Internal 1.3 redditi da lavoro dipendente I Tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione.

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1 Internal 1.3 redditi da lavoro dipendente I Tutti i compensi (in denaro o in natura) che derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (sono incluse le erogazioni liberali) redditi assimilati: -pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati; -proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative. Criterio del reddito lordo (non sono deducibili le spese sostenute per la produzione del reddito) Criterio di cassa

2 Internal 1.3 redditi da lavoro dipendente II Redditi esclusi. Non costituiscono reddito imponibile: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro e dal lavoratore i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse aventi finalità assistenziali (per un max di 3.615 euro)  Ratio: contributi = forma di remunerazione non immediatamente disponibile (diventeranno pensioni) il valore delle azioni offerte ai dipendenti (entro limite max di 2.065 euro), a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione.  Ratio: diffondere il possesso di azioni nella generalità della popolazione Differenza fra il valore delle azioni al momento della sottoscrizione da parte del dipendente e l’ammontare corrisposto dallo stesso dipendente sulla base di un prezzo di favore fissato dall’impresa (favorisce il diffondersi di azioni)

3 Internal i datori di lavoro e gli enti previdenziali svolgono la funzione di sostituti di imposta. Essi operano, nell'atto del pagamento, una ritenuta a titolo di acconto dell'IRPEF ed effettuano il relativo versamento all'erario. il reddito da lavoro dipendente rappresenta la componente più importante dell'imponibile dichiarato ai fini IRPEF (circa pari al 75%) ad anche la più facile da accertare (o difficile da occultare...) 1.3 redditi da lavoro dipendente III

4 Internal Redditi che derivano – dall’esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione) – dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell’esercizio di impresa). Il reddito imponibile è un reddito netto (di CASSA): – arti e professioni: differenza tra compensi percepiti nel periodo di imposta e le spese sostenute per la produzione del reddito; Per prevenire fenomeni elusivi, l’ammissibilità della deduzione di alcune spese è limitata (per beni strumentali a uso promiscuo, spese alberghiere, deducibilità al 50%; spese di rappresentanza max 2% compensi) – negli altri casi: deduzione forfetaria del 25% dei compensi. Al netto dei contributi assistenziali e previdenziali 1.4 Redditi da lavoro autonomo

5 Internal 1.5 redditi d'impresa I Reddito derivante dall'esercizio di imprese commerciali (ai fini IRPEF: imprenditori individuali, società di persone e in alcuni casi società a responsabilità limitata) Se il reddito è prodotto in forma societaria è attribuito a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dall'effettiva percezione Il reddito d'impresa è circa corrispondente alla nozione di utile con alcune modeste variazioni rispetto alla normativa civilistica (regole simili a IRES) Criterio di Competenza: il reddito viene attribuito al contribuente nel periodo di imposta in cui matura il diritto del reddito stesso In caso di perdite queste possono essere portate in deduzione dal reddito d’impresa nei periodi successivi (entro il quinto anno)

6 Internal Opzione Tassazione Separata tassazione separata opzionale per soggetti IRPEF esercenti attività d'impresa aliquota t=27,5% Condizioni: - contribuente persona fisica - residente nel territorio dello Stato - titolare di redditi d'impresa o di partecipazione snc o sas residenti - contabilità ordinaria, per obbligo o per opzione - gli utili non devono essere prelevati o distribuiti - se gli utili sono prelevati/distribuiti: concorrono alla formazione del RC e dall'imposta calcolata si potrà scomputare quella già versata con aliquota del 27.5% - l'opzione può essere esercitata dal singolo socio 1.5 redditi d'impresa II

7 Internal OPZIONE 2: INSERIMENTO DEL REDDITO NEL COMPUTO DEL REDDITO COMPLESSIVO IRPEF. REDDITI D’IMPRESA FAMIGLIARE: PROBLEMATICITA’: Difficile quantificare il contributo di ogni membro; Margini di «dispersione» del reddito  vs progressività SOLUZIONE: MAX IL 49% DEL REDDITO COMPLESSIVO D’IMPRESA DICHIARATO DALL’IMPRENDITORE PUO’ ESSERE IMPUTABILE AI FAMILIARI CHE ABBIANO PRESTATO IN MODO CONTINUATIVO E PREVALENTE L’ATTIVITA’ DI LAVORO NELL’IMPRESA

8 Internal Il nuovo regime fiscale per “contribuenti minimi” I Chi sono i contribuenti minimi? Imprese individuali e professionisti singoli residenti che: 1. nell'anno precedente - hanno conseguito ricavi o compensi non superiori a 30.000 euro - hanno spese per lavoratori dipendenti o collaboratori (anche a progetto) fino a max 5.000 euro - non hanno effettuato cessioni all'esportazione - non hanno erogato utili da partecipazione agli associati con apporto di solo lavoro 2. nel triennio precedente non hanno effettuato acquisti di beni strumentali per un ammontare superiore a 15.000 euro 3. iniziano l'attività e presumono di possedere i requisiti di cui ai punti 1 e 2.

