SANTA TERESA DI RIVA (ME) LA TARSU Avv. Maurizio Lovisetti Brescia, via Savoldo 12 lovisettiperoni@tin.it SANTA TERESA DI RIVA (ME) 24/09/2008

FONTI DISCIPLINA LEGISLATIVA Art. 23 Cost. elementi base dell’obbligazione tributaria fondamento e limite dei poteri dell’ente locale Leggi di riferimento d.lgs. 507/1993 d.lgs. 152/2006 (T.U.A) DISCIPLINA LOCALE potestà regolamentare locale potestà tariffaria Luogo della Presentazione 29/03/2017 Pagina 2

T A S S A tributo collegato ad un servizio Non è corrispettivo presupposto coattivo e non sinallagma esclusione da IVA inapplicabilità codice civile Potestà normative Regolamento del servizio Regolamento dell’entrata Delibere tariffarie Potestà impositive Denuncia Accertamento Riscossione/rimborsi Sanzioni e interessi Giurisdizione TAR: annullamento atti generali Comm. Tributarie: annull. atti individuali : disapplicaz. atti generali S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 3

RIFIUTI Definizione: art. 183 T.U.A. Ogni sostanza od oggetto di cui il detentore: si disfi abbia l’obbligo di disfarsi abbia deciso di disfarsi Disfarsi: destinare la sostanza allo smaltimento al recupero S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 4

CLASSIFICAZIONE DEI RIFIUTI (art. 184 T.U.A.) URBANI Domestici Speciali assimilati ai domestici Spazzamento strade Giacenti su aree pubbliche Vegetali da aree verdi Cimiteriali SPECIALI Da locali o luoghi diversi dalle abitazioni da attività agricole e agro-industriali da demolizione, costruzione e scavo da lavorazioni industriali o artigianali da attività commerciali o di servizio da attività sanitarie S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 5

NON RIFIUTI (art. 185 -186 TUA) Acque di scarico Rifiuti radioattivi Rifiuti minerari e di cava Carogne, materie fecali e altre sostanze naturali utilizzate in agricoltura Esplosivi in disuso Vegetali non contaminati da alvei di scolo e irrigui Materiale litoide estratto dalla manutenzione di corsi d’acqua Terre e rocce da scavo destinate all’effettivo utilizzo Sottoprodotti impiegati senza operazioni preliminari Materiali che all’origine, senza trasformazioni preliminari, hanno carattere di materie secondarie S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 6

REGOLAMENTO DEL SERVIZIO Competenza Efficacia Consiglio comunale 15°giorno successivo alla pubblicazione Zona di raccolta Obbligatoria: centro abitato, frazioni, nuclei abitati, centri commerciali e produttivi integrati Facoltativa: insediamenti sparsi Forma organizzativa Modalità gestionale Modalità servizio Distanze massime contenitori Capacità minima contenitori Frequenza svuotamento Raccolta differenziata e recupero, Norme per RUP e cimiteriali Norme per imballaggi S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 7

DELIBERA DI ASSIMILAZIONE Natura giuridica Atto regolamentare Sostanze assimilabili rifiuti non domestici e non pericolosi Modalità Del. Int. 27.7.1984 assimilazione esplicita limiti qualitativi limiti quantitativi Sostanze non assimilabili Non rifiuti Rifiuti pericolosi Imball. terziari (226 TUA) Imball. secondari se non attivata raccolta differenziata (226 TUA) S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 8

RIFIUTI SANITARI ASSIMILABILI (art. 2, lett. g), DPR 254/2003) Rifiuti delle cucine; rifiuti da ristorazione dei reparti di degenza non infettivi; vetro, carta, cartone, plastica, metalli, imballaggi, rifiuti ingombranti spazzatura e altri rifiuti non pericolosi assimilati agli urbani; indumenti e lenzuola monouso; gessi ortopedici e bende, assorbenti igienici, non dei degenti infettivi pannolini pediatrici e i pannoloni, contenitori e sacche delle urine; rifiuti verdi; S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 9

REGOLAMENTO DEL TRIBUTO Competenza Consiglio comunale Termine Approvazione bilancio preventivo Motivazione NO Pubblicazione Albo pretorio Efficacia Anno di riferimento Vigilanza M.E.F. SI Diretta impugnazione TAR, 60 gg. da atto applicativo Disapplicazione Commiss. Tributarie S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 10

