rilevati in appositi conti Servizi di trasporto e spedizioni Assicurazioni Servizi di consulenza Servizi legali e notarili In base a criteri diversi: -natura del servizio; -destinazione della spesa; Pubblicità Servizi di pulizia Servizi telefonici ecc.

Tipologie di acquisti in relazione alla disciplina IVA Acquisti di servizi Tipologie di acquisti in relazione alla disciplina IVA Acquisti di servizi imponibili, soggetti ad IVA Acquisti di servizi non imponibili Acquisti esenti Acquisti soggetti ad IVA non rimborsabile

Acquisti di servizi Servizi imponibili Ricevuta bolletta telefonica bimestrale che evidenzia un imponibile IVA di € 948,70 ed un importo IVA di 189,74, con un arrotondamento per eccesso di € 0,06. Pagamento nei termini previsti a mezzo banca Liquidazione bolletta telefonica Telefono e telex 948,70 Arrotondamenti passivi 0,06 IVA a credito 189,74 Fornitori di servizi 1.138,50 Pagamento bolletta telefonica a mezzo banca c/c Fornitori di servizi 1.138,50 Banca c/c 1.138,50

Acquisti imponibili – pagamento anticipato Acquisti di servizi Acquisti imponibili – pagamento anticipato Versamento di un anticipo di € 2.000,00 + IVA 20% su un compenso complessivo di € 5.000,00 fissato per una consulenza tecnico – produttiva. Terminata la prestazione, il consulente emette una notula per la differenza. Versamento anticipo su consulenza tecnico-produttiva Consulenze industriali 2.000 IVA a credito 400 Fornitori di servizi 2.400 Fornitori di servizi 2.400 Banca c/c 2.400 Liquidazione saldo su consulenza tecnico-produttiva Consulenze industriali 3.000 IVA a credito 600 Fornitori di servizi 3.600

Servizi non imponibili e servizi esenti Acquisti di servizi Servizi non imponibili e servizi esenti Cessioni all’esportazione ed operazioni assimilate Servizi non imponibili (art. 8, 8bis e 9 DPR 633/72) Servizi internazionali o connessi agli scambi int. Servizi di credito e finanziamento Servizi esenti (art. 10 DPR 633/72) Servizi assicurativi Ecc. _______________________________________________________________ Liquidate spese di trasporto relative ad una esportazione per € 1.250,00. Liquidazione spese di trasporto su esportazioni Spese di trasporto su vendite 1.250 Fornitori di servizi 1.250

Servizi soggetti ad IVA non rimborsabile Acquisti di servizi Servizi soggetti ad IVA non rimborsabile Pagate le spese di un viaggio aereo per € 300,00 + IVA 20%. L’IVA è indetraibile. Rilevazione spese di viaggio Viaggi e trasferte 360 Cassa contanti 360

Acquisti di servizi Autofatturazione Liquidazione e pagamento di diritti di licenza (royalties) per € 6.000,00 a favore di un soggetto residente all’estero senza una stabile organizzazione né rappresentante in Italia. L’IVA è pari al 20%. La ritenuta di acconto è del 30% sul compenso imponibile (70% del compenso lordo). Emissione di autofattura per royalties a favore di soggetti residenti all’estero. Royalties 6.000 IVA a credito 1.200 Fornitori esteri 6.000 IVA a debito 1.200 Pagamento di royalties a favore di soggetti residenti all’estero. Fornitori esteri 6.000 Banca c/c 4.740 Erario c/ritenute redditi lavoro autonomo 1.260

Vanno programmate accuratamente in funzione di: Lavorazioni di terzi > Livello e priorità degli ordini > Rimanenze di magazzino Vanno programmate accuratamente in funzione di: > Dati relativi alla composizione dei prodotti > Dati relativi ai cicli di lavorazione - Alla consegna Nessuna rilevazione in contabilità generale Rilevazione nei conti d’ordine Rilevazione nei conti d’ordine ed in contabilità generale - Al rientro

Lavorazioni di terzi Consegnate materie a “terzisti” in conto lavorazione per un valore di € 6.000,00. Consegne di materie in lavorazione presso terzi – conti d’ordine Depositari merci in lavorazione 6.000 Merci in lavorazione presso terzi 6.000 Rientrano le merci inviate in conto lavorazione. Il “terzista” rimette fattura di € 2.100,00 per le lavorazioni effettuate. Rientro di prodotti da lavorazione presso terzi – conti d’ordine Merci in lavorazione presso terzi 6.000 Depositari merci in lavorazione 6.000 Liquidazione del costo per lavorazioni presso terzi Lavorazioni di terzi 2.100 IVA a credito 420 Fornitori di servizi 2.520