9 Internal Il nuovo regime fiscale per “contribuenti minimi” II Caratteristiche: aliquota t = 15% sul reddito calcolato sul 78% della differenza tra ricavi o compensi e spese sostenute, comprese plusvalenze e minusvalenze dei beni relativi all'impresa o alla professione e i contributi previdenziali  Reddito Netto Criterio di Cassa perdite fiscali ammesse in diminuzione reddito periodi di imposta seguenti, non oltre il quinto anno esonero IVA e IRAP impossibilità di detrarre l'IVA sugli acquisti esonero dagli studi di settore; conservazione dei documenti di acquisto e delle fatture emesse, senza tenuta contabilità; perdita degli oneri deducibili (spese sanitarie, interessi passivi su mutui prima casa, assicurazioni ecc.) e detrazioni di imposta per familiari a carico.

10 Internal 1.6 redditi diversi I Comprendono categorie di reddito non riconducibili ai redditi di capitale e non conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o imprese commerciali 1)Plusvalenze: - lottizzazione di terreni e successiva vendita di terreni e fabbricati; - immobiliari, se acquistati da meno di 5 anni (no donazione/ successione, no 1a casa): prezzo di vendita - prezzo d'acquisto; il prezzo di acquisto è aumentato dei costi sostenuti -da cessione di azioni -da cessione di titoli, valute e metalli preziosi 2) Redditi conseguiti mediante contratti a termine e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.) IMPOSTA SOSTITUTIVA AL 26%. 3) Proventi derivanti dall'impiego del capitale in cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto

11 Internal 1.6 redditi diversi II -Plusvalenze da partecipazioni qualificate in società non residenti in paradisi fiscali (inserite al 49,72% del loro valore nella base imponibile IRPEF; -Plusvalenze da partecipazioni non qualificate in società non residenti in paradisi fiscali (imposta sostituiva del 26%. No IRPEF); -Plusvalenze da partecipazioni in società residenti in paradisi fiscali (inserite al 100% del loro valore nella base imponibile IRPEF. N.B. Plusvalenze nette (plus-minusvalenze). Se 0 nei periodi di imposta successivi (non oltre il IV anno).

12 Internal Il reddito complessivo L'imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito Molti redditi sono esclusi dalla progressività dell'irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale (redditi da capitale, redditi diversi, redditi d’impresa) I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei - reddito normale per i redditi fondiari - reddito lordo per il lavoratore dipendente - reddito netto per il lavoratore autonomo - criterio di competenza per i redditi d'impresa  Eterogeneità dei criteri dipende da: –Vincoli di ordine amministrativo (difficoltà di accertamento) –Vincoli di politica economica (tassare y di capitale in un quadro di libertà di circolazione dei capitali risulta difficile)

13 Internal Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione A. Redditi fondiariReddito normale - redditi dei terreniTariffa d’estimo catastale (se non rientrano nella categoria di redditi di impresa) Irpef ordinaria - redditi dei fabbricati: abitazione principaleRendita catastaledi fatto esclusi da imposta (deduzione = rendita) ab. non locate0,5*RC solo se nello stesso comune di residenza Irpef solo se nello stesso comune di residenza ab. locate95% reddito effettivo (o rendita catastale se >) Reddito effettivo Reddito effettivo (canone di locazione) Irpef ordinaria Cedolare secca (t’=0,21 o t’=0,10) B. Redditi di capitaleReddito effettivoRegimi sostitutivi (con eccezione dividendi partecipazioni qualificate)

14 Internal Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione C. Redditi di lavoro dipendente Reddito effettivo di cassa, al lordo spese di produzione Irpef (ritenute alla fonte, deduzioni e detrazioni specifiche) D. Redditi di lavoro autonomo Reddito effettivo di cassa, al netto delle spese di produzione (individuate analiticamente o forfetariamente, a seconda del reddito) Irpef; ritenute alla fonte a titolo acconto (26%), se committente è sostituto di imposta; deduzioni e detr. specifiche

15 Internal Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito Base imponibileModalità di tassazione E. Redditi di impresa (soggetti Irpef) Reddito effettivo di competenza (utile di bilancio + variazioni fiscali) Irpef ordinaria; tassazione pro quota in capo ai soci Opzione tassazione separata al 27,5% Regime contribuenti minimi al 15% F. Redditi diversi - plusvalenze finanziarie e redditi prodotti derivati Reddito (al netto delle minusvalenze e delle perdite) Regimi sostituivi (con eccezione plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate e paradisi fiscali) - altri redditi diversi (es. plusvalenze da lottizzazione terreni, alcune cessioni immobili, vincite, etc. Criteri eterogeneiRegimi eterogenei

