Immobilizzazioni immateriali 1

ART. 2424 C.C. Costi di impianto e ampliamento; costi di sviluppo; diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno; concessioni, licenze, marchi e diritti simili; avviamento; immobilizzazioni in corso e acconti; altre. N.B. da 2016 costi di ricerca e pubblicità non capitalizzabili.   2

ART. 2424 C.C. Sono fattori intangibili di durata economica pluriennale. Possiamo distinguere: costi capitalizzati (costi di impianto e ampliamento, costi di sviluppo); beni immateriali (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno, concessioni, licenze, marchi e diritti simili); avviamento; costi sostenuti per beni immateriali in corso di produzione 3

BENI IMMATERIALI caratterizzati da significativi investimenti, che permettono benefici economici differenziali; rappresentati da diritti giuridicamente tutelati; trasferibili in modo autonomo. Esempi: marchi, brevetti, know-how. 4

COSTI CAPITALIZZATI Di utilità pluriennale, ma privi di alcuni dei requisiti di cui sopra  in particolare del valore di scambio. Hanno cioè utilità futura solo se inseriti in “quella” azienda.   Esempi: spese di impianto ed ampliamento, costi di sviluppo. AVVIAMENTO  ha caratteristiche economiche del tutto peculiari 5

BENI IMMATERIALI Diritti brevetto industriale e utilizzazione opere dell’ingegno: acquisto brevetti da terzi; capitalizzazione costi per realizzazioni brevetti o processi utilizzabili; know-how (tutelato giuridicamente); software acquisito in proprietà Software di base Software applicativo Fa parte del computer Acquisito con contratti «di sviluppo» o in proprietà N.B. Software in «licenza d’uso»  voce B.I.4 6

BENI IMMATERIALI Know-how: prodotto in azienda  assimilabile a spese di R & S; Cedibile  analogo ai brevetti; acquistato da terzi  concessioni, licenze ecc. (non brevettato) Licenze: pagate dall’imprenditore per gestire l’attività (es. “franchising”). Concessioni: per l’utilizzo di cave, miniere, suolo demaniale, costiero; per l’esercizio di linee di trasporto. 7

COSTI PLURIENNALI Spese d’impianto: sostenute in fase “pre-aziendale” o di impianto. Comprendono: costi per consulenze preparatorie (avvocati, commercialisti, psicologi, piano di mktg …); spese costituzione società (parcella notaio, adempimenti connessi); stampa certificati azionari (nelle s.p.a.). 8

COSTI PLURIENNALI Spese di ampliamento: hanno la stessa natura delle spese d’impianto ma sono sostenute in fase di ampliamento della struttura produttiva (ad es. passaggio da s.r.l. ad s.p.a.).   Criterio generale di capitalizzazione: possibile correlazione con ricavi futuri; capacità di “sopportare” le quote di amm/to negli esercizi futuri. 9

CRITERI DI VALUTAZIONE Art. 2426 c.c. 5) Costi d’impianto, ampliamento ad utilità pluriennale: possono essere iscritti nell’attivo con il consenso del collegio sindacale; devono essere ammortizzati entro un massimo di 5 anni; I costi di sviluppo (consenso collegio sindacale) vanno ammortizzati entro la loro vita utile, se non determinabile max 5 anni; finché l’ammortamento dei costi d'impianto, ampliamento e sviluppo non è completo, si possono distribuire dividendi solo se esistono riserve disponibili ≥ dei costi non ancora ammortizzati 10

CRITERI DI VALUTAZIONE Art. 2426 c.c. 6) L’avviamento può essere iscritto nell’attivo con il consenso del collegio sindacale: se acquisito a titolo oneroso; nei limiti del costo sostenuto;  deve essere ammortizzato entro il periodo di vita utile (se non determinabile in max 10 anni);  è possibile un ammortamento sistematico in un periodo > 10 anni purché non superi la durata di utilizzazione dell’attivo e sia data adeguata motivazione in nota integrativa. 11

CRITERI DI VALUTAZIONE Art. 2426 c.c. Per le altre immobilizzazioni immateriali valgono i criteri generali: iscrizione al costo; ammortamento sistematico in relazione alla residua possibilità di utilizzo (brevetti legge; altre legge o contratto).   In generale, tutti i costi pluriennali vanno capitalizzati se: hanno utilità futura; sono recuperabili tramite i ricavi dei futuri esercizi. 12

STUDI E RICERCHE A seguito del D. Lgs. 139/2015 i costi di ricerca non sono capitalizzabili e sono considerati costi di periodo (a C/E). Secondo i principi contabili nazionali i costi di sviluppo attinenti a singoli progetti possono essere capitalizzati se: il processo/prodotto è definito, identificabile e misurabile, tecnicamente fattibile; l’importo capitalizzato è recuperabile tramite i ricavi futuri derivanti dal progetto; l’ammortamento è sistematico, preferibilmente a quote costanti (da rivedere ogni anno per conferma della congruità). 13

SPESE DI PUBBLICITA’ Non sono più capitalizzabili e vanno iscritti a Conto Economico. 14

Criteri di valutazione. Movimenti delle immobilizzazioni… NOTA INTEGRATIVA Criteri di valutazione. Movimenti delle immobilizzazioni… - Composizione delle voci “costi di impianto e ampliamento” e “costi di sviluppo”; - Ragioni dell’iscrizione nell’attivo; - Criteri di ammortamento. 3bis) Misura e motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali ed immateriali … 15

NORMATIVA FISCALE Art. 103 TUIR Amm.to costo diritti di utilizzazione opere dell’ingegno, brevetti, know-how ecc.: è deducibile in misura non superiore ad 1/2 del costo (amm.to in almeno 2 anni).  Amm.to costo concessioni e altri diritti: è deducibile secondo legge o contratto.  Amm.to marchi e avviamento  almeno 18 anni.  Se piano civilistico ≠ da quello fiscale imputare amm/to civilistico, ed effettuare le opportune riprese fiscali in dichiarazione dei redditi. N.B. AL MOMENTO, LA NORMATIVA FISCALE NON E' STATA ADEGUATA ALLE NUOVE DISPOSIZIONI CIVILISTICHE 16

Art. 108 TUIR Studi e ricerche: sono deducibili nell’esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti entro max 5 anni. Spese di pubblicità e propaganda: vanno a costo d’esercizio oppure sono deducibili in quote costanti in 5 anni. Altri costi pluriennali deducibili secondo quota civilistica (per nuove imprese a partire dall’anno dei primi ricavi). N.B. AL MOMENTO, LA NORMATIVA FISCALE NON E' STATA ADEGUATA ALLE NUOVE DISPOSIZIONI CIVILISTICHE 17