IRAP

Novità in materia di IRAP 2008 L’aliquota ordinaria IRAP viene ridotta dal 4,25% al 3,9% (con contestuale automatica riduzione delle eventuali diverse aliquote stabilite dalle Regioni) Cambiano le regole di determinazione della base imponibile, in particolare con l’obiettivo di renderla autonoma rispetto alle regole contenute nel TUIR ai fini delle II.DD. (IRES/IRPEF) Mutano le modalità di accertamento e riscossione dell’imposta L’IRAP diventa un tributo di esclusiva competenza regionale

Base imponibile IRAP: soppressione delle variazioni fiscali valide ai fini II.DD. È stata abrogata la norma di cui all’art. 11-bis del D.Lgs. 446/1997 (decreto IRAP) secondo cui: i proventi e gli oneri che concorrono alla base imponibile IRAP devono essere assunti apportando ad essi le variazioni in aumento ed in diminuzione previste ai fini delle Imposte Dirette (disposizioni del TUIR ai fini IRES ed IRPEF)

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI La base imponibile è ancora determinata come DIFFERENZA tra: VALORE della PRODUZIONE (A) - COSTI della PRODUZIONE (B) sempre con esclusione delle voci: B9 (costi del personale dipendente) B.10.c (svalutazioni immobilizzazioni) B.10.d (svalutazione crediti) B.12 e B.13 (accantonamenti per rischi ed oneri)

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI La novità di maggiore impatto consiste nella nuova regola secondo cui i RICAVI (A) ed i COSTI (B) compresi nelle voci rilevanti ai fini IRAP vanno assunti ai fini della determinazione della base imponibile per l’importo risultante dal conto economico (valore contabile di bilancio) senza alcuna rilevanza delle variazioni fiscali in aumento o in diminuzione derivanti dal TUIR (es.: oneri a deducibilità limitata quali costi auto, spese telefoniche, ecc. concorrono per l’intero importo iscritto in bilancio)

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI FATTISPECIE TRATTAMENTO IRAP Costi soggetti a limiti di deducibilità ai fini IRES (spese telefonia, auto aziendali, ecc.) Deducibili al 100% purché siano correttamente classificabili in voci bilancio CEE rilevanti ai fini IRAP Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali Rilevanti al 100% ma soltanto se correttamente classificabili nell’area ordinaria (voci A.5 e B.14) del conto economico CEE Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione immobili civili a patrimonio RILEVANTI IN OGNI CASO Plusvalenze derivanti da cessione di beni strumentali posseduti per almeno 3 anni Imponibili al 100% nell’esercizio di competenza (no rateizzazione)

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI COSTI INDEDUCIBILI: Spese per il personale dipendente ed assimilato, anche se classificate in voci diverse da B.9 Costi relativi a collaboratori coordinati e continuativi, anche a progetto Compensi per attività occasionali di lavoro autonomo e d’impresa Utili spettanti agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro Perdite su crediti

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI COSTI INDEDUCIBILI: Interessi passivi contenuti nei canoni di leasing: dal 2008 rileverà l’importo risultante dal contratto e non più quello determinabile con il metodo forfetario Compensi per prestazioni di fare, non fare o permettere ICI

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI DEDUZIONI IRAP: CUNEO FISCALE INAIL APPRENDISTI CONTRATTI di FORMAZIONE LAVORO ADDETTI RICERCA e SVILUPPO NUOVI ASSUNTI (bonus incremento occupazionale)

Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI Principi IRAP che rimangono confermati: Principio di correlazione Criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione dei componenti di reddito nel conto economico in base ai principi contabili adottati dall’impresa [principi contabili nazionali (OIC) ovvero internazionali (IAS)]

Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Per le società di persone commerciali e gli imprenditori individuali la base imponibile IRAP è data dalla DIFFERENZA tra i Proventi e gli Oneri rilevanti, che sono: Proventi: Ricavi delle vendite e delle prestazioni Rimanenze finali Oneri: Costi acquisto materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Costi per servizi Ammortamenti materiali ed immateriali Canoni di locazione, leasing e noleggi

Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Quanto ai COSTI INDEDUCIBILI IRAP valgono le stesse regole delle società di capitali

Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Principi IRAP per le imprese-soggetti IRPEF: I componenti (Proventi ed Oneri) rilevanti ai fini IRAP si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d’impresa ai fini IRPEF

Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Per comprendere correttamente la portata della disposizione bisogna coordinarla con l’abrogazione, anch’essa disposta dalla legge Finanziaria 2008, dell’art. 11-bis del D.Lgs. 446/1997: IRRILEVANZA VARIAZIONI FISCALI TUIR

Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF Società di persone commerciali ed imprenditori individuali in regime di contabilità ordinaria possono optare per determinare la base imponibile IRAP secondo le regole previste per le società di capitali. L’opzione dovrà essere comunicata con le modalità e nei termini che saranno stabiliti con apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia Entrate da emanarsi entro il 31.03.2008 L’opzione è irrevocabile per 3 periodi d’imposta e si intenderà tacitamente rinnovata per un altro triennio se non revocata alla scadenza

Base imponibile IRAP: HOLDING INDUSTRIALI Holding “industriali” – definizione: società la cui attività consiste, in via esclusiva o prevalente, nella detenzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quella creditizia e finanziaria, per le quali sussiste l’obbligo dell’iscrizione, ai sensi dell’art. 113 del D.Lgs. 385/1993 [TUB – Testo Unico leggi in materia bancaria e creditizia], nell’apposita sezione dell’Elenco generale dei soggetti operanti nel settore finanziario (peraltro non più tenuti agli obblighi relativi all’archivio unico informatico)

Base imponibile IRAP: HOLDING INDUSTRIALI Per le holding industriali la base imponibile IRAP si determina aggiungendo al risultato derivante dall’applicazione delle regole delle società di capitali la DIFFERENZA tra: Interessi attivi e proventi assimilati e Interessi passivi e oneri assimilati