REGOLAMENTO: contenuti Elementi obbligatori Classificazione utenze (rif. art. 68.2) Graduazione tariffe per particolari condizioni d’uso Individuazione fattispecie agevolative Deduzione per spazzamento Istituzione tassa giornaliera Disciplina derogatoria (facoltativa) Denuncia, accertamento, riscossione Regime sanzionatorio più favorevole S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 11

PRESUPPOSTO Rapporto con l’immobile Caratteri dell’immobile Occupazione Conduzione Rapporto titolato: proprietà, diritto reale o personale di godimento Rapporto non titolato Caratteri dell’immobile Locali Parti comuni condominio: escluse Solai, cantine, garage: inclusi Aree scoperte Superfici operative: imponibili Aree pertinenziali o accessorie a locali tassabili: escluse S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 12

Rapporto con il servizio PRESUPPOSTO (segue) Rapporto con il servizio Ubicazione In zona raccolta: tariffa intera Fuori zona raccolta: tariffa ridotta Raccolta stagionale: riduzione stagionale Attitudine a produrre RU Presenza umana stabile Mancata produzione RU: esclusione Produzione Rif.Spec.: esclusione Produzione Rif.spec: esclusione Istituzione e prestazione servizio Mancata o insuff. prestazione: esclusione Temporanea interruzione: riduzione Esclusione obbligo conferimento: esclusione S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 13

SOGGETTI PASSIVI INDIVIDUAZIONE: realizzazione presupposto Solidarietà passiva: familiari, utilizzo comune Valore presuntivo risultanze anagrafiche Non discriminazione per natura soggetto Condominio Soggetti passivi: condomini non condominio Non è obbligato l’amministratore Multiproprietà e centri commerciali integrati Rapporto tributario: con singoli Gestore servizi comuni: responsabile. Scuole pubbliche Soggetto passivo: scuola fino al 2007 Dal 2008: a carico Min. Istruzione S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 14

TASSAZIONE ATTIVITA’ Rifiuti speciali Smaltiti o recuperati esclusione o riduzione forfetaria superfici Rifiuti assimilati Smaltiti: tariffa intera Recuperati: eventuale riduzione Sostanze non rifiuto Non imponibilità S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 15

TASSAZIONE ATTIVITA’ Magazzini e depositi Superfici scoperte Tipologia rifiuti prodotti Esclusione per mancata/irrilevante produzione Superfici scoperte Superfici operative: R.spec.: esclusione/riduzione forfetaria R.assim.: tassazione Aree scoperte accessorie/pertinenziali: esclusione Sale d’esposizione Tassazione: eventuale sottocategoria a tariffa ridotta Mense, uffici Tassazione piena S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 16

STRUTTURE SANITARIE Normativa D.P.R. 15.7.2003 n. 254 Individuazione strutture pubbliche e private svolgono attività medica e veterinaria di prevenzione e diagnosi, cura, riabilitazione e ricerca. S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 17

STRUTTURE SANITARIE uffici cucine mense Aree imponibili spogliatoi e bagni degli addetti zone comuni di passaggio reparti di degenza non infettivi Aree non imponibili sale operatorie e di medicazione laboratori reparti infettivi S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 18

DELIBERE TARIFFARIE Competenza Giunta comunale Termine decadenziale   Termine decadenziale Termine per il bilancio Deroghe: rilievi di legittimità dichiarazione dissesto decisione definitiva TAR rilevanti aumenti nei costi Pubblicazione Albo pretorio Vigilanza M.E.F. Rilievi di legittimità + impugnazione TAR Parere regolarità La mancanza non produce illegittimità Impugnazione TAR entro 60 gg dal termine di pubblicazione Disapplicazione Commissione Tributaria Blocco aumenti NO (art.77bis d.l. 112/2008) S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 19

CRITERI DELIBERE TARIFFARIE Costo totale Componenti positivi Spese inerenti Oneri diretti e indiretti Quote ammortamento Componenti negativi entrate recupero materiali ed energia deduzione facoltativa per spazzamento Tasso di copertura 100% enti in dissesto 70% - 100% enti strutturalmente deficitari 50% - 100% altri enti Transizione alla tariffa: percorso di piena copertura Criteri ripartizione Criteri razionali, legati alla produttività di rifiuti Motivazione o discrezionalità? Possibilità riferimento parametri TIA S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 20