Assicurazioni Fine Copertura dei rischi Punto di vista fiscale Incendio, furto,allagamento Per deperimento di beni Fine Copertura dei rischi Di responsabilità civile Di insolvenza dei debitori Di oscillazione dei cambi Punto di vista fiscale “Operazioni esenti dall’imposta” Si verifica Indennizzo Pagamento del premio Evento dannoso Non si verifica Nessun indennizzo

Assicurazioni Beni durevoli Merci Perdita Rilevata in contabilità Eventuale eccedenza degli indennizzi Plusvalenze ammortizzabili Eventuale eccedenza degli indennizzi Ricavo Merci Non può essere evidenziata contabilmente Perdita Risulterà indirettamente dalla minore valutazione del magazzino finale

Assicurazioni Premi ass. incendi/furti 12.000 Banca A c/c 12.000 Stipulati in data 1 giugno 2004 un contratto di assicurazione contro il rischio di incendio e furto della stabilimento industriale. Pagato contestualmente con assegno tratto sulla banca A il premio di assicurazione annuo di €12.000,00. Pagamento premio di assicurazione incendio e furto – 1/6/2004 Premi ass. incendi/furti 12.000 Banca A c/c 12.000 Distrutto in un incendio un fabbricato industriale iscritto in contabilità per € 254.000,00. La compagnia assicuratrice liquida nel corso dello stesso esercizio un indennizzo di € 260.000,00. Distruzione di immobile per incendio Perdite su immobiliz. 254.000 Fabbricati industriali 254.000 Liquidazione di indennizzo assicurativo Risarcimenti assicurativi 260.000 Assicurazione c/rimborsi 260.000

Servizi commerciali Trasporti su vendite Venditore “franco magazzino compratore” Venditore Competenza economica “franco venditore” Compratore Venditore “porto affrancato” Competenza finanziaria Compratore “porto assegnato”

Servizi commerciali Intermediazioni commerciali Agenti e rappresentanti Promuovono per conto dell’impresa la conclusione di contratti I servizi acquisibili configurano un costo per l’azienda, imponibile ai fini IVA Corrispettivo dovuto all’agente IVA 20% Ritenuta IRPEF: 18,5% del 20% o del 50% del compenso(continuatività) Contributo previdenziale (Enasarco) del 5,75% delle provvigioni Un ulteriore 5,75% è a carico degli stessi intermediari e viene trattenuto dall’azienda che si incarica del suo versamento

Intermediazioni commerciali Servizi commerciali Intermediazioni commerciali Si riceve fattura da un rappresentante che si avvale di personale dipendente per € 20.000,00 + IVA 20%. I regolamenti relativi avvengono su conto corrente bancario. Liquidazione provvigioni a rappresentante Provvigioni su vendite 20.000 IVA a credito 4.000 Fornitori di servizi 24.000 Liquidazione oneri previdenziali per rappresentanti Oneri previd. su provvigioni 1.150 Fornitori di servizi 1.150 Enasarco c/competenze 2.300

Intermediazioni commerciali Servizi commerciali Intermediazioni commerciali Pagamento spettanze ai rappresentanti ( rit. Fiscale 18,5% sul 20% del compenso). Fornitori di servizi 22.850 Erario c/rit. redd. rappres. 740 Banche c/c 22.110 Versamento ritenute ad erario Erario c/rit. Redd. Rappres. 740 Banche c/c 740 Versamento contributi Enasarco Enasarco C/competenze 2.300 Banche c/c 2.300

Servizi professionali Spese legali e notarili Categorie Consulenze Compensi ad amministratori e sindaci Redditi da lavoro autonomo Trattamento previdenziale Redditi da prestazione coordinata e continuativa Professionisti con obbligo di iscrizione ad albi professionali Soggetti non professionisti Contributo del 2% da versare alla cassa previdenziale e da addebitare al cliente-committente Contributo del 13% decurtato di un forfettario 5% per i redditi inferiori a 51.646 €, versato dall’azienda ma a carico per 1/3 del soggetto prestatore dell’attività

