1 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Bates Boatyard Sistemi di controllo di Gestione Caso di studio - 1

2 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Introduzione -Il caso descrive una piccola azienda che svolge solo poche attività -Il rispetto dei principi contabili, tipico del bilancio, diventa qui irrilevante -Necessità di passare da un approccio tipico del Financial Accounting a quello del Management Accounting -Visione del sistema contabile direzionale in termini di utilità per il management aziendale e non in termini di reporting ufficiale che richiede un rigoroso rispetto di regole e principi -Capire di quali informazioni dovrebbe disporre un imprenditore e i suoi collaboratori per essere in grado di gestire adeguatamente l’azienda

3 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Attività Servizi invernali senza trasformazione (capannone 1) Servizi invernali con trasformazione (capannone 1) Attività produttiva (capannone 2) Servizi estivi Attività commerciale Servizi estivi Ricovero invernale nel capannone Attività di tinteggiatura e manutenzione imbarcazioni Costruzione imbarcazioni Banchina galleggiante e pompa di benzina Attività commerciale Ricovero imbarcazioni sulla spiaggia Competenze simili Polo di attrazione

4 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Osservazioni -Il sistema contabile può avere come riferimento le singole attività ovvero solo l’azienda nel suo complesso -Le diverse attività suggeriscono che sia opportuno disporre di conti economici distinti per ciascuna delle principali aree di business -Come ripartire quei costi riconducibili alle singole attività (potenzialmente “diretti”), ma non facilmente ripartibili (energia di illuminazione e riscaldamento, assicurazione, ammortamenti…)?

5 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Osservazioni Varie possibilità: -(1) considerare conti economici che riportino solo i ricavi e i costi diretti (enfasi sulla gestione della intera struttura con tutte le sue attività) -(2) considerare conti economici che riportino i ricavi e i costi diretti più quelli riconducibili alle singole attività (enfasi sulla gestione delle singole attività e non solo sull’intera struttura) -(3) allocare alle singole attività anche una quota dei costi comuni di struttura (gestione più accurata delle singole voci di costi che tiene conto dei costi indiretti legati alle singole attività)

6 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Conto Economico Aziendale Costruzione di imbarcazioni Tinteggiatura e manutenzione imbarcazioni Ricovero invernale Banchina e pompa di benzina Attività commerciale Ricovero estivo e hauling Totale azienda Ricavi Manodopera e stipendi Supervisione Legno e altri materiali/componenti di costruzione Materiali tinteggiatura-manutenzione imbarcazioni Materiali commercializzati (benzina e olio esclusi) Benzina e olio Ammortamento attrezzature Ammortamento banchina galleggiante Ammortamento immobili Manutenzione e riparazioni immobili e banchina Assicurazione delle imbarcazioni Assicurazione immobili Illuminazione Riscaldamento Tasse demaniali e pulizia della spiaggia Tasse sulla proprietà Margine lordo delle attività Costi Comuni di struttura Reddito ante imposte Imposte Reddito netto

7 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Conto Economico Aziendale Costruzione di imbarcazioni Tinteggiatura e manutenzione imbarcazioni Ricovero Invernale Banchina e pompa di benzina Attività commerciale Ricovero estivo e hauling Totale azienda Ricavi Manodopera e stipendi Supervisione Legno e altri materiali/componenti di costruzione Materiali tinteggiatura-manutenzione imbarcazioni Materiali commercializzati (benzina e olio esclusi) Benzina e olio Ammortamento attrezzature Ammortamento banchina galleggiante Ammortamento immobili Manutenzione e riparazioni immobili e banchina Assicurazione delle imbarcazioni Assicurazione immobili Illuminazione Riscaldamento Tasse demaniali e pulizia della spiaggia Tasse sulla proprietà Margine lordo delle attività Costi Comuni di struttura Reddito ante imposte Imposte Reddito netto

