GLI INTERESSI PASSIVI IN UNICO 2013 Per analizzare la deducibilità degli interessi passivi e’ necessario individuare le tre categorie che il professionista può trovarsi davanti: Persone fisiche Società di persone Società di capitali

PERSONE FISICHE sono detraibili nella misura del 19% del totale, si indicano nei quadri da RP7 a RP11 Sono inerente i fabbricati: Acquisto e costruzione: detrazione spetta solamente degli oneri relativi ai mutui ipotecari Interventi di recupero e risparmio energetico: anche per mutui non ipotecari e altre spese

Abitazione principale: PERSONE FISICHE Abitazione principale: si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente; La detrazione spetta al contribuente acquirente ed intestatario del contratto di mutuo, anche se l’immobile è adibito ad abitazione principale di un suo familiare; La detrazione spetta per un importo massimo di euro 4.000, ma in caso di costruzione o ristrutturazione l’importo scende ad euro 2.582,28; deve essere adibito entro un anno dall’acquisto ad abitazione principale, e che l’acquisto sia avvenuto nell’anno precedente o successivo al mutuo. Altri immobili: L’importo da iscrivere non deve superare euro 2.065,83 per ciascun intestatario; In caso di recupero edilizio la detrazione spetta per un importo massimo di euro 2.582,28 In caso di prestiti o mutui agrari, l’importo non può essere superiore a quello dei terreni dichiarati.

PERSONE FISICHE ESEMPIO 1: Interessi passivi su mutuo prima casa euro 30.000 Soglia di detraibilità 30.000 x 19% = 5.700 5.700 – 4.000= 1.700 importo di interessi non detraibili Esempio 2: Interessi passivi su mutui prima casa euro 20.000 Soglia di detraibilità 20.000 x 19% = 3.800 Gli interessi sono interamente detraibili in quanto sotto la soglia dei 4000 euro.

SOCIETA’ DI PERSONE Per tali società la deducibilità degli interessi è legiferata dall’art 61 TUIR Per la compilazione del modello UNICO si distingue in base al tipo di contabilità: Ordinaria: si compila il Quadro RF Semplificata: si compila il Quadro RG

SOCIETA’ DI PERSONE L’art 61 TUIR sancisce che: la deducibilità degli interessi passivi e’ ammessa a condizione che si tratti di interessi inerenti all’esercizio di impresa nei limiti del seguente rapporto: Ricavi e proventi imponibili + Ricavi esclusi Ricavi e proventi totali (ad eccezione di quelli esclusi, compresi quelli esenti)

SOCIETA’ DI PERSONE Esempio: Una SNC presenta 100 ricavi imponibili e 20( di cui 8 esclusi e 12 esenti) quota deducibile = 100 + 8 = 108 = 96,43 % 100 +12 112 Nel caso in cui tutti i redditi dell'impresa siano ricavi imponibili, ciò consente la deducibilità integrale degli interessi. La parte degli interessi non deducibili secondo tale metodologia non da diritto alla detrazione del 19% prevista dall’art 15 TUIR

SOCIETA’ DI PERSONE Interessi art 61 TUIR

SOCIETA’ DI CAPITALI Per tali società è previsto un particolare meccanismo di deducibilità degli interessi passivi sancito nell’art. 96, del TUIR, in base al quale gli interessi passivi eccedenti gli interessi attivi e i proventi assimilati, sono deducibili nel limite del 30% del ROL.

SOCIETA’ DI CAPITALI Il ROL corrisponde alla differenza tra il valore ed i costi della produzione di cui alle macroclassi A e B del Conto economico, al netto degli ammortamenti e dei canoni di leasing; È possibile il riporto agli anni successivi, senza alcun limite temporale dell’eventuale quota del ROL non utilizzata per la deduzione degli interessi passivi; È possibile anche il riporto agli anni successivi degli interessi non dedotti nell’anno preso in considerazione nel rispetto del limite precedente.

Le tipologie di interessi passivi sono così considerati: SOCIETA’ DI CAPITALI Le tipologie di interessi passivi sono così considerati: Interessi passivi di natura commerciale sia impliciti che espliciti - esclusi; Interessi passivi da contratti di leasing, contratti di mutuo, ogni altra operazione di natura finanziaria - inclusi Interessi passivi ricompresi nel costo del bene: sono esclusi in quanto iscrivibili ad aumento del valore del bene iscritto in bilancio. Tra gli interessi attivi si annovera: Gli interessi attivi di natura commerciale; Gli interessi attivi di prestiti ai dipendenti; Gli interessi attivi derivanti da operazioni con la Pubblica Amministrazione

SOCIETA’ DI CAPITALI Esempio 1: ROL EURO 38.000 LIMITE DI DEDUCIBILITA’ EURO 38.000 X 30% = 11.400 INTERESSI ATTIVI EURO 3.000 INTERESSI PASSIVI EURO 36.000 SALDO GESTIONE FINENZIARIA EURO 33.000 33.000 – 11.400 = 21.600 DA INDICARE COME VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO (RF 16 colonna 1) .Tale importo può essere riportato negli anni successivi ( RF18 colonna2) Esempio 2: ROL EURO 175.000 LIMITE DI DEDUCIBILITA’ EURO 175.000 X 30% = 52.500 INTERESSI ATTIVI EURO 7.000 INTERESSI PASSIVI EURO 45.000 SALDO GESTIONE FINENZIARIA EURO 38.000 Gli interessi sono deducibili per l’intero ammontare L’eccedenza del ROL 52.500 - 38.000 = 14.500 sarà riportato nell’anno successivo (RF 120 COLONNA 3 che sarà poi riportato nel rigo RF 119 colonna 1 del Modello Unico dell’anno successivo)

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