Servizi professionali Spese legali e notarili Per l’assistenza legale richiesta da una vertenza sindacale, liquidato un compenso di € 2.000,00 ad avvocato. Si applica la ritenuta del 20%. Sulla fattura del professionista viene addebitato il contributo previdenziale del 2%. Liquidato compenso ad avvocato Spese legali e notarili 2.040 IVA a credito 408 Fornitori di servizi 2.448 Pagamento ad avvocato Fornitori di servizi 2.448 Erario c/rit. Red. lav. aut. 400 Banche c/c 2.048

Servizi professionali Consulenze Acquisita consulenza amministrativa da un professionista per complessive € 20.000,00 + IVA 20%. Pagamento a mezzo bonifico bancario. È prevista l’applicazione di un contributo del 2% sul compenso da versare alla cassa previdenziale. Liquidazione compensi a consulenti Consulenze amministrative 20.400 IVA a credito 4.080 Fornitori di servizi 24.480 Pagamento consulente Fornitori di servizi 24.480 Erario c/rit. red. lav. aut. 4.000 Banche c/c 20.480

Servizi professionali Compensi ad amministratori e sindaci La società Gamma S.p.a. provvede alla liquidazione e al pagamento del sig. Rossi, dottore commercialista iscritto nel relativo albo professionale, per un valore di € 10.000,00 quale compenso per la sua attività di amministratore (più il contributo del 2% per cassa previdenziale). Liquidazione compensi a consulenti Compensi amministratori 10.200 IVA a credito 2.040 Fornitori di servizi 12.240 Pagamento compenso Amministratori c/compensi 12.240 Erario c/ritenute 2.000 Banca c/c 10.240

Servizi professionali Consulenze La società Beta provvede alla liquidazione ed al pagamento di un compenso del valore di € 30.000,00 ad un soggetto non professionista a seguito della sua attività svolta in qualità di amministratore. Liquidazione compenso ad amministratore Compensi amministratore 30.000 Amministratori c/compensi 30.000 Contributi previdenziali a carico dell’azienda: (30.000,00-30.000,00x5%)x13%x2/3= 2.470,00 Contributi a carico dell’amministratore: (30.000,00-30.000,00x5%)x13%x1/3= 1.235,00 Liquidazione contributi previdenziali Compensi amministratori 2.470 INPS C/competenze 2.470 Pagamento compenso Amministratori c/compensi 30.000 INPS c/competenze 1.235 Erario C/ritenute 6.000 Banca c/c 22.675

Fatture da ricevere e ratei passivi I valori integrativi Fatture da ricevere e ratei passivi Al 31/12/2004 non risulta ancora pervenuta la fattura relativa ad un conto lavorazione completato nell’esercizio per un importo stimato di € 1.500,00 + IVA. Imputazione di costi per fattura da ricevere da lavoranti esterni Lavorazioni di terzi 1.500 Fatture da ricevere 1.500 _______________________________________________________________ Stimata in € 750,00 (secondo il criterio del tempo fisico) la quota di costo di competenza dell’esercizio chiuso al 31/12 per un contratto trimestrale di manutenzione impianti, con pagamento posticipato di € 2.250,00, riferito al periodo dicembre-febbraio. Imputazione della quota costi per servizi di manutenzione di competenza dell’esercizio Manutenzione e riparazione impianti 750 Ratei passivi 750

I valori di storno Risconti attivi Al 31/12 determinata la competenza economica dei premi assicurativi pagati anticipatamente nell’esercizio, secondo il criterio del tempo fisico. Premio di assicurazione per la copertura del rischio di incendio e furto dello stabilimento industriale, pari a € 12.000,00, pagato in data 1 giugno 2004 per il periodo 1/6/2004-31/5/2005. Risconto attivo = premio x mesi non di comp. /mesi dell’anno = 5.000,00 12.000,00 5 12 Storno della quota di premio assicurativo incendio e furto Risconti attivi 1.500 Premi assicurativi incendio e furto 5.000

Rappresentazione in bilancio I dati contabili rilevati nel corso dell’esercizio vanno riepilogati negli schemi di STATO PATRIMONIALE e di CONTO ECONOMICO presenti nel BILANCIO CIVILISTICO È necessario assicurare la corrispondenza tra valori contabili e valori del bilancio Contabilmente Extra contabilmente Nelle rilevazioni di assestamento In un prospetto extra contabile di raccordo