I ricavi e le attività monetarie Bilancio 4 I ricavi e le attività monetarie Il periodo amministrativo La contabilità per competenza Altri tre dei dieci principi fondamentali: il principio di prudenza (conservatism concept) il principio di rilevanza (materiality concept) il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept) Come si misurano i ricavi L’indice di incasso del credito

Il periodo amministrativo (accounting period) Ricavi (incassi) € 122.400 meno costi (esborsi) cibo € 42.756 stipendi 46.935 locazioni varie 12.000 altri costi 5.472 Totale costi 107.163 Utile netto € 15.237 Diamo un’occhiata al conto economico relativo al breve periodo di funzionamento del campeggio La misura del reddito di un business di breve durata è semplice da misurare: è la differenza tra gli incassi e gli esborsi complessivamente generati

Il periodo amministrativo (accounting period) Secondo esempio: Impresa costituita attraverso un iniziale apporto di capitale Vita pìù o meno lunga Non sono effettuati nuovi versamenti o distribuzione di dividendi Al termine viene liquidata riducendo in denaro le attività ed estinguendo tutti i debiti La differenza tra il denaro che residua dalla liquidazione e il denaro (capitale) iniziale misura con oggettività il reddito complessivamente generato, ma … Per entrambi questi motivi le imprese devono comunicare periodicamente e con frequenza adeguata la loro prestazione. Il periodo di riferimento si chiama periodo amministrativo Per quanto riguarda gli obblighi di informazione verso l’esterno, questo periodo è di un anno Il potere d’acquisto di un € iniziale non equivale al potere di acquisto di un € derivante dalla liquidazione Il reddito sarebbe disponibile solo al termine della vita dell’impresa risultando un’informazione poco utile ai fini decisionali

Il periodo amministrativo (accounting period) Durata del periodo amministrativo Esercizio fiscale e anno solare Altre date di chiusura La chiusura come suddivisione virtuale del flusso continuo degli eventi

La contabiltà per competenza I Ricavi non determinano necessariamente incassi nel momento in cui si realizzano I costi non determinano necessariamente esborsi nel momento in cui si consumano le risorse Ricavi e costi sono rispettivamente incrementi e decrementi del capitale netto dovuti alla gestione Gli apporti di capitale non sono ricavi e i dividendi non sono costi Ricavi - Costi = Reddito del periodo La contabilità per competenza è più complessa, ma contiene maggiori informazioni rispetto alla contabilità finanziaria: consente di misurare il reddito e la sua composizione

Il ciclo operativo (operating cycle) Incasso del credito Il cliente riceve la merce Sebbene il ciclo operativo sia costituito di più fasi e dunque la “creazione di ricchezza” sia progressiva, la contabilità riconosce il ricavo in uno solo dei momenti di questo ciclo (quando il prodotto viene consegnato al cliente) Acquisto materiali Consegna e invio della fattura Trasformazione materiali in prodotti finiti Ricevimento ordine Controllo qualità Immagazzinaggio

Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept) Prodotti realizzati Prodotti consegnati Incasso realizzato Ricavo realizzato L’azienda deve avere svolto tutto quanto necessario per avere il diritto al ricavo. Quando si raccoglie un ordine non si realizza un ricavo Se il ricavo prevede anche un’installazione? Normalmente consegna = passaggio di proprietà

Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept) Beni aventi un costo di 1.000 € sono spediti per essere consegnati al cliente E’ un’attività aziendale: non è ancora avvenuta la consegna dare: Merci in consegna 1,000 avere: Magazzino merci 1.000

Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept) I beni sono consegnati al cliente (si realizza il ricavo) dare: Costo dei beni venduti 1.000 avere: Merci in consegna 1.000 dare: Crediti commerciali 1.200 avere: Ricavi 1.200

Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept) Il ricavo può essere realizzato: prima del periodo dell’incasso crediti commerciali (per le banche: interessi attivi maturati) contestualmente all’incasso successivamente al periodo dell’incasso anticipi da clienti

Il principio di prudenza (conservatism concept) Il principio di realizzazione dice quando (in quale periodo) è possibile riconoscere un ricavo, ma Quanto ricavo riconoscere? crediti inesigibili costi di garanzia (oneri di futura manifestazione) Il reddito è il risultato di una stima, nonostante si persegua l’oggettività delle rilevazioni

Il principio di prudenza (conservatism concept) I due aspetti del principio di prudenza: (1) Non antipare alcun reddito e (2) anticipare tutti i costi possibili Riconoscere i ricavi (incrementi delle riserve di utili) solo quando sono ragionevolmente certi Riconoscere i costi (decrementi delle riserve di utili) non appena sono ragionevolmente possibili

L’ammontare del ricavo Franco, vende in un anno merce a credito per un controvalore 100.000 €

L’ammontare del ricavo Se l’esperienza insegna che il 3% delle vendite a credito diventa inesigibile, allora i ricavi del periodo si riducono a 97.000 € Spiacente Franco, non posso pagare!