16 Internal L’IRPEF COLPISCE DAVVERO IL REDDITO COMPLESSIVO DEL CONTRIBUENTE? 2006 - RIPARTIZIONE DEL GETTITO IRPEF PER FONTE DI REDDITO: –79% REDDITI DA LAVORO DIPENDENTE + PENSIONI; –14% REDDITI D’IMPRESA +LAVORO AUTONOMO; –7% ALTRE FONTI. IRPEF = IMPOSTA SUL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE. MOTIVI: –DESIGN DELL’IMPOSTA; –EVASIONE  EFFETTO SULLA PROGRESSIVITA’ DEL SISTEMA TRIBUTARIO IRPEF e reddito complessivo

17 Internal DISTRIBUZIONE CUMULATA DEI CONTRIBUENTI PER LIVELLO DI REDDITO COMPLESSIVO

18 Internal Determinazione dell’imposta (da 2007) Reddito complessivo -Deduzioni tradizionali = Reddito imponibile Imposta lorda - detrazioni = imposta netta Applicazione della scala delle aliquote

19 Internal Deduzioni tradizionali Rendita catastale abitazione principale Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (in particolare rilevano quelli versati da lavoratori autonomi, in quanto per il lavoro dipendente quelli a carico del datore e del lavoratore sono già esclusi nella determinazione del reddito) Contributi e premi per forme pensionistiche complementari e individuali (es. fondi pensione), fino a 5.164,54 euro) La deducibilità del risparmio pensionistico è coerente con modello di tassazione sulla spesa; in un modello di tassazione sul reddito sono tax expenditures Contributi obbligatori per gli addetti ai servizi domestici e familiari (entro limiti 1.549,37 euro) Assegno periodico corrisposto al coniuge separato

20 Internal Deduzioni tradizionali Contributi ed erogazioni a favore di istituzioni religiose (max 1.032,91) Contributi e liberalità a talune Onlus, fondazioni (max 10% reddito dichiarato e cmq < 70.000 euro Erogazioni liberali a università e centri di ricerca vigilati dal MIUR Contributi e donazioni pro ONG impegnate nell’assistenza di paesi in via di sviluppo (max 2% del reddito dichiarato) Spese mediche e di assistenza specifiche per portatori di handicap Contributi versati a fondi integrativi del SSN (max 3.615 euro) Spesa per il riscatto anni universitari

21 Internal Varie finalità Personalizzazione dell’imposta (equità) Funzione incentivante (meritorietà di alcuni impieghi del reddito) Cresciute nel tempo. Agevolazioni per i contributi privati nella sfera socio-assistenziale, considerati sostitutivi di un diretto coinvolgimento pubblico. (sta cambiando il rapporto tra pubblico e privato. L’estensione delle deducibilità ne è prova.

22 Internal 22 Scala delle aliquote 197432 scaglioni; aliquote da 10% a 72% 20025 scaglioni; aliquote da 18% a 45% 20035 scaglioni; aliquote da 23% a 45% 20054 scaglioni; aliquote da 23% a 43% 20075 scaglioni; aliquote da 23% a 43% 1983: riduzione a 9 scaglioni 1989 riduzione t max a 50%

23 Internal L’attuale struttura delle aliquote Scaglioni Aliquote Fino a 15.000 23% da 15.001 a 28.000 27% da 28.001 a 55.000 38% da 55.001 a 75.000 41% oltre 75.000 43% N.B: escluse addizionali IRPEF regionali e comunali

24 Internal 24 Dalle deduzioni alle detrazioni La Finanziaria 2007 sostituisce le deduzioni per la no tax area e per i carichi familiari con detrazioni, ritornando così alla struttura tipica della fine degli anni ’90. Di conseguenza, a parità di reddito complessivo la base imponibile dell’Irpef 2007 è più ampia di quella dell’Irpef 2005 e 2006.