VIOLAZIONE LIMITI COPERTURA ECCESSO DI COPERTURA individuazione: dati di conto consuntivo entro 30 giugno; non si computano: addizionali, interessi e sanzioni obbligo di rideliberazione retroattiva tariffe restituzione d’ufficio eccesso di tributo DIFETTO DI COPERTURA per enti strutt. deficitari e in dissesto: perdita 1% contributo ordinario per altri enti: non azione di responsabilità contabile (d.l. 543/96) S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 21

RIDUZIONI TARIFFARIE Minor livello del servizio superfici fuori zona di raccolta: almeno 40% svolgimento stagionale del servizio servizio gravemente deficitario, non svolto o interrotto: almeno 40% obbligatorie non occorre copertura Limitato uso di superfici abitative 2a casa per uso stagionale o limitato: fino 1/3 2a casa resid. estero più di 6 mesi/anno:fino 1/3 facoltative da richiedere in denuncia Riduzioni per attività produttive locali uso stag./limitato come da licenza: fino 1/3 interventi che riducono la produzione di rifiuti conferimento di rifiuti ad alto tasso di recupero Condizioni soggettive utente abitazioni con unico occupante (fino 1/3) agricoltori occupanti costruz. rurale: fino 30% S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 22

AGEVOLAZIONI Agevolazioni (riduzioni – esenzioni) Abitazioni rurali produttori o lavoratori agricoli anche in pensione in zone agricole ONLUS e associazioni promozione sociale Esercizi comm/artigianali in zone chiuse al traffico per lavori oltre 6 mesi Altre agevolazioni (atipiche): situazioni meritevoli di tutela Istituzione facoltativa onere di richiesta copertura con altre risorse S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 23

PERIODO D’IMPOSTA Annualità Frazione minima Inizio utenza autonomia di ogni periodo d’imposta Frazione minima bimestre solare Inizio utenza bimestre solare dopo effettivo inizio Cessazione utenza bimestre solare dopo effettiva cessazione Decorrenza variazioni in proporzione al periodo di occupazione Multiproprietà S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 24

TRIBUTI COLLEGATI ADDIZIONALE ECA TRIBUTO PRIVINCIALE (TEFA) Imponibile : ammontare TARSU Aliquota : 10% Riscossione : contestualmente alla TARSU TRIBUTO PRIVINCIALE (TEFA) Abrogato da T.U. Ambente (dal 29.4.2006) Ripristinato dal 13.2.2008 (d.lgs. n. 4/2009) Periodo dal 29.4.2006 al 12.2.2008? Imponibile : superficie imponibile TARSU Aliquota : 1% - 5% tariffe TARSU (blocco aumenti) Riscossione : contestualmente alla TARSU (0,30% a Comune) Agevolazioni tarsu: si estendono, ma TEFA in impegno di spesa Sanzioni : si applicano S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 25

TASSA GIORNALIERA PRESUPPOSTO occupazione o detenzione temporanea per meno di 183gg/anno di locali e aree pubbliche o di uso pubblico, o gravate da servitù di pubblico passaggio TARIFFA tariffa: 1/365 tariffa TARSU, aumentata fino alla metà non si applicano ECA e TEFA facoltà di istituire agevolazioni ex art. 67 ATTUAZIONE denuncia: è assolta con il pagamento della TOSAP pagamento: contestualmente al pagamento TOSAP (vers. diretto) accertamento e sanzioni: come TARSU S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 26

DENUNCIA OBBLIGATI CONTENUTO Persone fisiche: uno dei coobbligati Imprese individuali: titolare o suo rappresentante Enti e società: legale rappresentante Condominio: singoli condomini Multiproprietà: amministratore? Centri comm.integrati: singoli occupanti CONTENUTO Generalità dell’obbligato Denominazione e scopo ente/società e legale rappresentante Ubicazione, superficie e destinazione aree e locali Eventuali richieste agevolazioni, riduzioni, esclusioni PRESENTAZIONE Diretta, con rilascio ricevuta Per posta (vale data di spedizione) S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 27

