Profili fiscali dei patti di famiglia Alessandro Cotto

PRESUPPOSTI IMPONIBILI RILEVANTI Aspetti fiscali dei “patti di famiglia” PRESUPPOSTI IMPONIBILI RILEVANTI TRASFERIMENTO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI ASSEGNAZIONI A TITOLO DI COMPENSAZIONE RINUNCIA DEGLI ALTRI LEGITTIMARI

TRASFERIMENTO AZIENDA O PARTECIPAZIONI Aspetti fiscali dei “patti di famiglia” TRASFERIMENTO AZIENDA O PARTECIPAZIONI DISCIPLINA PROPRIA DELLE DONAZIONI DI AZIENDE E DI PARTECIPAZIONI SIA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE SIA AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE

azienda partecipazioni neutralità Aspetti fiscali dei “patti di famiglia” azienda partecipazioni neutralità

COMPENSAZIONI PATRIMONIALI Aspetti fiscali dei “patti di famiglia” COMPENSAZIONI PATRIMONIALI SE VI PROVVEDE DIRETTAMENTE IL DISPONENTE (SOLUZIONE OPERATIVA NON PACIFICA IN DOTTRINA) TRATTASI DI DONAZIONI SE VI PROVVEDE L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI SI DISCUTE SE TRATTASI DI COMPENSAZIONE PATRIMONIALE AVENTE NATURA SOLUTORIA OPPURE DI FATTISPECIE RICONDUCIBILE ALLA C.D. “DONAZIONE MODALE”

DONAZIONE Compensazioni patrimoniali IMPOSTE DIRETTE IMPOSTE INDIRETTE NESSUN PRESUPPOSTO IMPONIBILE SALVO IL CASO IN CUI I BENI DONATI SIANO RELATIVI ALL’IMPRESA IMPOSTE INDIRETTE DONATARIO CONIUGE O PARENTE ENTRO IL 4° GRADO NESSUN PRELIEVO ALTRO DONATARIO FINO A 180.759,91 NESSUN PRELIEVO OLTRE 180.759,91 PRELIEVO CON ALIQUOTE IMPOSTA DI REGISTRO

DONAZIONE (DL 262/2006 convertito) Compensazioni patrimoniali DONAZIONE (DL 262/2006 convertito) IMPOSTE INDIRETTE DONATARIO CONIUGE O PARENTE IN LINEA RETTA 4% con franchigia di 1 milione di euro per beneficiario DONATARIO PARENTE FINO AL IV GRADO, AFFINE IN LINEA RETTA E AFFINE IN LINEA COLLATERALE FINO AL III GRADO 6% senza franchigia ALTRI SOGGETTI 8% senza franchigia

DONAZIONE MODALE Compensazioni patrimoniali AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE IL MODUS APPOSTO SULLA DONAZIONE PRINCIPALE ABBATTE LA BASE IMPONIBILE DELLA DONAZIONE PRINCIPALE E COSTITUISCE A SUA VOLTA UNA DONAZIONE “AUTONOMA” TRA DONATARIO E TERZO BENEFICIARIO DEL MODUS

NATURA SOLUTORIA DELLA COMPENSAZIONE Compensazioni patrimoniali NATURA SOLUTORIA DELLA COMPENSAZIONE SE IN LUOGO DELLO SCHEMA DI DONAZIONE MODALE SI ADERISCE ALLA TESI DELLA NATURA SOLUTORIA ALLORA AI FINI DELLE IMPOSTE INDIRETTE SULLA COMPENSAZIONE PATRIMONIALE DOVREBBE TROVARE APPLICAZIONE L’IMPOSTA DI REGISTRO CON ALIQUOTA DEL 3% AI SENSI DELL’ART. 9 DELLA TARIFFA DEL DPR 131/1986

RIFLESSI SU COSTO AZIENDA E PARTECIPAZIONI Compensazioni patrimoniali RIFLESSI SU COSTO AZIENDA E PARTECIPAZIONI QUANDO L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI PROCEDE ALLA COMPENSAZIONE DEGLI ALTRI LEGITTIMARI CI SI INTERROGA SE IL VALORE DI TALE COMPENSAZIONE PUÒ ESSERE POSTO AD INCREMENTO DEL COSTO FISCALE DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI RICEVUTE PARE PREFERIBILE LA RISPOSTA NEGATIVA SALVO IL CASO IN CUI SI RITENGA DI ADERIRE ALLA TESI DELLA NATURA SOLUTORIA DELLA COMPENSAZIONE PIUTTOSTO CHE AL SUO INQUADRAMENTO NELLO SCHEMA DI DONAZIONE MODALE

RINUNCIA DEGLI ALTRI LEGITTIMARI Aspetti fiscali dei “patti di famiglia” RINUNCIA DEGLI ALTRI LEGITTIMARI EQUIPARABILE SUL PIANO FISCALE AD UN ATTO DI LIBERALITÀ DEL RINUNCIANTE VERSO L’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI SUL PIANO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO IRRILEVANZA SUL PIANO DELLE IMPOSTE INDIRETTE SE IL RINUNCIANTE NON È PARENTE ENTRO IL 4° GRADO DELL’ASSEGNATARIO DELL’AZIENDA O DELLE PARTECIPAZIONI SI APPLICA L’IMPOSTA DI REGISTRO CON ALIQUOTA DELLO 0,5% SULLA PARTE DI VALORE ECCEDENTE 180.759,91