25 Internal Detrazioni Le detrazioni si dividono in 4.1 detrazioni per tipo di reddito variano in funzione del RC e della tipologia di reddito 4.2 detrazioni per carichi familiari variano in funzione del RC e della tipologia di reddito 4.3 detrazioni per oneri al 19% 4.4 detrazioni per canoni di locazione 4.5 altre detrazioni

26 Internal Detrazioni per tipo di reddito Le detrazioni per tipo di reddito sono differenziate tra: 1. lavoratore dipendente 2. pensionato ultra75enne 3. pensionato <75 anni 4. altri redditi

27 Internal Detrazioni per tipo di reddito Lavoratore dipendenteimporto detrazione fino a 8.000 1.840 da 8.001 a 55.000 a scalare oltre 55.000 0 pensionato ultra75enne fino a 7.750 1.783 da 7.750 a 55.000 a scalare oltre 55.000 0 pensionato (< 75 anni) fino a 7.500 1.725 da 7.500 a 55.000 a scalare oltre 55.000 0 altri redditi fino a 4.800 1.104 da 4.800 a 55.000 a scalare oltre 55.000 0

28 Internal Detrazioni per tipo di reddito: finalità

29 Internal Le detrazioni per carichi di lavoro dal 2007

30 Internal Detrazioni per carichi familiari CARATTERISTICHE: dipendono dalla tipologia di familiare a carico sono decrescenti al crescere del reddito le detrazioni per figli a carico devono essere ripartite al 50% tra i genitori, oppure attribuite al coniuge con il reddito più elevato le detrazioni aumentano (più che proporzionalmente) se il numero di figli aumenta familiare a carico (y<2.840,51) detrazione coniuge 800 a scalare fino ad azzerarsi per RC* 80:000 figlio >3 anni 950 a scalare fino ad azzerarsi per RC* 95:000 figlio < 3 anni 1220 a scalare fino ad azzerarsi per RC* 95:000 altri familiari 750 a scalare fino ad azzerarsi per RC* 80:000 Chi ha almeno 4 figli a carico ha diritto ad una detrazione mensile di 100 euro. La somma viene corrisposta come sussidio agli incapienti. la capacità contributiva è legata al contesto familiare del contribuente: famiglie più numerose hanno costi maggiori e, sul piano individuale, una minore capacità contributiva;. l'unita impositiva dell'IRPEF è l'individuo. Le detrazioni per carichi di famiglia cercano di tenere conto del contesto familiare.

31 Internal Il nuovo sistema degli assegni familiari Anche il sistema degli assegni familiari subisce radicali cambiamenti: è stata abbandonata la relazione “a scalini” tra l’importo degli assegni e il reddito familiare che caratterizzava il sistema preesistente e si è optato per una relazione linearmente decrescente per fasce di reddito complessivo familiare

32 Internal Detrazioni per oneri al 19% spese mediche generiche e specialistiche per la parte >129 euro Spese veterinarie per la parte > 129 euro interessi passivi per mutui ipotecari per l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (fino ad un max di 4.000 euro); spese per intermediazione immobiliare (max 1.000 euro) premi per contratti di assicurazione sulla vita puri (rischio di morte, invalidità permanente o non autosufficienza) (da max 1.291 euro a 600, dal prox anno abolito); spese per istruzione superiore e universitaria in misura non superiore alle tasse statali; erogazioni liberali a ONLUS o settore dello spettacolo (max 2.065,83 euro); affitti per studenti fuori sede (max 2.633 euro); spese sport per ragazzi tra 5 e 18 anni (max 210 euro) Badanti (max 2100 euro solo se y complex < 40.000 euro) asili nido (max 632 euro)

33 Internal

34 canoni di locazione (non cumulabili) Contratti registratiRC<=15.493,71; 15.493,71<RC<= 30.987,41 300 euro 150 euro Contratti a canone convenzionale (“concordato”) RC<=15.493,71; 15.493,71<RC<= 30.987,41 495,80 247,90 Lavoratori dip. che trasferiscono abitazione motivi lavoro RC<=15.493,71 15.493,71<RC<= 30.987,41 991,60 495,80 Giovani fra 20 e 30 anni (per tre anni) RC<=15.493,71991,60 Si può scegliere la detrazione più conveniente Vi sono anche altre detrazioni: 19% per studenti universitari fuori sede (detrazione max 500 euro)

35 Internal 35 Altre detrazioni Dall’imposta lorda sono ammesse altre categorie di detrazioni: d=50%: spese per interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici (50%) in 10 anni (tetto max 96.000 euro), più l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione. d=55%: spese per gli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici realizzate fino al 5 giugno 2013, e del 65% per quelle effettuate dal 6 giugno al 31 dicembre 2013

36 Internal Detrazioni: alcune note Lo sconto fiscale associato alla detrazione non dipende dall’aliquota marginale del contribuente Se le detrazioni superano l’ammontare dell'imposta lorda si ha il fenomeno dell'incapienza delle detrazioni, ossia l'individuo non usufruisce per intero della detrazione. Nel caso di detrazioni con chiare finalità sociali, il legislatore ha previsto la possibilità di ripartirle in più anni al fine di favorirne la detraibilità (es. spese per ristrutturazioni edilizie).

37 Internal Aliquote legali

38 Internal Aliquote legali ed effettive III

39 Internal Aliquote legali ed effettive IV