TIPOLOGIE DI DENUNCE DENUNCIA ORIGINARIA DENUNCIA DI VARIAZIONE Tempestiva Entro 20 gennaio successivo inizio occupazione Tardiva ritardo sino 90 gg.: sanzione a 1/8 minimo (12,5%) ritardo sino a 1 anno: sanzione a 1/5 minimo (20%) Ultratardiva oltre l’anno: sanzione piena (100% - 200%) DENUNCIA DI VARIAZIONE In aumento Obbligo: decorre da bimestre successivo a variazione In diminuzione Onere: decorrenza da bimestre successivo a denuncia Onere: riduzioni tariffarie: da anno successivo a denuncia DENUNCIA DI CESSAZIONE (onere) Nell’anno: decorrenza da bimestre successivo a denuncia Oltre l’anno: da annualità successiva a denuncia, se è provata cessazione effettiva o pagamento da subentrante S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 28

ISTRUTTORIA FASE DOCUMENTALE FASE DI ACCESSO Acquisizione d’ufficio di informazioni e documenti in possesso del comune Richiesta di specifiche informazioni e documenti a Enti pubblici Richiesta di informazioni al contribuente FASE DI ACCESSO Autorizzazione del funzionario responsabile, specifica e motivata Preavviso specifico di almeno 5 giorni Soggetti abilitati all’accesso: VV.UU., dipendenti comune, personale esterno Adeguata informativa Facoltà assistenza e verbalizzazione osservazioni Solo destinazione e misura delle superfici Redazione verbale, copia al contribuente Osservazioni entro 60 gg. da rilascio verbale S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 29

ISTRUTTORIA PRESUNZIONI Si risale al fatto ignoto (superficie) in via induttiva, partendo da fatti noti (art. 2727 c.c.) Rilevazioni per analogia: rif. locali sovrastanti o sottostanti Rilevazioni induttive: in base dimensioni esterne S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 30

SUPERFICIE CATASTALE Ambito di applicazione: unità a destinazione ordinaria: gruppi R,P,T (A,B,C) di proprietà privata censite nel Catasto edilizio urbano Possibilità esclusione operatività con regolamento Superficie di riferimento = min. 80% sup.catastale Da detrarre: aree non produttive di rifiuti o produttive di speciali Procedure Dichiarazioni iniziali: dal 2005 in base sup. cat. Immobili già dichiarati: modifica d’ufficio + comunicazione, no interessi e sanzioni. S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 31

AVVISO DI ACCERTAMENTO TIPOLOGIA D’ufficio per omessa denuncia In rettifica per infedele denuncia Funzione sostitutiva o correttiva della denuncia D’ufficio per omesso pagamento In rettifica per incompleto o tardivo pagamento Funzione liquidativa: solo se attivata riscossione spontanea senza ruolo Diniego agevolazioni o esenzioni Revoca agevolazioni o esenzioni S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 32

AVVISO DI ACCERTAMENTO CONTENUTO Soggetti e oggetti Soggetto obbligato Identificazione superfici e loro destinazione Indicazione periodi d’imposta (anche avviso cumulativo) Indicazione imponibili o maggiori imponibili Indicazione tariffe Somme dovuta per tributo, addizionali, interessi e sanzioni Motivazione Presupposti di fatto e di diritto dell’atto Motivazione per relationem Sottoscrizione Responsabile del tributo, anche a stampa Altri elementi Responsabile tributo, anche per informazioni e autotutela Termine pagamento Comm.trib.prov.le competente e termine per ricorrere Riduzione sanzione a ¼ con adesione all’accertamento Eventuale possibilità accertamento con adesione S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 33

Vecchia disciplina (fino 31.12.2006) TERMINI ACCERTAMENTO Vecchia disciplina (fino 31.12.2006) TRIBUTO, ADDIZIONALI E INTERESSI Accertamento d’ufficio Entro 4° anno successivo a quello in cui la denuncia doveva essere presentata Accertamento in rettifica Entro 3° anno successivo a quello di presentazione della denuncia infedele SANZIONI Collegate al tributo Stessi termini dell’accertamento Non collegate al tributo Entro 5° anno successivo alla violazione S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 34