8 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Attività di ricovero invernale al chiuso Rilevazione dei costi operativi non diretti: -costo dell’energia (utilizzo di contatori, ripartizione in base alla potenza e alle ore di funzionamento e illuminazione dei dispositivi delle varie attività?) -assicurazioni (l’assicuratore fornisce una polizza con costi dettagliati?) -imposte sulla proprietà (dichiarazione per singolo cespite oppure indivisa?) -ammortamenti (suddivisione del costo complessivo d’acquisto tra gli assets spettanti a ciascuna delle principali attività) Allocazione dei costi generali di struttura: -stipendio della signora Bates, costo degli uffici, costo del guardiano, interessi passivi sul mutuo alle singole aree di business, costi di periodo (costi commerciali, generali e amministrativi) Ha senso sviluppare costi unitari (consuntivi, standard o entrambi) per mq o per unità di volume del capannone? Si dovrebbe prendere in considerazione il tempo (mq al giorno)? E i costi opportunità? Come fissare i prezzi per il deposito delle imbarcazioni (per mq di superficie - o di volume - ovvero per lunghezza dell’imbarcazione)?

9 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Attività di ricovero all’aperto delle imbarcazioni -Il costo per disporre della superficie della spiaggia è probabilmente basso e non completamente occupato durante il periodo estivo: fornire ai clienti la superficie a costo zero come strumento commerciale per la crescita delle altre attività? -Come recuperare i costi della concessione demaniale e della pulizia della spiaggia? I costi per issare le barche sulla spiaggia (hauling) includono manodopera, supervisione, assicurazione delle imbarcazioni e ammortamento delle attrezzature -sistema di costing per commessa (alcune imbarcazioni potrebbero richiedere tempi più lunghi e attrezzature più costose) -sistema per processo (cumulare l’ammontare degli elementi di costo dell’attività) Come dovrebbe Bates fissare i prezzi del servizio di hauling?

10 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Attività di manutenzione e tinteggiatura I costi includono: -la manodopera, la supervisione, i materiali, l’ammortamento di eventuali attrezzature e una quota dei costi generali (se si decidesse di allocarli) Si dovrebbe o potrebbe utilizzare un sistema job costing (al pari di quello di un’officina)? L’attività di manutenzione e tinteggiatura dovrebbe: -disporre di un proprio magazzino con un inventario perpetuo e gestire pertanto gli ordini di prelievo a magazzino (ed eventualmente i resi) per singolo job -ricorrere a un magazzino da gestire con un più semplice inventario periodico -conteggiate a parte le fatture d’acquisto a Costo del venduto -pensare di mantenere la giacenza di questi materiali presso il negozio che li venderebbe all’attività di Manutenzione e tinteggiatura (Transfer Price)

11 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Costruzione delle imbarcazioni I costi includono: -la manodopera, la supervisione, il legno e altri materiali, l’ammortamento del capannone e delle attrezzature, l’assicurazione, l’energia elettrica di illuminazione, il riscaldamento, l’energia, le tasse sulla proprietà e una quota dei costi generali (se si decidesse di allocarli) Sistema di costo per commessa, tenendo presente di: -come gestire il magazzino del legno, dei chiodi, delle vernici etc.? -come rilevare i tempi di manodopera dedicati alle singole imbarcazioni? -come controllare i costi della commessa? -come stabilire i prezzi di vendita?

12 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Attività commerciale Come determinare il costo del venduto? -Attraverso un inventario periodico (cioè un inventario fisico annuale delle giacenze del punto vendita) Come rilevare i ricavi? -Utilizzando un registratore di cassa, utilizzando gli scontrini emessi per potere accreditare il conto “ricavi commerciali” in contabilità -Classificare i ricavi in funzione delle principali categorie merceologiche -Mantenere delle registrazioni contabili per l’addebito dei costi del cantiere per le vernici e l’altro materiale utilizzato per le riparazioni e la realizzazione delle imbarcazioni -Difficoltà di consultare le fatture d’acquisto (per l’addebito al cantiere) in occasione di ogni richiesta di materiale

13 Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant © Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl Conclusioni -Modalità di reperimento delle informazioni che sono utili alla gestione del cantiere -Ottenere le informazioni ha un costo (come costo opportunità del tempo, potenzialmente produttivo, che deve essere destinato alla raccolta, misurazione, e interpretazione dell’informazione) -Un’informazione non deve essere prodotta a meno che il suo valore non superi il costo della sua produzione -E’ evidente che questo valore e questo costo non sono oggettivamente e precisamente quantificabili, ma la questione concettuale non può essere ignorata