L’ammontare del ricavo Attività = Passività + Capitale netto crediti 10.000 Posta rettificativa dell’attivo Costo? F.do sval. crediti 500 Svalutaz. crediti 500 Lo specifico credito del cliente Rossi (100 €) diventa formalmente inesigibile crediti 10.000 F.do sval. 500 100 nessun effetto sul conto economico! 100

L’indice: giorni di incasso del credito crediti commerciali ricavi a credito/365 Giorni di incasso del credito = Ricavo giornaliero Ad esempio: Crediti commerciali al 31/12/199X: 60.000€ Vendite a credito nell’anno 199X: 365.000€ Giorni di incasso del credito = 60.000/(365.000/365) = 60 gg. Quale ipotesi sottostante?

L’ammontare del ricavo L’ammontare dei crediti stimati inesigibili Il costo: svalutazione crediti Il conto che rettifica i crediti: il fondo svalutazione crediti Perché normalmente non si agisce analiticamente sui singoli crediti? La cancellazione definitiva del credito L’indice di incasso del credito

Il principio di rilevanza (materiality concept) Trascurare le transazioni irrilevanti Individuare le transazioni rilevanti Cosa vuol dire rilevante?

Punti chiave da ricordare Il periodo amministrativo ufficiale ha la durata di un anno, ma molte aziende redigono (per finalità interne) bilanci infrannuali, cioè bilanci che hanno a riferimento periodi di tempo più brevi. La contabilità per competenza misura i ricavi e i costi riferiti a un certo periodo amministrativo, nonché la loro differenza, cioè il reddito del periodo. La contabilità per competenza è più complessa, ma più utile della contabilità per cassa, che rileva solo gli esborsi e gli incassi del periodo. Principio di prudenza: riconoscere gli incrementi del capitale netto soltanto quando sono ragionevolmente certi e i decrementi non appena sono ragionevolmente possibili. L’applicazione del principio non deve comunque significare un’arbitraria riduzione del capitale netto. Principio di realizzazione dei ricavi: il ricavo è riconosciuto al momento della consegna dei prodotti o dell’erogazione dei servizi il che significa: (1) che lo scambio è avvenuto, (2) che l’azienda ha già svolto tutto quanto doveva svolgere per avere diritto al ricavo

Punti chiave da ricordare Se il ricavo è riconosciuto prima del corrispondente incasso, viene addebitata l’attività crediti commerciali. Se, invece, l’incasso si verifica prima che il ricavo si realizzi, viene accreditata la passività ricavi anticipati o anticipi da clienti. Questo conto viene poi addebitato (ridotto) nel periodo (o nei periodi) di realizzazione del ricavo. Per rettificare i saldi dei crediti commerciali e quindi del capitale netto di un periodo, è necessario stimare la perdita per crediti inesigibili. Si introduce nello stato patrimoniale una posta rettificativa, denominata fondo svalutazione crediti, che riduce il valore dei crediti commerciali e si utilizza un apposito conto di costo denominato svalutazione crediti. Successivamente, quando si individueranno gli specifici crediti inesigibili, si ridurranno di questo specifico importo (1) l’ammontare dei crediti commerciali e (2) il fondo svalutazione crediti, ma senza alcun effetto sui ricavi. Principio di rilevanza: trascurare i fatti irrilevanti e individuare tutti quelli rilevanti.

Punti chiave da ricordare Le attività monetarie sono normalmente presenti nello stato patrimoniale al valore che si è ragionevolmente certi di incassare, mentre le attività non monetarie, come ad esempio i fabbricati, gli impianti e i macchinari, sono riportate al costo originario o costo d’acquisto o costo storico. Un’eccezione è costituita dai titoli. L’indice di incasso del credito misura il ritardo con il quale si incassano i ricavi dal momento della loro realizzazione e segnala altresì se i clienti osservano la dilazione di pagamento concordata.