TERMINI ACCERTAMENTO NUOVA DISCIPLINA Termine dilatorio: 60 giorni dal rilascio copia verbale di verifica (art. 12, l. 212/2000) Termine perentorio: notifica avviso entro 31 dicembre 5° anno successivo alla violazione: omessa dichiarazione: 5° anno dal termine previsto per la dichiarazione; dichiarazione Infedele o incompleta: 5° anno dalla presentazione della dichiarazione; omesso pagamento: 5° anno dalla scadenza del pagamento Notifica: formale (U.G., messo) o a mezzo posta Racc.AR S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 35

ESTENSIONE NUOVI TERMINI AI RAPPORTI D’IMPOSTA PENDENTI ALL’1.1.2007 necessità deroga espressa allo Statuto del contribuente? rapporto pendente: è ancora aperto il termine per la notifica atto   Anni termine accertamento Omessa dichiarazione (4° anno succ. termine dichiar.) 2000 2001 2002 31.12.2005 – rapp. esaurito 31.12.2006 – rapporto pendente ? 31.12.2007 – rapporto pendente Infedele dichiarazione (3° anno succ. termine dichiar.) 2003 S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 36

SANZIONI Omessa denuncia 100% - 200% Denuncia incompleta o infedele 50% - 100% Altre violazioni 51€ - 258€ Omesso o ritardato pagamento riscossione con ruolo: solo interessi riscossione senza ruolo: sanzione 30% + interessi Violazioni meramente formali non sono punibili S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 37

CUMULO SANZIONI (art. 12.5 d.lgs. 472/97) ANNO imposta % sanzione Importo sanzione 2002 1.000 100% 2003 2004 1.200 2005 1.800 Totale 5.000 Sanzione più grave   Aumento da metà al triplo 2.700 5.400 Cumulo materiale Sanzione irrogabile S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 38

RISCOSSIONE SPONTANEA (art. 32 d.lgs. 46/1999) In base: dichiarazioni reiscrizioni Rate: 4 modificabili dal comune. Decadenza: consegna ruoli entro l’anno successivo Convenzione con concessionario: indica procedure formazione e consegna ruoli scadenza rate gestione avvisi bonari termini per notifica cartella Non convenzione con concessionario scadenza rate indicata dal comune facoltà concessionario di formare avvisi bonari termine notifica cartelle? S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 39

RISCOSSIONE COATTIVA A MEZZO RUOLO In base: avviso accertamento d’ufficio avviso accertamento in rettifica Somme iscrivibili: unica rata per tributo, addizionali e interessi sanzioni dopo: consolidazione: 100% come in sentenza di primo grado: max 2/3 irrogato come in sentenza di secondo grado: Decadenza: notifica cartella di pagamento entro il terzo anno successivo a definitività accertamento: consolidazione giudicato S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 40

RISCOSSIONE SPONTANEA: OPZIONE REGOLAMENTARE Art. 52 d.lgs. 446/1997; art. 36 l. 388/2000: Passaggio da eteroliquidazione in base a ruolo ad autoliquidazione (Cons. Stato 28.8.2001; Ris. 8/2002), eventualmente anche previo invio di avviso bonario. Mancato pagamento dell’avviso bonario: eventuale notifica di messa in mora (data certa intimazione) notifica avviso di accertamento per omesso pagamento entro 31 dicembre 5° anno successivo a scadenza pagamento; addebito interessi e sanzioni 30% (art. 13 d.lgs. 471/1997) Mancato pagamento avviso accertamento: notifica titolo esecutivo cartella esattoriale o ingiunzione fiscale entro 3° anno successivo alla definitività accertamento. S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 41

(non notifica avviso di accertamento) RIMBORSI D’ufficio sentenza favorevole al contribuente annullamento o riforma in autotutela Su istanza (non notifica avviso di accertamento) Vecchia normativa (fino 31.12.2006) abbuono per cessazione utenza (art. 75.2): istanza entro 6 mesi da notifica cartella indebito atipico (75.3): istanza entro due anni dal pagamento Nuova normativa (da 1.1.2007) Istanza entro cinque anni dal pagamento. S.Teresa di Riva (ME) 24/09/2008 Pagina 42